快遞服務(wù)行業(yè)納稅評價模型模型

郵政行業(yè)（快遞服務(wù)）納稅評估模型山東省國稅局一、快遞服務(wù)行業(yè)介紹（一）行業(yè)定義快遞服務(wù)是指受寄件人委托，快速收寄、分發(fā)、運輸、投遞單獨封裝、具有名址的快件，以及其他不需儲存的物品,按照承諾時限遞送到收件人或指定地點，并獲得簽收的寄遞服務(wù)，該行業(yè)國標(biāo)行業(yè)編號：6020。目前，國家對該行業(yè)實行市場準(zhǔn)入制度。近幾年來，我國電商行業(yè)發(fā)展迅速，網(wǎng)絡(luò)商品銷售數(shù)量、金額均呈直線上升狀態(tài)，從而帶動了與之密切關(guān)聯(lián)的快遞行業(yè)的迅猛發(fā)展。《快遞業(yè)服務(wù)“十二五”規(guī)劃》提出：到2015年，快遞業(yè)務(wù)量達(dá)到60億件以上，快遞業(yè)務(wù)收入超過1400億元。網(wǎng)購、快遞成為廣大人民群眾日常生活中必不可少的一部分，其營業(yè)收入爆發(fā)式的增長，必將成為稅收收入快速增長的重要部分，應(yīng)引起基層稅源管理部門高度重視。（二）企業(yè)類型劃分快遞服務(wù)所在大類行業(yè)名稱為“郵政業(yè)”，業(yè)務(wù)流程較其他行業(yè)相對簡單，且用工多，工人勞動強度高，屬勞動密集型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。主要采用連鎖模式，主要連鎖方式有三種:1、“直營式”的連鎖方式“直營式”連鎖方式是以一個品牌為主導(dǎo)，所有門店統(tǒng)一管理的經(jīng)營模式，目前民營快遞企業(yè)采取這種方式的比較少，代表有中國郵政EMS、順豐快遞、DHL等。其優(yōu)點是便于統(tǒng)一指揮和運作，服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量容易控制，可以實現(xiàn)對客戶的統(tǒng)一結(jié)算，增值服務(wù)發(fā)展空間大。但當(dāng)公司規(guī)模膨脹過快而管理跟不上時，就會出現(xiàn)難以協(xié)調(diào)和顧此失彼的狀況，其管理成本較高。2、特許加盟的連鎖方式這種方式是目前小型快遞企業(yè)普遍采用的一種經(jīng)營模式，如天天快遞、申通快遞、圓通快遞、韻達(dá)快運、中通快遞、中誠快遞等都屬于這種方式。這種方式投資小、擴張快，對于特許品牌商來說，當(dāng)發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險時不承擔(dān)連帶的法律責(zé)任，使快遞企業(yè)能迅速完成全國網(wǎng)點的建設(shè)。但是，由于集團公司對加盟公司的管理控制力度較小，管理以協(xié)調(diào)為主，在發(fā)展中容易出現(xiàn)“各自為政”的被動局面，資源無法共享，造成經(jīng)營性資源浪費。并且這種方式缺乏統(tǒng)一的企業(yè)文化，相互間沒有共同的經(jīng)濟利益作為紐帶，品牌資源使用多，維護少。且加盟商的經(jīng)濟實力、誠信水平和注冊資本各不相同，盈利水平不一。這種方式已經(jīng)制約了國內(nèi)民營快遞可持續(xù)發(fā)展的速度。3、相互代理的協(xié)同方式即分布在各城市的民營快遞企業(yè)以協(xié)議的形式在全國主要的城市范圍內(nèi)“協(xié)議聯(lián)網(wǎng)”。通過相互代理而利用各自的資源和網(wǎng)絡(luò)。這是最為松散的結(jié)構(gòu)，協(xié)議約束性不強，具有很大的風(fēng)險。只有少數(shù)實力較弱的小型快遞企業(yè)采用這種方式，這種方式很難在較大的市場范圍內(nèi)發(fā)揮作用。（三）工藝簡介1、快件服務(wù)基本業(yè)務(wù)流程一件快件業(yè)務(wù)一般需經(jīng)歷收寄（攬收）、處理（分撥）、運輸、投遞（派送）等環(huán)節(jié)，小型快遞公司主要業(yè)務(wù)由收件和派件兩項組成，不涉及分揀業(yè)務(wù)，分揀業(yè)務(wù)由總部在較大城市設(shè)立的郵件集散中心獨立完成。寄件人（網(wǎng)上下單、電話下單）一快件收寄（網(wǎng)點收寄、上門收寄）f快件處理（分揀封發(fā)）f快件運輸f快件處理（分揀封發(fā)）一快件派送（也存在客戶自取情形）一客戶簽收f回單錄入。2、行業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)快遞資費包括寄遞和派件兩部分，寄遞資費主要由“面單+稱重費+中轉(zhuǎn)費+對方派發(fā)費+毛利”構(gòu)成。面單、稱重費和對方派費較為固定，中轉(zhuǎn)費按照郵件的重量和寄達(dá)地區(qū)域資費標(biāo)準(zhǔn)進行收費。派件資費由總公司按照派送郵件的數(shù)量乘以固定金額進行收入劃撥。由于當(dāng)前快遞行業(yè)較為混亂，惡性競爭嚴(yán)重，并無統(tǒng)一行業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)，只是由各公司根據(jù)各自實際制定相對固定的收費價格，其收費情況大致可以分為以下兩種情況：一是EMS、順豐為代表的直營公司，收費標(biāo)準(zhǔn)較為規(guī)范，且費用較高。國內(nèi)件每單首重（500克至1千克）20元，續(xù)重10-12元/公斤；國際件視國家而定。二是以申通、圓通、韻達(dá)為代表的加盟式公司，收費高低不等。收費較高的國內(nèi)件首重為8-12元，續(xù)重3元/公斤,收費較低的國內(nèi)件最低可達(dá)到5元左右，續(xù)重一般在1元左右。

3、成本費用主要構(gòu)成快遞服務(wù)行業(yè)成本費用主要由六部分組成：一是中轉(zhuǎn)管理費，即快遞公司收件后由中轉(zhuǎn)站派往其他地區(qū)的費用，大致占每單收入的17%-20%。二是人工費用。快遞員工資大致為每人每月3200-3500元，客服人員大致為每人每月2200元左右。三是車輛費用。包括車輛折舊修理、燃油費、過橋過路費等。四是經(jīng)營場所租賃費。五是包裝物等輔料的費用。六是加盟費用，視所加盟的公司實力及品牌不同，每個點5萬10萬元不等。4、快件服務(wù)運輸方式水路。航空鐵路公路水路水路。航空鐵路公路水路自有飛機運輸、包機、集中托運鐵路貨物聯(lián)運自有車輛運輸、契約運輸海洋運輸、內(nèi)河運輸小型快遞公司一般采取公路運輸方式，機動靈活、簡介方便的優(yōu)點，實現(xiàn)“門到門”交接。但載重小、長途運輸時效慢，但易發(fā)生事故以及震動較大易損壞貨物。二、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律及涉稅管理要點（一）行業(yè)經(jīng)營規(guī)律快遞需求是衍生需求，快遞服務(wù)產(chǎn)業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)中的服務(wù)行業(yè)?？爝f的實物傳遞性，決定了快遞服務(wù)在保證安全、準(zhǔn)確的前提下，傳遞速度是最重要的服務(wù)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，快遞服務(wù)行業(yè)具有服務(wù)性、網(wǎng)絡(luò)性及規(guī)模經(jīng)濟性和實效性等基本特征。從一定程度上說，快遞服務(wù)業(yè)的性質(zhì)和運輸方式與一般貨運業(yè)務(wù)基本上是一致的，區(qū)別之處在于它是一般貨運業(yè)務(wù)的延伸，是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中最快捷、最周到的服務(wù)形式。從調(diào)查情況看，該行業(yè)具有以下幾個方面規(guī)律:一是進入門檻較低，經(jīng)營主體復(fù)雜。由于快遞服務(wù)投入規(guī)模靈活，技術(shù)、經(jīng)營要求不高，短期收益快，所以進入這個行業(yè)的經(jīng)營者成分多樣，既有個體戶、股份制公司，也有國營企業(yè)。整個行業(yè)呈現(xiàn)經(jīng)營主體多，經(jīng)營規(guī)模小、證照不全的經(jīng)營戶大量存在，導(dǎo)致行業(yè)經(jīng)營秩序較為散亂。二是經(jīng)營形式較為單一，自動化程度不高。目前多數(shù)快遞企業(yè)運作方式還較為落后，主要依靠人工操作，機械化的設(shè)備僅有簡易封裝機，交通運輸工具主要是小貨車、摩托車等，屬于勞動密集型行業(yè)，包裝、分揀、裝卸、搬運等大部分環(huán)節(jié)還是依靠人工操作完成，因此，其經(jīng)營利潤來源相對其他行業(yè)較為固定，受目前勞動力用工成本上升因素影響，部分企業(yè)運營成本過高。三是受電商行業(yè)銷售淡旺季影響明顯。元旦、春節(jié)、“情人節(jié)”、中秋節(jié)、國慶節(jié)、“雙十一”、圣誕節(jié)等是電商行業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營旺季，近幾年受電商營銷策略影響，“雙十一”、F情人節(jié)”和圣誕節(jié)快遞業(yè)務(wù)呈井噴式增長，其他時間段經(jīng)營業(yè)務(wù)波動相對不明顯。四是涉稅核算不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)財務(wù)核算水平參差不齊。部分快遞企業(yè)為了節(jié)省支出，往往會聘請兼職會計，兼職會計只是在月末根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人提供的相關(guān)單據(jù)、資料核算和報稅，一方面兼職會計日常不參與企業(yè)管理，不了解企業(yè)實際經(jīng)營情況；另一方面企業(yè)負(fù)責(zé)人納稅意識淡薄，往往會要求兼職會計做不實申報。因此，這類企業(yè)的會計核算和納稅申報并不能完整、真實的體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營實際，特別是其費用支出零散、繁雜，油料費、路橋費、工資等主要支出無法直接與當(dāng)期實現(xiàn)收入配比。（二）涉稅管理要點1、從稅收管理基礎(chǔ)環(huán)節(jié)入手，提高征管質(zhì)量和效率?？爝f服務(wù)行業(yè)具有準(zhǔn)入門檻低、網(wǎng)點分散等特點，普遍存在賬務(wù)核算混亂、納稅意識淡薄等問題。因此，只有從基礎(chǔ)抓起才能解決好行業(yè)涉稅共性問題。首先，應(yīng)強化該行業(yè)戶籍登記信息巡查，定期開展工商登記、郵政登記信息比對，確保屬地管理執(zhí)行到位，防止出現(xiàn)漏征漏管。其次，加強賬簿設(shè)置、涉稅核算等日常檢查，加大違規(guī)處罰力度，督促企業(yè)逐步規(guī)范。最后，要定期開展該行業(yè)發(fā)票檢查，對不按規(guī)定使用發(fā)票的行為從嚴(yán)處罰。2、加強信息管稅，提高監(jiān)控管理針對性?；鶎佣愒垂芾韱挝粦?yīng)充分利用第三方信息和快遞企業(yè)內(nèi)部自控系統(tǒng)信息，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，樹立稅收風(fēng)險管理理念，進而提高行業(yè)稅收征管水平。（1）企業(yè)內(nèi)部信息采集：快件在整個運輸過程中都處于內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)控之下，其每一個動態(tài)（提貨、轉(zhuǎn)運、報關(guān)）都輸入了企業(yè)內(nèi)部快件信息錄入系統(tǒng)。實現(xiàn)對快件所涉及的相關(guān)內(nèi)容進行實時登記，即對快件運單相關(guān)內(nèi)容再描述。稅源管理部門可以定期對快遞企業(yè)的快遞種類、收發(fā)件數(shù)、目的地、收費情況及時采集分析。（2）外部信息采集：主要從以下三方面著手進行。一是加強與郵政部門的溝通交流，定期傳遞快遞企業(yè)所上報的不同類型業(yè)務(wù)發(fā)生額與業(yè)務(wù)收入等重要信息，及時與企業(yè)納稅申報與財務(wù)信息進行比對，強化對企業(yè)日常經(jīng)營狀況的監(jiān)控。采集內(nèi)容如下表?？爝f服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量及收入表（郵政）指標(biāo)計量單位本期實際快遞單號起止快遞業(yè)務(wù)量件國內(nèi)同城快遞業(yè)務(wù)量件國內(nèi)異地快遞業(yè)務(wù)量件國際及港澳臺快遞業(yè)務(wù)量件快遞業(yè)務(wù)收入萬元國內(nèi)同城快遞業(yè)務(wù)收入萬元國內(nèi)異地快遞業(yè)務(wù)收入萬元國際及港澳臺快遞業(yè)務(wù)收入萬元其他快遞業(yè)務(wù)收入萬元該報表一方面可以及時掌握快遞企業(yè)經(jīng)營狀況，另一方面由于要求同城、異地等業(yè)務(wù)分別填列，稅源管理部門可以向郵政管理部門進行數(shù)據(jù)采集，實現(xiàn)對快遞業(yè)務(wù)范圍的監(jiān)控管理，從而達(dá)到對企業(yè)適用稅率執(zhí)行情況的監(jiān)控。二是要從電商網(wǎng)絡(luò)交易平臺入手，如淘寶、京東、一號

店等，通過提取相關(guān)交易的發(fā)貨時間、承運公司及相關(guān)費用對快遞企業(yè)的業(yè)務(wù)行為進行歸集統(tǒng)計。內(nèi)容如下表：快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量及收入表（電商網(wǎng)絡(luò)平臺）發(fā)貨時間（以月為單位）承運公司費用發(fā)往地區(qū)三是強化總部所在地與加盟單位所在地稅務(wù)機關(guān)信息共享機制，暢通信息傳遞渠道，通過集團總公司進行快件收發(fā)信息的采集。內(nèi)容如下表：快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量及收入表（總公司）指標(biāo)計量單位本期實際快遞單號起止快遞業(yè)務(wù)量件國內(nèi)同城快遞業(yè)務(wù)量件國內(nèi)異地快遞業(yè)務(wù)量件國際及港澳臺快遞業(yè)務(wù)量件快遞業(yè)務(wù)收入萬元國內(nèi)同城快遞業(yè)務(wù)收入萬元國內(nèi)異地快遞業(yè)務(wù)收入萬元國際及港澳臺快遞業(yè)務(wù)收入萬元其他快遞業(yè)務(wù)收入萬元四是強化與地稅部門日常溝通、協(xié)作，對快遞企業(yè)往期相關(guān)涉稅申報數(shù)據(jù)進行采集，做好縱向分析比對。五是與交管部門做好快遞車輛信息的采集。快遞服務(wù)企業(yè)車輛信息登記（交管部門）車輛牌照號車輛類型所屬公司3、強化日常巡查，實地對關(guān)鍵要素進行測算。(1)加強對快遞面單的重點監(jiān)控。面單記錄著每一筆快遞業(yè)務(wù)的詳細(xì)信息，并且每張面單都有固定的編號和條碼，是收遞包裹的“身份證”，能較為準(zhǔn)確的核實企業(yè)當(dāng)期業(yè)務(wù)發(fā)生量，為我們測算企業(yè)收入提供可靠參考。稅源管理部門可通過面單測算快遞公司收入情況，測算方法如下：面單中按照填寫要求注明收取資費金額的，按照注明資費金額確定當(dāng)期營業(yè)收入；面單中未注明收取資費金額的，按照“郵件重量*收達(dá)地所屬區(qū)域最高資費標(biāo)準(zhǔn)”確定收件收入。按照規(guī)定要求填制面單的，收件收入=￡面單注明資費金額。未按照規(guī)定要求填制面單的，收件收入=￡郵件重量*收達(dá)地所屬區(qū)域最高資費標(biāo)準(zhǔn)。(2)加強對人員構(gòu)成、工資發(fā)放情況的監(jiān)控。當(dāng)前快遞企業(yè)機械化程度較低，多數(shù)業(yè)務(wù)為人工操作，因此工人工資構(gòu)成了快遞企業(yè)的主要成本。通過測算工人工資與申報收入的配比情況，可以有效測算企業(yè)是否存在虛假申報行為。同時，快遞企業(yè)在進行納稅申報時，往往先扣除快遞員提成部分，導(dǎo)致其收入非全額申報。由于快遞員均為一人負(fù)責(zé)某一區(qū)域，因此，應(yīng)根據(jù)快遞員提成部分對快遞員收發(fā)快件數(shù)量等指標(biāo)進行合理測算，確?？爝f公司全額申報收入。(3)進行包裝物的測算。當(dāng)前在進行快件收攬時，快遞公司均為客戶提供包裝物，因此通過測算這一數(shù)據(jù)，能夠大致判斷快遞公司收攬業(yè)務(wù)量。4、探索推行快遞行業(yè)發(fā)票，實現(xiàn)“以票控稅”。與郵政部門聯(lián)合，將快遞面單納入國稅發(fā)票體系，將面單改為稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制發(fā)票，設(shè)計為“一次性復(fù)寫”三聯(lián)式，即發(fā)票聯(lián)、留存聯(lián)、備查聯(lián)，由消費者、快遞公司各留存一份，上報稅務(wù)機關(guān)一份，從源頭上杜絕不按規(guī)定開具發(fā)票、收入不實申報等現(xiàn)象。5、實行源頭委托代征，堵塞稅收漏洞。在郵政部門、大型快遞集團實行委托代征，委托代征其下設(shè)加盟營業(yè)部、收攬部(多為個體工商戶)稅款。6、管理與服務(wù)并重，促進納稅遵從?？爝f關(guān)聯(lián)生產(chǎn)、流通、消費、投資和金融等多個領(lǐng)域，是現(xiàn)代社會不可替代的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，面對的顧客群體涉及千家萬戶。因此，我們一方面要強化稅法宣傳輔導(dǎo)，提高快遞行業(yè)納稅人依法納稅的意識。另一方面要從保護消費者自身合法權(quán)益為出發(fā)點，通過新聞媒體和微信微博等提醒廣大消費者辦理快遞業(yè)務(wù)時注意索要發(fā)票。同時，要及時稅收優(yōu)惠政策宣傳、執(zhí)行到位?？爝f服務(wù)行業(yè)下崗、失業(yè)人員較多，高校學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)人員較多，這一群體一般對稅收政策了解不多，納稅意識也不強。我們通過大力宣傳、嚴(yán)格執(zhí)行起征點提高與小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策，建立稅務(wù)機關(guān)的公信力，進而培養(yǎng)快遞行業(yè)納稅人的納稅遵從度，規(guī)范其納稅行為。10三、行業(yè)評估方法隨著電商推動的網(wǎng)購業(yè)務(wù)高速發(fā)展，快遞服務(wù)行業(yè)也隨著實現(xiàn)了階梯式發(fā)展，在人們生活中發(fā)揮著越來越大的作用，隨著“營改增”不斷推進，快遞服務(wù)行業(yè)納入了國稅機關(guān)正常管理。但是，由于稅收政策的變化和其行業(yè)自身的特殊性，如何加強快遞行業(yè)稅收管理成為擺在基層稅源管理部門面前的一個重要課題。根據(jù)多次調(diào)查研究和典型戶解剖情況，結(jié)合該行業(yè)特點，制定以下納稅評估方法：（一）內(nèi)、外采集信息數(shù)據(jù)比對法1、原理描述通過各項涉稅指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的采集、分析、測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警峰值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與動態(tài)信息采集到的數(shù)據(jù)和設(shè)置的預(yù)警峰值進行橫向比較，分析是否存在涉稅問題的一種評估方法。運用內(nèi)、外信息采集數(shù)據(jù)比對分析法對相關(guān)涉稅信息進行比對可及時發(fā)現(xiàn)異常疑點。正常情況下面單注明遞件計費重量和應(yīng)收運費金額與報送行業(yè)管理部門數(shù)據(jù)基本一致，但不排除存在退單、賠償?shù)仁乱?，該項比例一般不會超過2%。如果占比超過此預(yù)警值，則企業(yè)可能存在少向行業(yè)管理部門傳遞信息，少申報收入少申報繳納增值稅；如果占比低于此預(yù)警值，則企業(yè)可能存在重復(fù)統(tǒng)計業(yè)務(wù)量，虛報遞件業(yè)務(wù)疑點。2、評估模型（1）行業(yè)管理部門收入信息與納稅申報收入信息比較分析11（￡月度報送行業(yè)管理部門注明資費金額-￡月度已申報收入金額）?測算月數(shù)量＞0預(yù)警值：±5000元（2）行業(yè)管理部門信息與快遞行業(yè)信息管理系統(tǒng)注明信息比較分析①遞件業(yè)務(wù)數(shù)量測算公式：（￡系統(tǒng)注明遞件業(yè)務(wù)數(shù)量-￡報送行業(yè)管理部門注明遞件業(yè)務(wù)數(shù)量）?￡報送行業(yè)管理部門注明遞件業(yè)務(wù)數(shù)量X100%#0O預(yù)警峰值：±2%②計費金額測算公式：（￡月度面單注明應(yīng)收運費金額-￡月度報送行業(yè)管理部門注明資費金額）?測算月數(shù)量＞0。預(yù)警峰值：±5000元3、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍指標(biāo)名稱 峰值上限峰值下限收入變動率分析 3%1%收入變動差異 5000-50004、數(shù)據(jù)獲取途徑（1））企業(yè)信息：企業(yè)內(nèi)部信息管理系統(tǒng)（也稱企業(yè)快件錄入信息系統(tǒng)）、企業(yè)納稅申報表、會計報表、其他納稅申報資料等。（2）外部信息：上報郵政管理部門報表5、疑點判斷12正常情況下，這兩個指標(biāo)應(yīng)同方向變動，且變化幅度比較接近。如出現(xiàn)反方向變動或變化幅度差距較大，屬異常情況。通過對行業(yè)管理部門信息與申報信息對比測算，測算收入與申報收入差異，通過行業(yè)管理部門信息與企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)信息比較分析，測算出該公司收件收入與報送行業(yè)管理部門收入差異，找準(zhǔn)納稅申報差異、提報行業(yè)管理部門信息差異問題方向，及時發(fā)現(xiàn)納稅人存在少申報收入少繳納增值稅疑點6、應(yīng)用要點（1）快遞行業(yè)信息管理系統(tǒng)遞件業(yè)務(wù)應(yīng)收運費金額、報送行業(yè)管理部門收入金額和納稅申報收入金額三者在正常情況下應(yīng)趨于一致，一般波動不應(yīng)太大。（2）確?？陀^性的前提下加強企業(yè)內(nèi)、外涉稅關(guān)鍵信息的采集分析，充分利用各項數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。如企業(yè)為加強控制管理的快件錄入系統(tǒng)；郵政行業(yè)管理部門的統(tǒng)計上報數(shù)據(jù)；車管部門的車輛登記信息；電商網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)信息。（3）測算企業(yè)當(dāng)期收入時應(yīng)考慮該行業(yè)丟件率和意外損失，企業(yè)提出異議時可要求其舉證說明。（4）延伸測算當(dāng)期應(yīng)納稅額時，應(yīng)注意區(qū)分不同類型企業(yè)從事各個項目適用稅率不同?？爝f業(yè)增值稅一般納稅人屬混業(yè)經(jīng)營，存在多檔適用稅率，其中：國際快遞業(yè)務(wù)屬于免征增值稅業(yè)務(wù)；同城快遞業(yè)務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，適用稅率為6%；非同城業(yè)務(wù)及物流業(yè)務(wù)屬于交通運輸業(yè)服務(wù)，適用稅率為11%。13（二）關(guān)鍵要素指標(biāo)測算分析法1、原理描述通過剖析面單、稱重費、中轉(zhuǎn)費、對方派發(fā)費等經(jīng)營指標(biāo)信息，運用數(shù)學(xué)模型，得出業(yè)務(wù)收入預(yù)警模型，結(jié)合各快遞服務(wù)企業(yè)不同品牌效應(yīng)的個體差異，測算納稅人當(dāng)期應(yīng)申報收入。2、評估模型（1）收件收入=（面單單價*收件業(yè)務(wù)數(shù)量+稱重費+中轉(zhuǎn)費+對方派發(fā)費）?（1-毛利率）參數(shù)值：9%-12%（2）派件收入由總公司按照當(dāng)期派件數(shù)量進行劃款，一般在1-1.5元之間。測算派件收入=派件單價*派件業(yè)務(wù)量（3）收入差異比值=（測算當(dāng)期收件、派件收入-當(dāng)期申報收入）/當(dāng)期申報收入*100%預(yù)警峰值：±5%3、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍每張面單價格一般在1.5元；國內(nèi)件稱重費首重一般是5元/公斤；中轉(zhuǎn)費根據(jù)收件重量和收遞區(qū)域遠(yuǎn)近進行收費;派發(fā)費由總公司按照當(dāng)期派件數(shù)量進行劃款，一般在每件1—1.5元之間。4、數(shù)據(jù)獲取途徑（1））企業(yè)納稅申報表、會計報表、收發(fā)件管理臺賬、快遞面單（領(lǐng)、用、存）統(tǒng)計表。14（2）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)平均數(shù)據(jù)。5、疑點判斷該方法通過對企業(yè)重要的因素指標(biāo)一成本費用列支情況進行測算，得出當(dāng)期應(yīng)實現(xiàn)收入，再將其與企業(yè)當(dāng)期申報收入對比，分析兩者之間的差異，依據(jù)差異幅度判斷風(fēng)險狀況，往往會指向企業(yè)存在少計、不計收入的疑點。6、應(yīng)用要點（1）快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量與所屬品牌有一定關(guān)系，對應(yīng)的業(yè)務(wù)收入規(guī)模也將會受此影響。（2）該行業(yè)經(jīng)營淡旺季影響明顯，企業(yè)在當(dāng)期申報收入時應(yīng)該能夠出現(xiàn)明顯波動。（三）其他輔助控制方法1、快遞面單用量核對法。通過快遞面單編號和條碼核對，核實分析企業(yè)購進數(shù)量、庫存數(shù)量、使用數(shù)量是否與賬實一致，分析企業(yè)是否存在少申報當(dāng)期收入問題。一般按當(dāng)期耗用數(shù)量與當(dāng)期收入對比計算，賬實不相符的列入重點監(jiān)控或評估對象。2、包裝物耗用核對法。快遞企業(yè)日常業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，需要耗用包裝袋、包裝箱等材料。通過對庫存保管帳中該類材料的耗用量進行監(jiān)控分析，掌握當(dāng)期實際業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)量。3、應(yīng)用要點：使用上述兩種方法進行測算的前提是企業(yè)會計核算相對健全，設(shè)有實物保管人員，還要求企業(yè)相關(guān)管理崗位記錄數(shù)據(jù)準(zhǔn)確真實。15（四）模板適用性本模板適用于從事國內(nèi)快遞、同城快遞快遞服務(wù)的納稅人，對從事國際快遞服務(wù)的企業(yè)目前該模板尚不適用。四、印證案例XX快遞服務(wù)有限公司納稅評估典型案例（一）企業(yè)基本情況介紹某快遞服務(wù)有限公司，成立于2010年2月，注冊資本50萬元，該公司屬快遞服務(wù)業(yè)，經(jīng)營范圍快遞服務(wù)，2014年1月營改增后劃國稅部門管理，系增值稅小規(guī)模納稅人，企業(yè)所得稅在地稅部門管理，主要客戶是市區(qū)及所轄區(qū)縣快遞服務(wù)對象，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模在本市同行業(yè)屬中等。該公司2014年1月-2014年10月申報主營業(yè)務(wù)收入1628921.67元，申報繳納增值稅48867.67元，主營業(yè)務(wù)成本934887.41元，管理費用728689.64元，利潤總額-42189.73元。（二）數(shù)據(jù)采集來源及內(nèi)容針對轄區(qū)內(nèi)營改增行業(yè)-快遞服務(wù)業(yè)增值稅稅收知識匱乏、財務(wù)管理松散、行業(yè)稅負(fù)下降明顯等現(xiàn)狀，區(qū)局啟動快遞行業(yè)風(fēng)險狀況分析議題。稅收風(fēng)險分析部門對該行業(yè)進行風(fēng)險狀況分析，篩選出收入規(guī)模較大、社會影響面較廣的3戶企業(yè)為待篩選實證分析對象，經(jīng)提報區(qū)局風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)，組建實證分析小組，對某快遞服務(wù)有限公司開展實證分析。實證分析小組經(jīng)集體討論，決定依托快遞行業(yè)管理模型，從第三方信息、納稅申報信息、企業(yè)日常業(yè)務(wù)信息三16個方面入手，做好相關(guān)環(huán)節(jié)信息采集，運用行業(yè)管理模型設(shè)定的測算方法，做好數(shù)據(jù)測算分析，查找行業(yè)稅收風(fēng)險。1、第三方信息采集郵政部門屬快遞服務(wù)行業(yè)監(jiān)管部門，建有專門的郵政行業(yè)管理系統(tǒng)對該行業(yè)監(jiān)控管理，納稅人需按月將相關(guān)業(yè)務(wù)開展情況提報管理系統(tǒng)，這也就形成了我們實施快遞行業(yè)風(fēng)險管理的第三方監(jiān)控信息。通過市局、區(qū)局兩級部門與郵政部門進行協(xié)調(diào)、溝通，雙方于11月中旬啟動涉稅信息移送聯(lián)席會議，建立信息交換機制，建立信息采集網(wǎng)絡(luò)渠道，明確信息采集時限、范圍、項目等。評估人員通過郵政部門對該企業(yè)2014年1-10月份《郵政行業(yè)統(tǒng)計信息》進行采集，該公司具體相關(guān)業(yè)務(wù)信息如下表?？爝f服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量及收入表（郵政）日期快遞業(yè)務(wù)量快遞業(yè)務(wù)收入小計國內(nèi)同城快遞業(yè)務(wù)量國內(nèi)異地快遞業(yè)務(wù)量國際及港澳臺快遞業(yè)務(wù)量小計國內(nèi)同城快遞業(yè)務(wù)收入國內(nèi)異地快遞業(yè)務(wù)收入國際及港澳臺快遞業(yè)務(wù)收入其他快遞業(yè)務(wù)收入1月3125648630770267755.52316265439.52月2935257528777281516.43566277950.43月2876834128427227868.92116225752.94月2788628827598236872.81788235084.85月2531126225049227652.21626226026.26月2356624623320202574.61527201047.67月2345130323148233385.81878231507.88月2278847322315251287.42933248354.49月2787945127428222688.62796219892.610月3276958032189291968.43598288370.4合計27302640072690192443570.6241442419426.62、企業(yè)要素指標(biāo)信息采集17為便于數(shù)據(jù)分析、比較，評估人員在實施行業(yè)要素指標(biāo)采集前，根據(jù)風(fēng)險分析需要合理制作出《快遞行業(yè)基本情況信息采集單》，并將采集單通過微信平臺發(fā)送該納稅人。該信息采集單功能齊全，能夠直觀反映出企業(yè)風(fēng)險信息，能夠為風(fēng)險分析提供便捷數(shù)據(jù)，同時又減輕納稅人負(fù)擔(dān)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是明確了數(shù)據(jù)采集指標(biāo)項目，如：納稅人基本情況信息、企業(yè)運營信息、要素指標(biāo)信息等；二是突出了采集信息要素指標(biāo)重點，如：遞件業(yè)務(wù)數(shù)量情況、燃油費、工資支出、保險費、過路過橋費等；三是合理區(qū)分崗位人工資支出，蘊含了指標(biāo)對比分析，便于直接查找企業(yè)風(fēng)險。如：人員按照業(yè)務(wù)員、客服人員、管理人員進行分類，通過人員分工與工資支出對比，能夠直觀反映存在工資支出不合理等問題；四是明確了采集信息提報時限；五是實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)信息交流，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。該納稅人收取信息后及時對相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)進行采集，并將《快遞服務(wù)企業(yè)基本情況信息采集單》通過微信平臺定期發(fā)送給評估人員。相關(guān)信息采集數(shù)據(jù)見下表：快遞服務(wù)企業(yè)基本情況信息采集單企業(yè)名稱：某快遞服務(wù)有限公司 2014年11月19日經(jīng)營范圍快遞服務(wù)運營模式自營經(jīng)營地址迎賓路姜家村沿街經(jīng)營場所租賃經(jīng)營面積520以注冊資本50萬元自有車輛數(shù)量3輛職工總?cè)藬?shù)49快遞業(yè)務(wù)人員32客服人員8管理人員9要素指標(biāo)信息采集項目日期業(yè)務(wù)數(shù)量計費重量主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)費用管理費用小計燃油費快遞費（信息過路費快遞業(yè)務(wù)維修費工資電話費辦公費人員保險費18

服務(wù)費）人員工資1月21256433411778899730020600767000394702612500059552月1935237744113175647352660031340679503590101930003月217684193813531255515170002810010415336984861127537433274月27886485931723578888028000608803947010083295月203114167312776050820170049120037290200010006月1856641095122381208040020804038698159038044532267月204515458721531217259554700986201927517153967000008月21788577882287081370362895091674164121164536920450027609月17879495121410662700019000800003385202100495786910月22769546862165631417722168098760213323988040003200合計212026470957165052285645721823054319495033133603748491956314361168705備注:該調(diào)查表報送時限11月16日-11月20日下午6時。郵箱：DGSYGLK@163.COM，聯(lián)系電話：32216853、納稅申報信息采集與匯總整理、評估人員通過金稅三期數(shù)據(jù)平臺對該公司2014年1-10月份納稅申報信息、損益表等要素指標(biāo)信息進行采集，并對相關(guān)報表資料進行匯總整理，篩選主營業(yè)務(wù)收入、各項成本費用、稅金等部分重點項目指標(biāo)，制作出納稅申報信息匯總表、損益表匯總表，從而能夠直觀判斷該公司納稅納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性，便于在評估中及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報問題，為開展案頭分析提供信息支持。2014年1-10月份增值稅納稅申報信息匯總表月份申報收入適用稅率（征收率）申報稅額19

11778893%5336.6821131753%3395.2431288693%3866.0741723573%5170.751277603%3832.861136983%3410.9372153123%6459.3582285083%6855.2391410663%4231.98102102893%6308.67合計16289223%48867.652014年1-10月?lián)p益類項目信息匯總表項目1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月合計主營業(yè)務(wù)收入1778891131751353121723571277601223812153122287081410662165631650522主營業(yè)務(wù)成本112589647355551598950652902080417259513703628810188563944887營業(yè)稅金及附加6941475528672498466089155005774營業(yè)費用17151164513360管理費用93393587911000265797163348103869498795428111614630986728690財務(wù)費用0營業(yè)外支出0利潤總額-28786-11826-2075714764-1376-2758-887724855-4440-2986-42190（三）確定疑點列舉評估人員將采集的第三方信息、該公司報送涉稅信息、金三系統(tǒng)納稅申報信息等進行匯總整理，運用關(guān)聯(lián)指標(biāo)對比分析和要素指標(biāo)差異分析等方法，對已采集相關(guān)信息開展風(fēng)險疑點分析。201、納稅申報收入與第三方信息、企業(yè)提報信息對比分析評估人員將已采集第三方信息和增值稅納稅申報信息主營業(yè)務(wù)收入情況進行對比分析，發(fā)現(xiàn)從郵政管理部門采集信息1-10月份主營業(yè)務(wù)收入為2443570.6元；而納稅申報信息匯總表中主營業(yè)務(wù)收入累計1628921.67元，兩者存在差異814648.93元，測算少申報繳納稅款24439.47元。評估人員又將納稅申報收入與企業(yè)提報信息進行對比分析，分析發(fā)現(xiàn)該公司2014年1-10月份累計收入為1650522元，而納稅申報信息匯總表中主營業(yè)務(wù)收入累計1628922元，兩者存在差異21600元，測算少申報繳納稅款648.00元。差異原因分析：一是該公司可能為了擴大本公司在屬地轄區(qū)業(yè)務(wù)量份額，在報送報表資料過程中虛增業(yè)務(wù)數(shù)量，擴大業(yè)務(wù)業(yè)績；二是企業(yè)存在退票、賠款等業(yè)務(wù)，而企業(yè)在報送相關(guān)資料時未將該部分業(yè)務(wù)進行剔除，造成業(yè)務(wù)有些虛高；三是該公司存在發(fā)生業(yè)務(wù)未收取貨款現(xiàn)象，在申報當(dāng)期未申報該部分收入，造成當(dāng)期少申報繳納增值稅；四是企業(yè)財務(wù)人員在核算收入和稅金時，因計算失誤造成申報數(shù)據(jù)與實際收入存在差異，造成少繳稅款。2、遞件業(yè)務(wù)量對比分析從郵政管理部門采集第三方信息顯示：該公司2014年1-10月份累計發(fā)生遞件業(yè)務(wù)273026件，而該公司提報信息記載累計發(fā)生遞件業(yè)務(wù)212026件，兩者存在差異61000件。根據(jù)郵政管理部門監(jiān)管情況分析，郵政管理部門對快遞行業(yè)21監(jiān)管非常嚴(yán)格，對企業(yè)提報信息審核把關(guān)較嚴(yán)，相關(guān)處罰措施執(zhí)行嚴(yán)厲，因此納稅人提報郵政部門數(shù)據(jù)信息真實程度較高。差異原因分析：一是該公司發(fā)生快遞業(yè)務(wù)，因未收取快遞費而未及時確認(rèn)收入；另一方面該公司可能存在利用少結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)數(shù)量少確認(rèn)當(dāng)期收入，從而達(dá)到少申報繳納稅款目的。3、要素指標(biāo)信息對比分析（1）人員與工資對比分析。根據(jù)納稅人提供《快遞服務(wù)企業(yè)基本情況信息采集單》可以看出，該公司2014年共有職工人數(shù)49人，其中從事遞件、派件業(yè)務(wù)人員由32人，客服人員8人，管理人員9人。正常情況下業(yè)務(wù)人員工資應(yīng)在主營業(yè)務(wù)成本中核算，但該公司未通過主營業(yè)務(wù)成本列支工資支出，工資支出只通過管理費用-工資明細(xì)科目核算。該公司2014年1-10月份共計發(fā)生工資支出374849元，按照現(xiàn)有人員平均計算，月平均工資為765元/人，這與快遞員工資每月3200-3500元/人、客服人員每月2000元/人行業(yè)工資標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重不符。按照人員組成情況分析，該部分工資支出可能是客服人員和管理人員實際工資支出，經(jīng)測算客服人員和管理人員平均工資為2205元，由此可以推出該工資支出是管理人員和客服人員工資，該公司業(yè)務(wù)人員工資沒有在賬務(wù)資料中體現(xiàn)，很可能已形成體外循環(huán)，從而可以判斷該公司業(yè)務(wù)人員可能存在用收取遞件業(yè)務(wù)費抵頂遞件、派件22業(yè)務(wù)工資，差額上繳遞件收入，造成自行沖減遞件業(yè)務(wù)收入問題，造成當(dāng)期申報收入減少，存在少申報繳納增值稅疑點。(2)主營業(yè)務(wù)成本、費用等相關(guān)要素指標(biāo)分析。該公司2014年1-10月共計發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入1650522元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本934887元，其中燃油費218230元、快遞費543195元，過路費95033元、會快遞業(yè)務(wù)人員工資支出為0，分別占主營業(yè)務(wù)成本的23.34%、58.1%、10.17%，成本利潤率為43.36%，相對成本利潤率較高。從該公司提供信息來看，該公司相關(guān)業(yè)務(wù)人員工資未在主營業(yè)務(wù)成本中核算，如果按照業(yè)務(wù)人員每月工資3200-3500元/人進行測算，1-10月份快遞業(yè)務(wù)人員工資支出應(yīng)為1024000-1120000元，為測算方便本期取平均值1072000元，則該公司1-10月份測算主營業(yè)務(wù)成本支出應(yīng)為2006887元，成本利潤率則為-21.59%，由此可以推斷該公司存在賬務(wù)核算不健全，存在少列成本、少申報收入疑點。通過上述幾個方面的深入分析，相關(guān)疑點進一步指向該公司存在賬務(wù)核算不規(guī)范，少申報收入、少申報繳納增值稅等疑點更加突出，報經(jīng)批準(zhǔn)后，評估人員決定對該公司進行實地調(diào)查核實。(四)實地核查情況針對分析發(fā)現(xiàn)疑點情況，評估人員根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步規(guī)范稅務(wù)機關(guān)進戶執(zhí)法工作的通知》要求，報經(jīng)區(qū)局規(guī)范進戶執(zhí)法工作協(xié)調(diào)小組批準(zhǔn)并進行了備案登記，到達(dá)該公司后，評估人員現(xiàn)場向企業(yè)相關(guān)人員出示《稅務(wù)檢查23證》，下達(dá)了《稅務(wù)事項通知書》，填制《送達(dá)回證》并由該公司相關(guān)人員簽收，評估人員入戶進行了實地核查。1、賬務(wù)核算不規(guī)范問題得到印證經(jīng)實地調(diào)查核實，了解到該公司財務(wù)人員屬兼職財務(wù)人員，對相關(guān)業(yè)務(wù)流程了解不全，月末結(jié)賬只依據(jù)出納人員提供資料進行結(jié)賬，賬面列支工資支出全部為管理人員和客服人員工資，相關(guān)業(yè)務(wù)人員工作沒有在賬面上有所體現(xiàn)。經(jīng)對財務(wù)部門相關(guān)賬務(wù)資料進行核查，發(fā)現(xiàn)該公司明細(xì)賬科目設(shè)置不全，主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用、管理費用歸集混亂，工資核算不規(guī)范；會計人員依據(jù)取得發(fā)票、開票發(fā)票、業(yè)務(wù)員提供資料進行記賬，未對相關(guān)業(yè)務(wù)實施監(jiān)控動態(tài)管理，形成“管理真空”。2、納稅申報信息與第三方采集信息收入差異問題得到初步解決。針對采集第三方信息與申報收入信息存在差異問題，財務(wù)人員不能做出合理解釋，評估人員經(jīng)協(xié)商登陸該公司“申通標(biāo)準(zhǔn)站點（SAAS）”系統(tǒng)，查閱并采集相關(guān)遞件業(yè)務(wù)信息。通過對比分析，發(fā)現(xiàn)該公司1-10月份錄入系統(tǒng)累計遞件信息304765件，與報送郵政部門信息273026件比較存在差異31739件，應(yīng)收運費2634005元，與報送郵政部門信息2443570.6比較存在差異190434.4元。經(jīng)與相關(guān)錄入人員進行交流，獲知存在差異主要原因應(yīng)該是發(fā)生退單業(yè)務(wù)而未及時沖減造成的，報送郵政部門信息數(shù)量、金額應(yīng)該是最真實的資料。從業(yè)務(wù)量情況判斷，該公司退單等業(yè)務(wù)不會過于頻繁發(fā)生，相關(guān)差異情況需要對相關(guān)要素指標(biāo)進行測算24后才能確定，但同時也證明了報送郵政部門業(yè)務(wù)的真實性，因此該公司2014年1-10月份報送郵政部門收入2443570.6元應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期收入，申報收入與報送郵政部門差額814648.93元應(yīng)屬該公司1-10月份少申報收入，因此該公司少申報收入、少申報繳納增值稅問題得到初步證實。3、申報信息與企業(yè)報送信息存在收入差異問題得到確認(rèn)。評估人員針對申報信息與企業(yè)報送信息存在收入差異問題進行核實，該公司賬面記載主營業(yè)務(wù)收入為1650522元，在申報過程中，由于財務(wù)人員工作失誤，分別于3月少申報收入6443元，6月少申報收入8683元、8月少申報收入200元、10月少申報收入6274元，共計少申報收入21600元，少申報繳納增值稅648元。實地調(diào)查結(jié)束后，評估人員將調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的問題現(xiàn)場與該公司法人代表和財務(wù)負(fù)責(zé)人進行了反饋，同時進行了營改增政策、增值稅收入確認(rèn)時限等相關(guān)稅收政策的宣講，對其賬務(wù)核算不規(guī)范、少申報收入、少申報繳納增值稅等問題提出嚴(yán)肅批評。（五）測算稅收差異情況在數(shù)據(jù)審核分析環(huán)節(jié)，為了驗證多要素評估模板的科學(xué)性、有效性，評估人員決定將相關(guān)指標(biāo)進行分類測算，從而及時發(fā)現(xiàn)模板存在的缺陷，確保疑點問題指向的準(zhǔn)確性。1、內(nèi)、外信息采集數(shù)據(jù)比對分析法評估人員將郵政部門取得信息資料、納稅申報資料和“申通標(biāo)準(zhǔn)站點（SAAS）”系統(tǒng)采集相關(guān)遞件業(yè)務(wù)信息進行25匯總整理。因SAAS系統(tǒng)遞件業(yè)務(wù)應(yīng)收運費金額大于報送郵政部門收入金額，而報送郵政部門收入金額又大于納稅申報收入金額，因此需運用內(nèi)、外信息采集數(shù)據(jù)比對分析法對相關(guān)信息進行比對。正常情況下面單注明遞件計費重量和應(yīng)收運費金額與報送郵政部門數(shù)據(jù)基本一致，但不排除存在退單、賠償?shù)仁乱?，該項比例一般不會超過2%。如果占比超過此預(yù)警值，則企業(yè)可能存在少向郵政部門傳遞信息，少申報收入少申報繳納增值稅；如果占比低于此預(yù)警值，則企業(yè)可能存在重復(fù)統(tǒng)計業(yè)務(wù)量，虛報遞件業(yè)務(wù)。(1)郵政部門收入信息與納稅申報收入信息比較分析(￡月度報送郵政部門注明資費金額-￡月度已申報收入金額)?測算月數(shù)量＞0預(yù)警值：±5000元2014年1-10月數(shù)據(jù)分析：(￡月度報送郵政部門注明資費金額-￡月度已申報收入金額)?測算月數(shù)量=(2443570.6-1628921.67)+10=81464.89元＞5000元上述數(shù)據(jù)測算表明，該公司納稅申報收入數(shù)據(jù)與報送郵政部門收入數(shù)據(jù)存在較大差異，測算企業(yè)少申報收入814648.9元，具體數(shù)據(jù)需約談約談舉證確認(rèn)。(2)郵政部門信息與SAAS系統(tǒng)注明信息比較分析①遞件業(yè)務(wù)數(shù)量測算公式：26（￡系統(tǒng)注明遞件業(yè)務(wù)數(shù)量-￡報送郵政部門注明遞件業(yè)務(wù)數(shù)量）?￡報送郵政部門注明遞件業(yè)務(wù)數(shù)量X100%W0。預(yù)警值：±2%2014年1-10月數(shù)據(jù)分析：（￡系統(tǒng)注明遞件業(yè)務(wù)數(shù)量-￡報送郵政部門注明遞件業(yè)務(wù)數(shù)量）?￡報送郵政部門注明遞件業(yè)務(wù)數(shù)量X100%=（304765-273026）^273026X100%=11.62%>2%該測算比值高于預(yù)警值，因此該公司存在少結(jié)轉(zhuǎn)遞件業(yè)務(wù)數(shù)量問題，從而反映出該公司可能存在少申報收入少繳納增值稅疑點。②計費金額測算公式：（￡月度面單注明應(yīng)收運費金額-￡月度報送郵政部門注明資費金額）?測算月數(shù)量>0。預(yù)警值：±5000元2014年1-10月數(shù)據(jù)分析測算：（￡月度面單注明應(yīng)收運費金額-￡月度報送郵政部門注明資費金額）?測算月數(shù)量=（2634005-2443570.6）+10=19043.44元>5000通過運用郵政部門信息與該公司SAAS系統(tǒng)注明信息，對該公司遞件業(yè)務(wù)數(shù)量和計費金額差異情況進行分析，測算該公司存在提報郵政部門遞件計費數(shù)量差異31739件，測算遞件計費金額之間的差異190434.4元。2、運營系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析法27快遞企業(yè)收入主要由收件收入和派件收入兩部分構(gòu)成。該公司收件業(yè)務(wù)成本由“而單+稱重費+中轉(zhuǎn)費+對方派發(fā)費”等構(gòu)成，其中每張面單一般在1.5元；國內(nèi)件稱重費首重一般是5元/公斤；中轉(zhuǎn)費根據(jù)收件重量和收遞區(qū)域遠(yuǎn)近進行收費;派發(fā)費由總公司按照當(dāng)期派件數(shù)量進行劃款，一般在每件1—1.5元之間，該公司屬申通快遞，協(xié)議規(guī)定派件費享受派發(fā)互免，因此該公司派件費收入和對方派發(fā)費為0。對企業(yè)運營系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)采集，調(diào)取企業(yè)當(dāng)期收件業(yè)務(wù)量，在“結(jié)算管理”模塊中查詢稱重費、中轉(zhuǎn)費發(fā)生額。收件收入=（面單單價*收件業(yè)務(wù)數(shù)量+稱重費+中轉(zhuǎn)費）?（1-毛利率）參數(shù)值：9%-12%,為測試方面本期使用毛利率測試參考值未10%預(yù)警值：±5%2014年1-10月數(shù)據(jù)分析測算：收件收入=（面單單價*收件業(yè)務(wù)數(shù)量+稱重費+中轉(zhuǎn)費）?（1-毛利率）=（1.5*304765+2354783.37）?（1-10%）=3124367.63元。收入差異比值=（測算收件、派件收入-當(dāng)期申報收入）/當(dāng)期省申報收入*100%收入差異比值=（測算收件、派件收入-當(dāng)期申報收入）/當(dāng)期省申報收入*100%=（3124367.63-1628921.67）/1628921.67*100%28=91.81%>5%上述方法測算，測算出該公司應(yīng)確認(rèn)收入3124367.63元，而該公司實際申報收入為1628921.67元，測算收入與申報收入存在差異1495445.96元，差異幅度依次為91.81%,已超過模板設(shè)定風(fēng)險控制范圍5%，此種測試方法通過對該公司成本費用列支情況測算出申報收入測算收入存在較大差異，指出該公司存在少計收入的疑點。模版測算疑點匯總分析：評估人員運用內(nèi)、外信息采集數(shù)據(jù)比對分析法，通過對郵政部門信息與申報信息對比測算，測算收入與申報收入差異814648.9元，通過郵政部門信息與SAAS系統(tǒng)注明信息比較分析，測算出該公司收件收入與報送郵政部門收入差異190434.4元，測算差異共計1005083元，差異幅度為61.7%；運用運營系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析法，測算出該公司收件收入與納稅申報收入差異1495445.96元，差異幅度為91.81%。兩種測算方法找準(zhǔn)了納稅申報差異與上報郵政管理部門信息差異的疑點，從而揭開了該公司存在少申報收入、少繳納增值稅問題。（六）約談舉證評估人員圍繞實地核查發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合運管用模板測試發(fā)現(xiàn)該公司申報收入與測算收入存在較大差異事實，判斷該公司存在較大涉稅問題，經(jīng)集體討論，決定采取“由外到內(nèi)、由表及里，分步推進，層層落實”方式進行約談，確定了本次約談舉證的重點及方向，并制作了約談提綱，評估人員按照相關(guān)規(guī)定對該公司下達(dá)了《稅務(wù)事項通知書》，并填寫了29《送達(dá)回證》，要求該公司負(fù)責(zé)人按照《稅務(wù)事項通知書》注明的具體時間到稅務(wù)機關(guān)進行約談。評估人員向被約談人表明身份并出示了《稅務(wù)檢查證》，告知相關(guān)法律責(zé)任和約談事項后，與該公司負(fù)責(zé)人進行約談。第一步，評估人員沒有直接介入疑點問題，而是從營改增政策執(zhí)行情況入手，圍繞該公司近期業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，延伸對賬務(wù)核算管理、增值稅收入確認(rèn)時限等知識與該公司負(fù)責(zé)人進行交流，交流過程中該負(fù)責(zé)人一直強調(diào)對增值稅相關(guān)涉稅政策了解較少，對其收入確認(rèn)時限等問題含糊其辭，多次聲稱我們在地稅部門管理時一直就是如此把握，評估人員結(jié)合日常工作經(jīng)驗判斷，增值稅與營業(yè)稅對于收入確認(rèn)時限并沒有明顯差異，因此，該負(fù)責(zé)人作為一名從業(yè)多年，具備一定財會、稅收知識基礎(chǔ)的財務(wù)人員，理應(yīng)不會對常規(guī)性政策問題出現(xiàn)理解偏差，鑒于該負(fù)責(zé)人避重就輕的態(tài)度，評估人員現(xiàn)場決定轉(zhuǎn)變約談思路，按照前期約談提綱中設(shè)定的預(yù)案，采取直擊要害的方式深入查找問題所在。第二步，評估人員運用單刀直入方式，指出該公司納稅申報收入與“乂乂快遞公司標(biāo)準(zhǔn)站點（SAAS）”系統(tǒng)查詢收入存在較大差異事實。通過對快遞行業(yè)要素指標(biāo)進行分析，與其共同演示測試過程、測試結(jié)果，針對其賬面申報收入、發(fā)件業(yè)務(wù)數(shù)量與測算數(shù)據(jù)存在較大差異原因進行分析，直截了當(dāng)?shù)刂赋鲈摴敬嬖谏俅_認(rèn)收入問題，分析出該公司存在少計收入少申報繳納增值稅疑點。同時，評估人員把數(shù)據(jù)測算過程一并與該負(fù)責(zé)人進行了現(xiàn)場驗證，該負(fù)責(zé)人當(dāng)場承認(rèn)測30算結(jié)果科學(xué)可信。承認(rèn)在收入確認(rèn)時限的理解上存在誤區(qū)，片面認(rèn)為只有收取運費才確認(rèn)收入，承認(rèn)存在因部分協(xié)議客戶未付款而未確認(rèn)當(dāng)期收入問題。第三步，評估人員以該公司主營業(yè)務(wù)成本與業(yè)務(wù)人員工資不匹配為突破口，指出該公司存在記賬不及時、財務(wù)核算不準(zhǔn)確、成本列支不規(guī)范等問題，分析出該公司可能存在少列支成本費用少確認(rèn)收入疑點。在翔實的數(shù)據(jù)面前，該負(fù)責(zé)人承認(rèn)存在用收件收入抵頂快遞員工資問題，即抵頂工資部分就是測算過程中存在差異的部分。約談結(jié)束后，評估小組進行集體討論，認(rèn)為本次約談過程中相關(guān)疑點已基本落實，印證了該公司存在賬務(wù)核算不規(guī)范、少計收入、少申報繳納增值稅等問題。該公司承諾積極開展內(nèi)部自查，并于三日內(nèi)按期報送了自查報告，自查情況如下：該公司財務(wù)部門未發(fā)揮財務(wù)核算監(jiān)督職能，對公司業(yè)務(wù)沒有實施有效監(jiān)控，導(dǎo)致出現(xiàn)抵頂工資未確認(rèn)收入、發(fā)生業(yè)務(wù)未按稅法要求及時確認(rèn)收入、申報數(shù)據(jù)錯誤少申報當(dāng)期收入等問題。1、該公司2014年1-10月份發(fā)生收件、發(fā)件業(yè)務(wù)，用收件收入抵頂業(yè)務(wù)人員工資，少申報收入1258102元，少申報繳納增值稅37743.06元。具體相關(guān)明細(xì)如下：2014年1月份該公司用收件收入抵頂業(yè)務(wù)人員工資，少申報收入138029元，少申報繳納增值稅4140.87元。2014年2月份該公司用收件收入抵頂業(yè)務(wù)人員工資，少31申報收入144534元，少申報繳納增值稅4336.02元。2014年3月份該公司用收件收入抵頂業(yè)務(wù)人員工資，少申報收入117392元，少申報繳納增值稅3521.76元。2014年4月份該公司用收件收入抵頂業(yè)務(wù)人員工資，少申報收入122244元，少申報繳納增值稅3667.32元。2014年5月份該公司用收件收入抵頂業(yè)務(wù)人員工資，少申報收入117534元，少申報繳納增值稅3526.02元。2014年6月份該公司用收件收入抵頂業(yè)務(wù)人員工資，少申報收入104545元，少申報繳納增值稅3136.35元。2014年7月份該公司用收件收入抵頂業(yè)務(wù)人員工資，少申報收入120384元，少申報繳納增值稅3611.52元。2014年8月份該公司用收件收入抵頂業(yè)務(wù)人員工資，少申報收入129144元，少申報繳納增值稅3874.32元。2014年9月份該公司用收件收入抵頂業(yè)務(wù)人員工資，少申報收入114344元，少申報繳納增值稅3830.32元。2014年10月份該公司用收件收入抵頂業(yè)務(wù)人員工資，少申報收入149952元，少申報繳納增值稅4498.56元。2、該公司2014年2月、4月、5月、7月、8月、9月、10月發(fā)生收件業(yè)務(wù)，因未及時與客戶進行結(jié)算，未收取運費，在相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期未確認(rèn)收入，少申報收入227889元，少申報繳納增值稅6836.67元。具體相關(guān)明細(xì)如下：該公司2014年2月發(fā)生收件業(yè)務(wù)未收取運費，少申報收入32837元，少申報繳納增值稅985.11元。該公司2014年4月發(fā)生收件業(yè)務(wù)未收取運費，少申報32收入31788元，少申報繳納增值稅953.64元。該公司2014年5月發(fā)生收件業(yè)務(wù)未收取運費，少申報收入36986元，少申報繳納增值稅1109.58元。該公司2014年7月發(fā)生收件業(yè)務(wù)未收取運費，少申報收入32133元，少申報繳納增值稅963.99元。該公司2014年8月發(fā)生收件業(yè)務(wù)未收取運費，少申報收入26562元，少申報繳納增值稅796.86元。該公司2014年9月發(fā)生收件業(yè)務(wù)未收取運費，少申報收入36531元，少申報繳納增值稅1095.93元。該公司2014年10月發(fā)生收件業(yè)務(wù)未收取運費，少申報收入31052元，少申報繳納增值稅931.56元。3、該公司賬面記載主營業(yè)務(wù)收入為1650522元，在中報過程中，由于財務(wù)人員工作失誤，分別于4月少申報收入6443元，7月少申報收入8683元、9月少申報收入200元、11月少申報收入6274元，共計少申報