《小型微利企業(yè)所得稅的納稅籌劃（案例論文）》

小型微利企業(yè)所得稅的納稅籌劃案例分析1緒論1.1選題背景近年來，我國經(jīng)濟特別是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展日益激烈，使企業(yè)的發(fā)展面臨諸多不確定因素，高新技術(shù)企業(yè)不僅要做好技術(shù)研發(fā)工作，而且要改進企業(yè)的內(nèi)部管理活動，高新技術(shù)企業(yè)將研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，使產(chǎn)品得到顧客的認可?？偟膩碚f，利益最大化是公司追求的目標，在這個過程中，成本和費用的管理和控制至關(guān)重要。其中，企業(yè)所得稅是其中的重要組成部分，在企業(yè)所得稅的繳納過程中，應(yīng)納稅額的計算過程非常復雜。在這種環(huán)境下，企業(yè)只有提高財務(wù)管理能力，才能做出更好的反應(yīng)。國家對科技研發(fā)越來越重視，不斷出臺高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠辦法》規(guī)定，企業(yè)經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)認定后，只需按15%的企業(yè)所得稅稅率納稅。技術(shù)和產(chǎn)品的優(yōu)勢，再加上國家的大力支持，在眾多類型的企業(yè)中，高新技術(shù)企業(yè)必須具有很高的發(fā)展?jié)摿颓熬?。企業(yè)在進行稅收籌劃活動時，必須在不違反法律法規(guī)和稅法的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和融資投資的規(guī)劃和安排，堅持不同的稅收籌劃手段和技巧，有效降低企業(yè)稅負。1.2研究意義本文以A公司為例，深入分析了國家有關(guān)法律法規(guī)和稅收政策，在分析了公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和稅收情況后，對公司的稅收籌劃工作進行了全面的分析。闡述了公司的企業(yè)所得稅籌劃目標，制定了相應(yīng)的稅收籌劃方案，提出了實施稅收籌劃的保障措施，可以減輕公司的企業(yè)所得稅負擔。本文的研究意義主要有兩點，首先，從公司的角度出發(fā)，在熟悉法律的前提下，在充分了解公司自身情況的基礎(chǔ)上，公司建立了合理有效的方法，合理有效地規(guī)劃公司的企業(yè)所得稅，可以有效降低公司的稅收，為公司節(jié)省一筆費用，相當于提高公司的凈利潤。此外，有助于提高公司內(nèi)部成本管理活動的水平。同時，也可以提高企業(yè)財務(wù)人員的水平。其次，從國家層面看，企業(yè)可以更好地享有納稅人的基本權(quán)利，培養(yǎng)納稅人的依法納稅意識，減少偷稅漏稅，甚至抵制稅收，也有利于稅法知識的推廣和普及?？傊?，企業(yè)合理合法的稅收籌劃活動有利于國家稅收穩(wěn)定。1.3文獻綜述國外對稅收籌劃在專家學者研究的基礎(chǔ)上，企業(yè)將在融資投資活動和經(jīng)營管理中兼顧稅收效應(yīng)。上世紀90年代末，聯(lián)合利華作為一家大型跨國公司，在稅收籌劃方面做得非常成功。從眾多專家學者的分析中可以看出，公司成功的稅收籌劃方案，每年為公司節(jié)省了大量的稅收。公司的做法是聘請數(shù)十位經(jīng)驗豐富的稅務(wù)專家，對公司在不同國家和地區(qū)的情況進行分析計算，并根據(jù)不同國家的相應(yīng)稅收政策制定合法有效的稅收籌劃，他們的效果非常成功。Katrina-Aewiston（2007）在相關(guān)理論指導下，對一些大公司進行了研究和分析，對大公司稅收籌劃的現(xiàn)狀進行了全面的闡述。OdetteM.Pinto（2015），“稅收籌劃任務(wù)有效性與效率的影響”，WiAAiamH.Wiersema（2016），“關(guān)于美國企業(yè)節(jié)稅的方法”等，運用實證研究的方法，從不同的角度對新時期稅收籌劃的思路和有效性進行了深入的研究和分析。西方國家的稅制比我國好得多，市場比較發(fā)達，稅收監(jiān)管明顯，稅收是企業(yè)經(jīng)營活動中的一個重要因素，納稅人納稅籌劃的需求往往需要專業(yè)人員的指導。在國外，稅務(wù)代理是稅收籌劃的發(fā)展趨勢。我國的專家學者也進行了研究，從稅收成本和非稅成本的角度，蓋地和李彩霞（2013）對我國企業(yè)的稅收負擔進行了研究，對我國企業(yè)的稅收成本和非稅收成本進行了梳理和總結(jié)。從政府控制的角度，孫曉妍和蓋地（2014）從企業(yè)經(jīng)濟資源的角度分析了企業(yè)整體稅負，探討了盈余管理和受托責任對企業(yè)整體稅負的影響。李建英、陳平和李婷婷（2015）從公司規(guī)模的角度，對2000-2014年制造業(yè)上市公司企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)進行了分析。他們認為，公司規(guī)模越大，盈利能力越強，企業(yè)所得稅的有效所得稅率就越有效低，公司資產(chǎn)負債率與企業(yè)所得稅實際稅率顯著正相關(guān)?；诎l(fā)票管理的視角，謝曉妮（2018）對企業(yè)稅負進行了研究，他認為，信息化管理是構(gòu)建新型稅收征管方式的重要依據(jù)和方向。發(fā)票信息是與稅務(wù)有關(guān)的重要直接信息，是稅務(wù)信息化管理的重要組成部分。因此，納稅人有發(fā)票管理工作是很重要的。馮麗華（2018）從財務(wù)管理的角度分析了稅收籌劃，他認為，企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃在目標和內(nèi)容上是一致的，兩者之間仍然存在互動關(guān)系，但兩者之間有著明顯的區(qū)別。在企業(yè)中，納稅籌劃可以促進財務(wù)管理，財務(wù)管理可以使企業(yè)更好地管理納稅籌劃。本文以A公司為例，對A公司的研發(fā)費用進行了深入的分析和研究，并根據(jù)A公司的實際情況，設(shè)計了合理的稅收籌劃方案。對A公司實施前后的企業(yè)所得稅負擔進行了詳細的對比分析，進一步證實了稅收籌劃方案的有效性。一些學者也對小微企業(yè)進行了研究，李丹和曾慶峰（2017）分析了小微企業(yè)財稅新政策，提出了以稅收優(yōu)惠政策為主的小微企業(yè)稅收籌劃具體方案。張紅軍（2018）認為，當前我國企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)之間的競爭日益加劇，企業(yè)成本的降低有利于企業(yè)更好地發(fā)展。企業(yè)稅收籌劃有利于企業(yè)，能有效降低企業(yè)成本，逐漸受到企業(yè)的重視，企業(yè)要從投資環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)和經(jīng)營環(huán)節(jié)做好稅收籌劃工作。程輝（2017）在對企業(yè)所得稅進行分析后，從公司各方面提出了企業(yè)所得稅的具體稅收籌劃策略，即：利用居民企業(yè)和非居民企業(yè)的不同適用條件進行稅收籌劃，利用企業(yè)清算進行稅收籌劃，利用外幣業(yè)務(wù)市場匯率變動進行稅收籌劃，利用外部捐贈進行稅收籌劃。1.4研究內(nèi)容及方法本文運用文獻研究法和案例研究法，以A公司為案例，對企業(yè)所得稅納稅籌劃展開研究。本文在對文獻研究的基礎(chǔ)上，歸納總結(jié)了大量有關(guān)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究的研究結(jié)果。在對企業(yè)所得稅納稅籌劃有了一定的認識之后，選擇A公司進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究。從A公司的企業(yè)所得稅繳納情況來看，在有些方面存在納稅籌劃的空間，具有一定的研究意義，A公司作為高新技術(shù)企業(yè)，并且是制造業(yè)，作為案例進行研究較為典型。對A公司進行介紹，對A公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進行的分析,首先概述了相關(guān)的理論概述，其次根據(jù)A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及問題，最后針對問題提出了A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的保障措施。2相關(guān)理論概述2.1小型微利企業(yè)的定義及界定小型微利企業(yè)通常指自營職業(yè)（包括無薪家庭雇員）和自營小企業(yè)。這種小型微利企業(yè)的建立和發(fā)展，對于創(chuàng)造大量的自主創(chuàng)業(yè)機會，幫助弱勢群體，促進經(jīng)濟發(fā)展，維護社會穩(wěn)定具有一定的積極作用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》，小型微利企業(yè)同時需要具備以下條件：一是在國內(nèi)從事非限制性和禁止性行業(yè)。二是年應(yīng)納稅所得額30萬元以下（含30萬元），年平均從業(yè)人員100人以下（含100人），年平均資產(chǎn)總額3000萬元以下（含3000萬元）；80人以下（含80人），其他資產(chǎn)總額在1000萬元以下（含1000萬元）的企業(yè)。2.2稅收籌劃理論2.2.1稅收籌劃的含義稅收籌劃是指不以違反稅法為前提條件，通過對經(jīng)營活動、投資活動進行事先的預測與運籌，制定出一套適合企業(yè)自身發(fā)展的納稅操作方案，從而達到減少稅收支出，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的一種財務(wù)管理活動。2.2.2稅收籌劃的特點一是前瞻性。在計劃、安排某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動之前，通過實施稅收籌劃可以提前對稅收籌劃的效果做出預測，以便制定合適的稅收方案。二是普遍性。政府為了規(guī)范納稅人經(jīng)濟行為，不惜以犧牲自身稅收利益為代價，積極引導納稅人使用稅收優(yōu)惠政策，為降低稅負、成本提供了機會，這種機會是普遍存在的。三是目的性。稅收籌劃的最終目的是通過選擇較低的稅負或在稅法規(guī)定的條件下適當滯延納稅時間，從而達到稅款的節(jié)約。四是多變性。國家稅收政策不是穩(wěn)定不變的，在國家經(jīng)濟環(huán)境的變化下，稅收政策也在不斷地更新與完善著，隨著稅法的變動，稅收籌劃方案也需要適時做出調(diào)整。五是專業(yè)化。各稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢公司的出現(xiàn)為企業(yè)稅收籌劃帶來了新的籌劃觀念和技能，增加了企業(yè)稅收籌劃的信心，說明稅收籌劃正在向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。2.2.3稅收籌劃的原則2.2.3.1守法性原則在稅收籌劃過程中，必須以稅法及相關(guān)法律作為主要依據(jù)，在不違反稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行籌劃活動。2.2.3.2事先籌劃原則稅收籌劃是納稅者在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前就需要進行的，而不是等到經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生后涉及到納稅義務(wù)時才想到要進行籌劃，那樣的話就為時已晚了。2.2.3.3時效性原則 稅收方案是否有效，是由時間的時效性決定的，與稅法變動有關(guān)。因此，企業(yè)必須隨時關(guān)注稅法動態(tài)，把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導向，及時地對方案進行調(diào)整或重新制定新的稅收籌劃方案，以確保稅收籌劃方案保持新的活力。2.2.3.4整體綜合性原則稅收籌劃是一項綜合性、系統(tǒng)性的謀劃活動。企業(yè)在稅收籌劃時要綜合考慮整體稅負的輕重，不能一味地追求稅款繳納最小化，從而忽略掉為節(jié)稅形成的其他成本費用。因此，在企業(yè)面臨多種納稅方案的選擇時，要從整體上充分衡量“節(jié)稅”與“不節(jié)稅”的綜合效果，選擇企業(yè)總體收益最大的方案。畢竟對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益而言，減少稅收只是一個途徑而已。稅收籌劃的必要性和可行性2.2.4.1必要性實施稅收籌劃一方面可以減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)可支配資金，獲得延緩納稅的好處，從而達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。另一方面有利于提高市場競爭力，促進社會資源的流動和合理配置。2.2.4.2可行性稅收籌劃是經(jīng)濟發(fā)展的活力和特色所在，稅收籌劃能否順利開展與經(jīng)濟環(huán)境作用息息相關(guān)?，F(xiàn)階段，決定企業(yè)稅收籌劃可行性的，主要涉及三個方面：第一，日趨完善的稅收制度為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的內(nèi)部化境，也為企業(yè)籌劃提供了一定的制度保障；第二，在稅法中，不同的稅種，其稅率規(guī)定是不一樣的，即便是同一稅種也是如此。正是由于這種差別性的存在，所以給企業(yè)和個人進行稅收籌劃帶來了契機；第三，大量的稅務(wù)代理機構(gòu)、稅務(wù)人才培訓機構(gòu)層出不窮，為稅收籌劃提供了專業(yè)化保障基礎(chǔ)。2.2.5稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別偷稅的客觀特征表現(xiàn)為違反了國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)，采用偽造、虛構(gòu)、虛報的方式，不繳或少繳應(yīng)納稅款；主觀特征表現(xiàn)為納稅人明知道偷稅的行為是不合法的，卻還是采用各種手段來逃避納稅。而避稅雖然不違法，但也不能將其歸類為合法。因為它是利用不同地區(qū)或不同稅種規(guī)定之間的空白地帶，在不違反現(xiàn)有法律的情況下進行稅收籌劃來達到降低企業(yè)稅負目的的，與國家稅收政策的導向有悖。相比之下，稅收籌劃是以稅收法律為準繩，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策賦予的對自身有利的條件合理選擇稅收籌劃方案，以達到延緩納稅或減輕稅負的一種合法行為。3小微企業(yè)稅收籌劃所面臨的機遇與挑戰(zhàn)3.1機遇第一，近年來隨著科學建稅體系的不斷完善，稅收優(yōu)惠政策也在向著利好的方向發(fā)展。國家為減輕小微企業(yè)負擔，提高小微企業(yè)的發(fā)展信心，相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，主要表現(xiàn)在：延長各項稅收優(yōu)惠政策的實施期限，提高小微企業(yè)稅收起征點，增加小微企業(yè)稅收補貼，放寬小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用標準等，為小微企業(yè)稅收籌劃提供了有利條件。第二，大多數(shù)稅務(wù)代理咨詢機構(gòu)的崛起。這些機構(gòu)的出現(xiàn)為小微企業(yè)帶來了全新的稅收籌劃觀念和技術(shù)，促進了我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。第三，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的模式形成了稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的鏈接。通過一個互聯(lián)網(wǎng)上鏈接的平臺，使得稅務(wù)信息更加透明，溝通更加便利，手段更加高效，同時也形成了一個多維的場景，使稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的溝通將不僅限于8小時，而是可以24小時通過互聯(lián)網(wǎng)實時與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，為企業(yè)稅收籌劃咨詢提供了便利條件，節(jié)省了跑稅務(wù)局的時間。3.2挑戰(zhàn)第一，稅收環(huán)境的不穩(wěn)定加劇了稅收籌劃的困難。主要表現(xiàn)在：隨著稅收法律、法規(guī)的不斷變化，納稅人稅收籌劃知識也需要隨時更新，以至于每當企業(yè)好不容易對新政策的運用剛有點適應(yīng)，國家政策就又會發(fā)生變化。就比如說稅率的問題，雖然我們知道國家時時調(diào)整稅收優(yōu)惠政策為的是減輕企業(yè)的稅收負擔，但同時由于政策的調(diào)整，為了適應(yīng)新的政策要求，納稅人就需要進行培訓了解新的政策規(guī)定，調(diào)整經(jīng)營行為中的涉稅問題，因此會導致納稅人的工作量加大，影響納稅人稅收籌劃的積極性。第二，納稅人員對稅法、稅收政策的了解與關(guān)注度不夠，加之納稅人本身的專業(yè)化水平不高，導致在進行稅收籌劃時對相關(guān)政策的運用存在偏差，加劇了稅收籌劃的風險。第三，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)稅務(wù)信息呈現(xiàn)出越來越透明化、公開化的特點，以至于納稅人的涉稅信息很容易被除稅收籌劃部門和納稅人自身以外的其他個人和部門獲取，使得納稅人的隱私保護面臨著嚴峻的考驗。此外，由于涉稅數(shù)據(jù)量龐大而且關(guān)聯(lián)性強，在大數(shù)據(jù)逐步走向開放的過程中，網(wǎng)絡(luò)黑客可以較為容易地利用挖掘工具和程序破譯諸如客戶銀行賬戶之類的重要信息，會給納稅人造成經(jīng)濟損失。4某小微企業(yè)小微企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀4.1某小微企業(yè)的簡介某小微企業(yè)創(chuàng)立于2005年，是一家專業(yè)從事裝飾工程設(shè)計及施工的有限責任公司。某小微企業(yè)的經(jīng)營范圍主要包括建筑工程施工，室內(nèi)外裝飾裝修工程，園林古建筑工程，安防工程，機電安裝工程，鋁合金門窗安裝工程，建筑幕墻的設(shè)計與施工，以及油漆、化工產(chǎn)品（危險品除外）、木業(yè)板材的銷售。目前，該公司共有從業(yè)人員26人。其中，自然投資人為公司法人，3名設(shè)計師，1名項目管理員，2名質(zhì)檢人員，1名會計人員（主要負責日常記賬，報賬工作），1名出納人員，2名行政綜合人員（主要負責人事、后勤以及其他行政綜合工作），其余15名為施工人員。公司從事建筑勞務(wù)工作多年，始終秉承著“建造精品、服務(wù)客戶、創(chuàng)造效益”的企業(yè)宗旨取得了合作過單位的一致好評，具有良好的市場信譽。4.2某小微企業(yè)的稅務(wù)現(xiàn)狀某小微企業(yè)目前涉及的稅種主要有增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅等，其中增值稅是繳納稅費中所占比重最高的。某小微企業(yè)2016至2017年的應(yīng)納稅費情況如表4-1所示：表4-1某小微企業(yè)2016-2017年主要稅種納稅情況表單位：元項目稅種2016年2017年主要稅負情況增值稅134131.86150415.24城建稅6706.597520.76教育費附加4023.964512.46企業(yè)所得稅3178.773643.76印花稅2124.142138稅費合計150165.32168230.22增值稅占比89.32%89.41%經(jīng)營情況營業(yè)收入26315002650000營業(yè)成本2528390.522541799.95利潤總額303683.8314840凈利潤12105.0311696.24表4-1，列明了某小微企業(yè)2016年-2017年這兩年的納稅情況。從表中我們可以看到某小微企業(yè)每年納稅總額是利潤總額的5倍左右，2016年、2017年企業(yè)銷售利潤率分別為0.52%和0.56%，總體來說，某小微企業(yè)近年來經(jīng)營水平不斷提升，但稅收負擔一直較重，因此需要通過科學納稅籌劃對稅負進行控制來降低成本，提高企業(yè)利潤，促進某小微企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。5小微企業(yè)稅務(wù)處理存在的問題分析5.1不同服務(wù)的增值稅沒有分開核算某小微企業(yè)自成立以來除了主要經(jīng)營設(shè)計、裝飾施工外，不時也會將公司的施工機器設(shè)備出租給他人使用，出租主要以配備相關(guān)操作人員和不配備相關(guān)操作人員兩種形式進行，因此就形成了有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和建筑兩種服務(wù)。其中“設(shè)備+人”的租賃模式屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，而單單“設(shè)備”的租賃模式屬于建筑服務(wù)，兩種服務(wù)之間稅率是不一樣的，在企業(yè)核算中常常會有會計人員將兩者混淆。而某小微企業(yè)正是由于分不清什么情況下出租設(shè)備涉及事項是屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)還是建筑服務(wù)，以至于最后公司都按有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)17%的稅率來計算增值稅，造成了增值稅銷項稅的虛增。5.2增值稅進項稅的抵扣范圍過小通過對某小微企業(yè)進行調(diào)查與分析得知，該公司人工勞務(wù)成本相對較高，約占工程總成本的28%，而其他傳統(tǒng)行業(yè)的人工勞務(wù)成本往往只有10%―15%。值得一提的是，當人工勞務(wù)費用支出較高時，與之相伴的常常是同樣較高的餐飲費，這些都是無法計入到相應(yīng)抵扣中的。除此之外，由于目前市場上存在的租賃公司有限，再加上施工企業(yè)設(shè)備具有專業(yè)性的特點，使得建筑企業(yè)不得不向個人租賃機器設(shè)備，這部分是不能取得進項稅發(fā)票的，即使稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，也僅能按照3%的比例進行抵扣，因此會造成機械使用費抵扣率偏低。所以對比其他行業(yè)來說，建筑業(yè)行業(yè)存在著可抵扣范圍小的不利因素。5.3購入材料時難以取得可抵扣的進項稅發(fā)票由于建材市場票據(jù)管理的不規(guī)范，導致某小微企業(yè)不能及時獲得合格的采購發(fā)票。主要表現(xiàn)在：某小微企業(yè)上游的裝飾材料企業(yè)主要以分散的小企業(yè)和個體工商戶為主（其大部分為小規(guī)模納稅人），由于施工承建工程分布比較散且地方偏遠，公司為了節(jié)約成本，一般都會選擇向小規(guī)模納稅人采購各種砂石、小五金之類的裝飾施工材料,從而導致某小微企業(yè)無法取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。甚至有時為了趕工程進度，施工中需要的一些磚、沙等原材料往往只能就地取材，向一些當?shù)氐霓r(nóng)民購買，直接進行現(xiàn)場現(xiàn)金交易，不具備開具發(fā)票條件。以至于某小微企業(yè)最終銷項稅額無法被抵扣，出現(xiàn)了增值稅多繳的現(xiàn)象。6小微企業(yè)稅收處理問題的解決對策6.1對公司不同服務(wù)的增值稅分開進行核算為了避免企業(yè)提供不同服務(wù)時對稅率判斷不清導致多繳稅收，針對有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和建筑服務(wù)應(yīng)分別核算。首先某小微企業(yè)在稅務(wù)處理過程中，應(yīng)將兩種不同服務(wù)進行區(qū)分，明確將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，屬于提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用增值稅稅率17%；將建筑施工設(shè)備出租給他人使用沒有配備操作人員的，屬于提供建筑服務(wù)，適用增值稅稅率11%。然后，針對兩種不同稅率，對有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和建筑服務(wù)的增值稅分開進行核算。6.2進行增值稅進項稅的籌劃6.2.1加快技術(shù)設(shè)備更新?lián)Q代從小微企業(yè)的長遠發(fā)展考慮，降低企業(yè)人力資本的投入，引進先進高科技設(shè)備，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，加強企業(yè)規(guī)范化管理是公司目前急需做好的思想準備。技術(shù)進步是提高勞動生產(chǎn)率的重要途徑，生產(chǎn)過程中的技術(shù)裝備水平，直接決定了勞動生產(chǎn)率水平，技術(shù)裝備的更新?lián)Q代，一定會帶來勞動力投入的減少和勞動生產(chǎn)率的提高。所以，加速生產(chǎn)設(shè)備向機械化、自動化、智能化發(fā)展，成為了企業(yè)降低人工成本的一種有效手段。因此，某小微企業(yè)可以考慮購入新的專業(yè)設(shè)備并對其進行進項稅的籌劃。由于專業(yè)設(shè)備的價值較高，一般都是由開具17%增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進行銷售的，所以如果直接購買的話，小微企業(yè)就有17%的進項可以抵扣，相比建筑業(yè)11%的銷項稅額，可以在很大程度上降低該企業(yè)的稅負水平，這對小微企業(yè)來說是十分有利的。6.2.2選擇勞務(wù)派遣用工小微企業(yè)用工一般為企業(yè)內(nèi)部人工，其成本費用結(jié)算都是以做工資單的形式進行處理的，因此往往存在人工成本無法抵扣的問題。所以為了拓寬增值稅抵扣范圍，某小微企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣用工。這里我們假設(shè)某小微企業(yè)與某勞務(wù)派遣公司簽訂了一份勞務(wù)合同，合同約定由該勞務(wù)派遣公司派遣人員進行工程項目建設(shè)，而某小微企業(yè)只需每月支付該勞務(wù)公司服務(wù)費A元（不含稅），同時支付派遣人員工資B元一個月。對于勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票，施工企業(yè)只能就代理服務(wù)費部分進行增值稅進項稅額的抵扣，且增值稅抵扣率為6%，這是由建筑業(yè)營改增后相關(guān)規(guī)定決定的，所以某小微企業(yè)可抵扣的應(yīng)納稅額=6%A元。相較于建筑業(yè)11%的抵扣率所產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，雖說多了5%A的稅負成本，降低了企業(yè)利潤水平，但在一定程度上也減輕了企業(yè)稅負。6.2.3選擇勞務(wù)分包除了上面的勞務(wù)派遣用工方法，某小微企業(yè)還可以選擇是否進行勞務(wù)分包的方法對增值稅進行籌劃。假設(shè)某小微企業(yè)與一家具有建筑業(yè)勞務(wù)分包資質(zhì)的公司簽訂了一份勞務(wù)分包合同，其中該勞務(wù)公司為增值稅一般納稅人，某小微企業(yè)支付的勞務(wù)費為A元。合同約定結(jié)算時增值稅專用發(fā)票由該勞務(wù)公司開具。因此某小微企業(yè)可抵扣金額=11%A元，相較建筑企業(yè)11%的銷項可以全額抵扣。這樣一來可以使某小微企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的獲得有了一定的保障，同時提高可抵扣進項稅。6.3合理選擇材料供應(yīng)商某小微企業(yè)在與材料供應(yīng)商簽訂合同時，一定要選擇具有一般納稅人資質(zhì)的材料供應(yīng)商作為交易對象，并約定在購銷業(yè)務(wù)活動完成時由供貨方提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。在這里需要注意的是在采購材料的過程中往往會伴隨著運輸費用的產(chǎn)生，由于運輸費用適用的稅率是11%，采購適用的稅率是17%，兩者稅率不同，在采購物資時，供貨方提供發(fā)票的方式主要有兩種，一種是“一票制”，一種是“兩票制”，簽訂合同時，需要慎重區(qū)分。如果某小微企業(yè)在簽定合同時接受“兩票制”，也就是將材料采購成本與運費分開形成兩張票據(jù)，那么材料采購成本和運輸成本就要以不同的稅率分別進行抵扣，從而將會使可抵扣進項稅額減少。因此，某小微企業(yè)要想提高進項稅抵扣金額，就必須在與供應(yīng)商簽訂購銷合同的時候，要求其全額開具材料專用發(fā)票。那么這樣一來材料運輸成本的進項稅額抵扣率自然而然就變成了17%，較運輸費用11%的稅率可以多抵扣6%的進項稅，在一定程度上降低了企業(yè)稅收負擔。如果向企業(yè)提供建筑材料的是小規(guī)模納稅人，并且不能提供增值稅專用發(fā)票，只能提供普通發(fā)票的，那么企業(yè)一定要在與其簽訂合同時盡量壓低價格，通過這種降價的模式可以減少無法提供增值稅專用發(fā)票進行抵扣的損失，或者也可以選擇讓稅務(wù)主管機關(guān)代開增值稅發(fā)票。假設(shè)某小微企業(yè)實施建筑工程向小規(guī)模供應(yīng)商采購了一批裝飾材料，價款為A元。由于小規(guī)模納稅人無法提供增值稅專用發(fā)票，因此，向稅務(wù)主管機關(guān)申請按簡易計稅方法代開了稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。在此過程中某小微企業(yè)產(chǎn)生的增值稅應(yīng)納所得=3%A元，而如果按照從一般納稅人那取得的發(fā)票，某小微企業(yè)的應(yīng)納所得=17%A元。相比之下某小微企業(yè)獲得3%的進項雖然比獲得17%的進項少抵扣了14%的稅負成本，但從整體上看，對企業(yè)稅負也將會有所緩解。7保障稅收籌劃順利實施應(yīng)注意的問題7.1隨時關(guān)注國家稅收動態(tài)為了降低稅負，提高社會稅收籌劃水平，國家一直在不斷地對稅收優(yōu)惠政策進行著更新與完善。某小微企業(yè)作為建筑裝飾行業(yè)中的一員，有必要時刻關(guān)注稅收優(yōu)惠政策中對小微建筑企業(yè)有利的政策，通過合理運用稅收優(yōu)惠政策，從而達到降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。7.2加強與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通在我國稅款征收的方式有兩種，一種是查賬征收，一種是核定征收。由于各地稅款征收方式的不同，加上稅務(wù)機關(guān)擁有一定的自由裁量權(quán)，因此稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中對企業(yè)稅收籌劃方案的衡量標準往往存在一定差異性。這就要求某小微企業(yè)必須隨時與稅務(wù)機關(guān)進行聯(lián)系，把握本公司所在稅務(wù)機關(guān)稅收征管的要求和具體方法，使本公司稅收籌劃活動符合稅收征管的特點?；蛘弋敿{稅人在某些認知上存在問題時，應(yīng)及時向稅務(wù)部門相關(guān)人員進行咨詢核實，待問題得以解決并獲得稅務(wù)機關(guān)的認可和支持后再繼續(xù)進行稅收籌劃工作。這樣做的目的有利于加強稅務(wù)機關(guān)對本公司的信任，最大限度減少稅收籌劃的風險。7.3提高企業(yè)財務(wù)管理水平在稅收籌劃過程中，納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低是影響稅收籌劃活動成功與否的關(guān)鍵所在。如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，說明納稅人擁有較強的專業(yè)知識儲備并且對稅收法律法規(guī)比較熟悉，所以稅收籌劃成功的機率很高。反之，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，說明納稅人法律意識淡薄，綜合能力不足，缺乏整體觀念，無法保證稅收籌劃方案的質(zhì)量和落實，則在極大程度上會導致稅收籌劃的失敗。因此需要引起老板高度重視，加強對公司財務(wù)人員財政法規(guī)與稅收法規(guī)的學習與研究，將稅收籌劃的風險盡可能地降到最低。另外，若是該公司本身納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，也可以考慮聘請專業(yè)的稅務(wù)代理機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃，這樣有利于保障稅收工作的順利進行，避免出現(xiàn)不必要的財務(wù)風險。建筑業(yè)作為中國經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)對促進國家經(jīng)濟發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。而對建筑公司進行稅收籌劃是建筑行業(yè)延伸與調(diào)整的必然要求，也是其內(nèi)部職能優(yōu)化、應(yīng)對市場與政策挑戰(zhàn)的必要條件。為此，探討如何優(yōu)化稅收籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。筆者在某小微企業(yè)重難點與動因分析基礎(chǔ)上，通過對材料采購，勞務(wù)用工成本，機器設(shè)備使用的合理安排，幫助某小微企業(yè)在稅收籌劃方面有針對性地提出了一些解決措施