可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

千里之行，始于腳下。第2頁/共2頁精品文檔推薦可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

編號(hào)：時(shí)間：2023年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第8頁共8頁

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入全部者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積（從全部者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備【例題19計(jì)算分析題】2023年12月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購入B公司的股票作為可供出

售金融資產(chǎn)。

實(shí)際支付款項(xiàng)100萬元（含相關(guān)稅費(fèi)5萬元）。

2023年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬元。

2023年3月31日，其公允價(jià)值為60萬元，而且還會(huì)下跌。

要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】

（1）2023年12月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本100貸：銀行存款100

（2）2023年12月31日借：資本公積其他資本公積5貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5

（3）2023年3月31日借：資產(chǎn)減值損失40貸：資本公積其他資本公積5可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備352對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客

觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)記入“資本公積其他資本公積”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備貸：資本公積其他資本公積但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

資產(chǎn)計(jì)提減值比較基礎(chǔ)減值是否可以轉(zhuǎn)回存貨可變現(xiàn)凈值可以固定資產(chǎn)可收回金額不行以投資性房地產(chǎn)（成本模式）可收回金額不行以長期股權(quán)

投資（掌握、共同掌握和重大影響）可收回金額不行以長期股權(quán)投資（不具有掌握、共同掌握和重大影響，無公允價(jià)值）將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不行以無形資產(chǎn)可收回金額不行以商譽(yù)可收回金額不行以持有至到期投資將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以貸款和應(yīng)收款項(xiàng)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值可以【例題20多選題】在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。

A持有至到期投資的減值損失B應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失C可供出售權(quán)益工具投資的減值損失D貸款的減值損失【答案】ABD【解析】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)通過資本公積轉(zhuǎn)回。3可供出售金

融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定減值損失時(shí)對(duì)將來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采納的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

【教材例9-10】209年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為

4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。

甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

其他資料如下：

（1）209年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為900000元（不含利息），A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。

（2）210年，由

于產(chǎn)品缺乏競爭力、內(nèi)部管理松懈，A公司財(cái)務(wù)狀況惡化，但仍可支付債券當(dāng)年的利息；210年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為750000元（不含利息）。甲公司估計(jì)假如A公司不實(shí)行有效措施，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。

（3）211年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值下跌為700000元（不含利息），A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。

（4）212年，A公司通過加強(qiáng)管理、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，財(cái)務(wù)狀況有了顯著改善，212年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值上升為1200000元（不含利息），A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。

（5）213年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12500份，

取得價(jià)款1260000元。

假定不考慮所得稅等因素。

計(jì)算該債券的實(shí)際利率r:59000（1+r）-1+59000（1+r）-2+59000（1+r）-3+59000（1+r）-4+(59000+1250000)(1+r)-5=1000000采納插值法，計(jì)算得出r=10%表9-6單位：元日期現(xiàn)金流入（a）實(shí)際利息收入（b）=（d）10%已收回的本金（c）=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)公允價(jià)值變動(dòng)額(e)=期末(g)-期末(d)-期初(f)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額(f)=期初(f)+本期(e)公允價(jià)值（g）209年1月1日1000000001000

000209年12月31日59000100000-410001041000-141000-141000900000210年12月31日59000104100-451001086100-195100-336***000減值損失336******000211年12月31日59000108610-496101135710-99610-435***000減值損失99******000212年12月31日59000113571-545711190***42997191200000減值

損失轉(zhuǎn)回-435***年1月20日069719*-697191260000-9719*01260000236000496000-26000012600000213年1月20日1260000-12600000合計(jì)149600049600010000000213年12月31日59000118719*-597191250000小計(jì)295000545000-2500001250000213年12月31日1250000-12500000合計(jì)15450005450001000000-*尾數(shù)調(diào)整1260000+0-

1190281=69719（元），*尾數(shù)調(diào)整1250000+59000-1190281=118719（元），*尾數(shù)調(diào)整1260000-1260000-9719=-9719（元）注：表中斜體數(shù)據(jù)表示計(jì)提減值預(yù)備后及恢復(fù)減值后應(yīng)存在的數(shù)字。

依據(jù)表9-6中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）209年1月1日，購入A公司債券借：可供出售金融資產(chǎn)A公司債券成本1250000貸：銀行存款1000000可供出售金融資產(chǎn)A公司債券利息調(diào)整250000

（2）209年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司5900

0可供出售金融資產(chǎn)A公司債券利息調(diào)整41000貸：投資收益A公司債券100000借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息A公司59000借：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)A公司債券141000貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司債券公允價(jià)值變動(dòng)141000

（3）210年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、資產(chǎn)減值損失，收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59000可供出售金融資產(chǎn)A公司債券利息調(diào)整45100貸：投資收益A公司債券104100借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息A公司59000借：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)A公司債券336100貸：可供出售金融資

產(chǎn)A公司債券減值預(yù)備195100資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)A公司債券141000由于A公司債券的公允價(jià)值估計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)對(duì)其確認(rèn)減值損失=1086100-750000=336100（元）

（4）211年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、資產(chǎn)減值損失，收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59000可供出售金融資產(chǎn)A公司債券利息調(diào)整49610貸：投資收益A公司債券108610借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息A公司59000借：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)A公司債券99610貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司債券減值預(yù)備99610

（5）212年12

月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、減值損失轉(zhuǎn)回、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59000可供出售金融資產(chǎn)A公司債券利息調(diào)整54571貸：投資收益A公司債券113571借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息A公司59000借：可供出售金融資產(chǎn)A公司債券減值預(yù)備294710公允價(jià)值變動(dòng)141000貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)A公司債券435710確認(rèn)原減值損失的轉(zhuǎn)回=336100+99610=435710（元）借：可供出售金融資產(chǎn)A公司債券公允價(jià)值變動(dòng)9719貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)A公司債券9719公允價(jià)值變動(dòng)=12

00000-1190281=9719（元）

（6）213年1月20日，確認(rèn)出售A公司債券實(shí)現(xiàn)的損益借：可供出售金融資產(chǎn)A公司債券利息調(diào)整69719貸：投資收益A公司債券69719借：銀行存款1260000投資收益A公司債券9719貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司債券成本1250000利息調(diào)整10000公允價(jià)值變動(dòng)9719A公司債券的成本=1250000（元）A公司債券的利息調(diào)整余額=-250000+41000+45100+49610+54571+69719=10000（元）A公司債券公允價(jià)值變動(dòng)余額=-141000+141000+97

19=9719（元）A公司債券減值預(yù)備余額=-336100-99610+435710=0（元）同時(shí)，借：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)A公司債券9719貸：投資收益A公司債券9719應(yīng)從全部者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=-141000+141000+9719=9719（元）或：借：銀行存款1260000可供出售金融資產(chǎn)A公司債券利息調(diào)整59719貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司債券成本1250000公允價(jià)值變動(dòng)9719投資收益A公司債券60000A公司債券的成本=1250000（元）A公司債券的利息調(diào)整余額=-250000+41000+4

5100+49610+54571=-59719（元）A公司債券公允價(jià)值變動(dòng)余額=-141000+141000+9719=9719（元）同時(shí)，借：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)A公司債券9719貸：投資收益A公司債券9719應(yīng)從全部者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=-141000+141000+9719=9719（元）【教材例9-11】209年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒有在乙

公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

209年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利72000元。

209年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌為每股

4.20元，甲公司估計(jì)乙公司股票價(jià)格下跌是臨時(shí)的。

209年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)連續(xù)下跌為每股

3.90元。

210年4月20日，乙公司宣告發(fā)放209年現(xiàn)金股利2000000元。

210年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利。

210年6月30日，乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，業(yè)績較上年有較大提升，乙公司股票收盤份上漲為每股

4.50元。210年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)連續(xù)上漲為每股

5.50元。

211年1月10

日，甲公司以每股

6.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）209年5月20日，購入乙公司股票1000000股借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票成本5008000應(yīng)收股利乙公司72000貸：銀行存款5080000乙公司股票的單位成本=（5080000-72000）1000000=

5.008（元/股）

（2）209年6月20日，收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利72000元借：銀行存款72000貸：應(yīng)收股利乙公司72000

（3）209年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)乙公司股票808

000貸：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)808000公允價(jià)值變動(dòng)=（

4.20-

5.008）1000000=-808000(元)

（4）209年12月31日，確認(rèn)乙公司股票減值損失借：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票1108000貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)乙公司股票808000可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票減值預(yù)備300000減值預(yù)備=（

3.90-

4.20）1000000=-300000(元)乙公司股票減值損失=300000+808000=1108000（元）(5）210年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收

股利乙公司100000貸：投資收益乙公司股票100000應(yīng)享有乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利的份額=20000005%=100000（元）

（6）210年5月10日，收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利乙公司100000

（7）210年6月30日，乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)300000減值預(yù)備300000貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)乙公司股票600000公允價(jià)值變動(dòng)=（

4.50-

3.90）1000000-300000=300000(元)

（8）210年12

月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)1000000貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)乙公司股票1000000公允價(jià)值變動(dòng)=（

5.50-

4.50）1000000=1000000(元)

（9）211年1月10日，出售乙公司股票1000000股借：銀行存款6500000貸：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票成本5008000公允價(jià)值變動(dòng)492000投資收益乙公司股票1000000乙公司股票出售價(jià)格=

6.501000000=6500000(元)乙公司股票成本=5008000（元）乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=-80

8000+300000+1000000=492000（元）出售乙公司股票時(shí)的賬面余額=5008000+492000=5500000（元）同時(shí)，借：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)乙公司股票1600000貸：投資收益乙公司股票1600000應(yīng)從全部者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=-808000+808000+600000+1000000=1600000（元）【例題21計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，2023年至2023年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：

（1）2023年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬

元）從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司10萬股一般股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用

1.8萬元。

甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）2023年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

（3）2023年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元，甲公司估計(jì)乙公司股價(jià)下跌是臨時(shí)性的。

（4）2023年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司推斷該股票投資已發(fā)生減值。

（5）2023年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

（6）2023年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

（7）2023年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至6月30日，乙

公司股票收盤價(jià)升至每股25元。

（8）2023年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用

1.68萬元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，全部款項(xiàng)均以銀行存款收付。要求：

（