淺析審計報告的寫作方法,審計論文

淺析審計報告的寫作方法,審計論文審計是審計人員按照國家法規(guī)、審計原則和會計準則，對被審對象的經(jīng)營活動、經(jīng)濟效益、遵守財經(jīng)法紀狀況的真實性、合法性和有效性進行審查考量的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計報告是審計人員根據(jù)審計任務(wù)完成情況和審計的結(jié)果，向受權(quán)者或委托者提交的書面報告。市場經(jīng)濟就是法制經(jīng)濟，隨著市場經(jīng)濟改革向縱深推進，素有經(jīng)濟衛(wèi)士之稱的審計工作日漸重要，審計報告的作用也越來越大。一份審計報告質(zhì)量的高低，既取決于審計人員專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力的強弱，還取決于審計人員寫作功力的高下。常有這樣的情形：審計人員通過大量冗雜的審計活動發(fā)現(xiàn)了被審對象所存在的問題，所進行的審計活動可講行之有效，但由于寫作功力欠佳，對審計報告的特點、寫法把握不好，致使寫出來的審計報告質(zhì)量不高，有的甚至不能清楚表述審計經(jīng)過，無法準確反映審計活動的成果，這既影響到審計成效的發(fā)揮，也損害了審計機關(guān)的聲譽，實在令人遺憾。有感于此，筆者不揣淺陋，對審計報告寫作的技法探究一番。一、熟悉審計工作程序，理清寫作思路審計報告是審計之后的報告，審計在先，報告在后，審計活動與寫作活動二者密不可分，構(gòu)成了審計報告寫作的兩大環(huán)節(jié)。因而，審計報告的寫作不只是個構(gòu)造寫法的問題，還要熟悉審計工作的基本流程：其一，整理原始記錄。審計工作非常復(fù)雜，千頭萬緒，工作底稿記錄的是審計經(jīng)過中所獲得的原始材料。審計材料龐雜零亂，假如不加整理分析，就無法從中發(fā)現(xiàn)問題，無法獲得審計結(jié)果，無法寫作審計報告。如何對審計原始記錄進行整理？一般情況下是對審計材料按一定尺度進行分類；或按時間先后對審計材料進行階段性的劃分；或按材料來源進行分類；或按問題性質(zhì)進行分類。經(jīng)過分門別類的梳理，龐雜零亂的審計材料方可變得有條有理，同時也為審計報告的寫作打下堅實的基礎(chǔ)。其二，鑒別審計材料。首先，鑒別審計材料的真?zhèn)巍Ｎ唇?jīng)核對，就將失實失真的審計材料寫進審計報告危害極大。一是會損害被審單位的聲譽。材料失實，把合法經(jīng)營講成違法經(jīng)營，把遵紀守法講成違法亂紀，這會給被審單位聲譽造成不可挽回的損失。二是會損害審計機關(guān)聲譽。以失實的審計材料寫出的審計報告質(zhì)量低劣，造成惡劣影響，這既影響審計人員的形象，更會損害審計機關(guān)的聲譽。因而，寫進審計報告的材料，十分是數(shù)據(jù)性的材料必須反復(fù)查證、核實，不可有絲毫的錯誤過失。其次，要鑒別審計材料的主次輕重。審計工作獲取的審計材料特別冗雜，不可能也沒有必要全寫進審計報告中，將審計報告變成堆砌材料的大雜燴。這就需要對獲取的審計材料進行鑒別，鑒別哪些是能夠支撐審計結(jié)論的主要材料，哪些是只起輔助作用的次要材料，哪些是與審計結(jié)論關(guān)系不大應(yīng)該舍棄的材料。無論鑒別審計材料的真?zhèn)?，還是鑒別審計材料的輕重，其目的都是為了加強審計結(jié)論的可靠性和講服力。其三，理清寫作思路。審計報告需要如實反映整個審計活動的經(jīng)過，需要準確反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，作出審計的結(jié)論，需要使用大量的證據(jù)材料來說明審計問題，證明審計結(jié)論，需要提出審計的意見和建議，因而，審計報告較之一般的應(yīng)用文體在內(nèi)容、構(gòu)造上更為復(fù)雜，更要注意寫作上條理清楚明晰，層次分明。關(guān)鍵是要做到意在筆先，動筆寫作前先理清寫作思路，對冗雜的審計材料進行分類整理，對審計問題逐一表述。假如不理清思路就動筆，腳踩西瓜皮，滑到哪算哪，審計報告勢必亂麻一團，讓人如墜云霧，不得要領(lǐng)。因而，動筆之前能否理清寫作思路，就成為確保審計報告質(zhì)量特別關(guān)鍵的一環(huán)。理清寫作思路需要推敲考慮這樣一些問題：背景性材料應(yīng)怎樣表述，審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)如何展開，審計結(jié)論應(yīng)如何概括，審計的意見建議應(yīng)怎樣提出；如何才能突出審計的主要問題，用哪些審計材料、證據(jù)能夠更有力地支撐審計結(jié)論，加強審計報告的講服力。除此之外還要考慮，整篇審計報告怎樣開始，怎樣收尾，主體應(yīng)該分為幾個部分，每個部分寫什么，分幾個層次來寫，每個層次怎樣做到觀點與材料的統(tǒng)一。這些問題想清楚后，擬出具體的寫作提綱，把寫作思路用文字框架固定下來。理清了寫作思路，擬出了寫作提綱，寫作時方能做到成竹在胸，寫起來才能順順當當。其四，草擬報告初稿。通過審計活動，搜集到各種原始材料、憑據(jù)，再對審計材料進行整理、鑒別和分析，發(fā)現(xiàn)審計的問題，作出審計結(jié)論，理清寫作思路，擬好寫作提綱，然后便可草擬審計報告的初稿了。此階段，關(guān)鍵是按一定的構(gòu)造框架組織布置好材料，確定寫作的基調(diào)，推敲琢磨恰當?shù)谋硎龇绞健⒄Z氣和措辭。二、把握政策法規(guī)，精通審計業(yè)務(wù)審計的政策性很強，要求審計人員有較高的政策水平。審計報告的寫作需要遵循以事實為根據(jù)，以法律為準繩的原則，被審對象有沒有違法違紀問題，不能單憑審計人員主觀斷定，而要在把握充分事實證據(jù)的前提下，以政策法規(guī)為準繩對被審對象的行為事實進行考量判定。假如政策法規(guī)把握不準，或理解適用上出現(xiàn)偏差，則不能做出正確的審計結(jié)論。審計不僅政策性強，其專業(yè)性也很強。假如不精通審計、會計業(yè)務(wù)，在審計活動和審計報告寫作中更是寸步難行。從審計的特性看，審計具有較強的針對性，審計者與被審對象客觀上存在一定的矛盾，十分是當被審對象存在違法違紀問題的情況下，這種矛盾甚至具有對抗的性質(zhì)。這種對抗性通常表現(xiàn)為被審對象為了本身利益，會采用做假賬等各種手段，施放各種煙幕，竭力掩蓋違法違紀的真相，逃避審計問題。魔高一尺，道高一丈，審計活動越深透，審計報告寫作才會越有深度和力度。這就要求審計人員精通審計、會計的業(yè)務(wù)，練就一雙過硬的火眼金睛，在與審計對象的博弈中把握主動權(quán)。三、客觀公正，段首句明確觀點審計人員進行審計活動是獨立進行的，他們處于客觀公正的地位，不受被審對象的影響、左右。審計結(jié)論就好像法官判案，立場必須公正，評價必須客觀。如何做到公正客觀？關(guān)鍵是遵循以事實為根據(jù)，以法律為準繩的原則，切忌先入為主，輕信盲從。審計當然是以發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題為主，但也不能戴著有色鏡進行審計，雞蛋里找骨頭，沒有問題也非挑出問題來不可。要注意消除審計的偏見和成見，既要看到問題，也要看到值得肯定之處，即便是審計出來的問題，也要區(qū)分是知法犯法，有意造成，還是粗心大意，無意過失。審計結(jié)束，審計者需要對被審對象進行總結(jié)性的評價，作出審計的結(jié)論。審計的結(jié)論、評價的觀點必須鮮明：被審對象有沒有問題，有什么樣的問題，是違法還是違規(guī)，程度有多嚴重，是什么原因造成的，是主觀有意還是無意過失，審計報告中必須明確表述，不可模棱兩可，含糊其辭。為了做到觀點鮮明，表述審計問題時最好先用首括句〔每層開始的第一個概括性句子〕進行概括，然后再用證據(jù)材料詳細展開，加以證實。以審計銷售成本和利潤計算的問題為例，段首使用首括句的寫法通常有四種情形：一是指出了審計牽涉哪個方面存在的問題，如關(guān)于銷售成本和利潤計算的問題；二是指出了審計問題的特征，如擴大銷售成本，壓低利潤；三是指出了造成審計問題的根本源頭，如內(nèi)部控制不嚴，擴大銷售成本；四是揭示了審計問題的本質(zhì)，如有意擴大銷售成本，壓低利潤，偷漏所得稅。第一種寫法雖一目了然，但只是指出審計所牽涉的問題，卻未指出問題的性質(zhì)，也看不出審計者對問題所持的態(tài)度。第二種寫法指出了審計對象違規(guī)行為的特征，較前一種寫法進了一步，但仍側(cè)重于就事論事，審計者對問題的態(tài)度仍不夠明朗，掩蓋了偷漏所得稅這一問題的本質(zhì)。第三種寫法較第二種寫法又進了一步，內(nèi)部控制不嚴是因，擴大銷售成本是果，不僅指出了違規(guī)行為的特征，而且還揭示了違規(guī)行為產(chǎn)生的原因。這種寫法雖觸及到審計問題產(chǎn)生的根本源頭，但審計者對問題的態(tài)度仍不夠鮮明，仍掩蓋了偷漏所得稅這一問題的本質(zhì)。第四種寫法既捉住了審計問題的本質(zhì)和癥結(jié)，一語中的，又表示清楚作者對審計問題的鮮明態(tài)度，大大加強了審計報告的深度和力度，有因有果有觀點，具體表現(xiàn)出了審計的客觀公正性。審計報告對審計問題的反映，應(yīng)盡可能采用第四種表述方式方法。四、表述準確，把握分寸審計活動完成結(jié)束后，審計人員需要在審計報告中對被審對象進行綜合的評價，作出審計結(jié)論，提出審計的意見和建議，這好像法官判案的判詞，一旦作出就與被審對象的親身權(quán)益利害尤關(guān)。如屬違紀則須受法紀處分；如屬違法則要法辦，將面臨牢獄之災(zāi)了。因而，審計報告在表述審計問題、十分是表述審計結(jié)論時務(wù)必字斟句酌，準確恰切。除此之外，措辭分寸感的拿捏也很重要，要把握好措辭用語的火候，所用措辭的輕重與審計問題性質(zhì)的程度要相稱相應(yīng)，既不可表示出不到位，不痛不癢，對違紀的單位、人員不能起到觸動、懲戒的作用；也不能表示出過火，措辭嚴厲偏激，甚至挖苦譏諷受審計單位、人員，引起其反感不滿。只要表述準確，把握分寸，才能讓人口服心服。五、內(nèi)容完好，格式規(guī)范審計報告具有經(jīng)濟公證的法律效力，其內(nèi)容必須完好，格式必須規(guī)范。一份完好規(guī)范的審計報告應(yīng)該包括下面要素：1.標題：由審計事由和文種名稱構(gòu)成，類似公文標題，如(關(guān)于公司財務(wù)收支狀況的審計報告〕。2.收件人：審計報告的致送對象，一般是審計事務(wù)的委托人。如某公司董事會委托某審計事務(wù)所對公司的財務(wù)狀況進行審計，收件人是公司董事會。內(nèi)部審計、外部審計委托關(guān)系不同，收件人亦有所不同。收件人應(yīng)用全稱，不可簡稱。3.導(dǎo)言：即開始語，一般是概述性的，包括三方面內(nèi)容。一是作一般性交代，交代清楚審計的時間〔何時審計〕、根據(jù)〔由誰委托或受誰委派〕、對象〔對誰審計〕、范圍〔審計何時起至何時止的何種情況〕、目的〔審計要到達什么目的，了解財務(wù)收支情況還是了解經(jīng)營狀況，還是審計財經(jīng)違紀問題〕。二是概述被審計單位的基本情況：規(guī)模多大，主要經(jīng)營什么業(yè)務(wù)，經(jīng)營狀況如何，是盈利還是虧損等。三是概述審計結(jié)果，審計發(fā)現(xiàn)什么主要問題，或者作出總的審計評價。4.審計中查明的問題：詳細展開審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，這是審計報告的主體部分。寫作上要求分條列項逐條陳述，先用首括句揭示審計問題的性質(zhì)，再用審計材料、憑證和數(shù)據(jù)加以講明。5.對審計結(jié)果作出評價：與問題部分寫法不同的是，問題部分寫得比擬詳細，評價部分則帶有綜合性，將審計發(fā)現(xiàn)的問題上升到財經(jīng)法紀的高