2015年?duì)I改增培訓(xùn)課件

2015年?duì)I改增培訓(xùn)課件第一頁(yè)，共131頁(yè)。營(yíng)改增對(duì)施工項(xiàng)目的影響及營(yíng)改增后具體做法董振東2015年7月17日第二頁(yè)，共131頁(yè)。主要內(nèi)容：第一部分、營(yíng)改增概況第二部分、結(jié)算管理第三部分、分包管理第四部分、物資管理第五部分、成本費(fèi)用管理第六部分、發(fā)票管理第三頁(yè)，共131頁(yè)。營(yíng)改增概況第一部分、營(yíng)改增概況第四頁(yè)，共131頁(yè)。營(yíng)改增概況一、營(yíng)改增的改革進(jìn)度按照國(guó)務(wù)院“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”的規(guī)劃和要求，到2015年底，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。自2012年1月1日試點(diǎn)以來(lái)：1、已營(yíng)改增：“3+7”行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)三個(gè)行業(yè)，以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的七個(gè)行業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等7項(xiàng)服務(wù)）進(jìn)行了“營(yíng)改增”。2、未營(yíng)改增：建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。第五頁(yè)，共131頁(yè)。營(yíng)改增概況二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別：營(yíng)業(yè)稅增值稅

1.稅率：3%11%2.計(jì)算稅金的方法：乘法減法

（營(yíng)業(yè)收入×稅率）（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）3.繳納稅金的方法：獨(dú)立納稅匯總納稅4.納稅地點(diǎn)：施工所在地項(xiàng)目預(yù)繳，機(jī)關(guān)匯繳第六頁(yè)，共131頁(yè)。營(yíng)改增概況三、營(yíng)改增對(duì)我們的主要影響：1、導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)明顯上升。

在營(yíng)業(yè)稅政策下，建筑業(yè)適用3%的稅率，整體稅負(fù)維持在3.18%-3.3%之間。電氣化局稅負(fù)水平在2%左右。營(yíng)改增后，經(jīng)模擬測(cè)算稅負(fù)在6%左右，直接增加企業(yè)稅負(fù)，降低利潤(rùn)。2、導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的下降。

由于增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后，按照價(jià)稅分離原則，增值稅不再計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，根據(jù)測(cè)算，將由此導(dǎo)致建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入在同等條件下降低9.91%。

第七頁(yè)，共131頁(yè)。營(yíng)改增概況三、營(yíng)改增對(duì)我們的主要影響：3、對(duì)現(xiàn)有的管理模式提出挑戰(zhàn)。

營(yíng)改增后，由于要保持納稅主體與合同主體的一致性，我們現(xiàn)有的施工組織模式、物資管理模式、勞務(wù)管理模式、內(nèi)部定價(jià)等，都將由于“營(yíng)改增”的實(shí)施不同程度地受到影響，需要加以調(diào)整和變通，以適應(yīng)“營(yíng)改增”需求。第八頁(yè)，共131頁(yè)。營(yíng)改增概況三、營(yíng)改增對(duì)我們的主要影響：4、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

其一，增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格，視同現(xiàn)金管理。

其二，增值稅違規(guī)處罰力度大。

增值稅是唯一涉及《刑法》的稅種，增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)主要是虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)及進(jìn)項(xiàng)稅取得風(fēng)險(xiǎn)。如果出現(xiàn)問題，將不僅面臨補(bǔ)稅、滯納金、罰金等經(jīng)濟(jì)處罰，情節(jié)嚴(yán)重的還有可能受到刑事處罰，將對(duì)我們的稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。

第九頁(yè)，共131頁(yè)。項(xiàng)目結(jié)算第二部分、項(xiàng)目結(jié)算管理第十頁(yè)，共131頁(yè)。項(xiàng)目結(jié)算一、現(xiàn)狀及影響增值納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：根據(jù)現(xiàn)行“營(yíng)改增”對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照提供建筑勞務(wù)過(guò)程中實(shí)際收取款項(xiàng)的日期、取得索取價(jià)款的憑證及開具發(fā)票的日期三者孰先的原則確定。第十一頁(yè)，共131頁(yè)。項(xiàng)目結(jié)算一、現(xiàn)狀及影響1、對(duì)上結(jié)算：在實(shí)際工作中，由于建筑市場(chǎng)的不規(guī)范，業(yè)主普遍處于強(qiáng)勢(shì)地位，對(duì)施工單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)會(huì)隨著其資金狀況、預(yù)算完成情況、管控目的等因素普遍存在滯驗(yàn)、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況。2、對(duì)下結(jié)算：包括對(duì)分包單位的結(jié)算以及對(duì)物資供應(yīng)商、勞務(wù)隊(duì)伍等的結(jié)算，也存在滯驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況“。營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)在結(jié)算管理方面面臨的問題主要在于銷項(xiàng)稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)提前和進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)取得并抵扣，造成稅金提前繳納帶來(lái)的資金壓力及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。第十二頁(yè)，共131頁(yè)。項(xiàng)目結(jié)算一、現(xiàn)狀及影響（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)匹配不平滑，提前繳納稅款超驗(yàn)：業(yè)主存在超驗(yàn)的情況時(shí)，如果實(shí)際收到工程結(jié)算款項(xiàng)滯后，而建筑企業(yè)按照合同約定的付款時(shí)間計(jì)算銷項(xiàng)稅及應(yīng)納稅款，將導(dǎo)致在未收到工程款的情況下繳納稅款，從而產(chǎn)生一定的資金壓力。滯驗(yàn)：施工企業(yè)總分包之間存在結(jié)算滯后情況時(shí)，將導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時(shí)取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。并且，由于工程計(jì)價(jià)款的滯后取得將間接導(dǎo)致建筑企業(yè)向材料、設(shè)備供應(yīng)商延遲付款，同樣不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證?？鄱悜{證的取得不及時(shí)將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。第十三頁(yè)，共131頁(yè)。項(xiàng)目結(jié)算一、現(xiàn)狀及影響（二）實(shí)際納稅時(shí)點(diǎn)非正常延后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大欠驗(yàn)：當(dāng)施工方與業(yè)主之間存在滯驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況時(shí)，將導(dǎo)致建筑企業(yè)實(shí)際納稅時(shí)點(diǎn)非正常延后，一方面影響其對(duì)分包方、供應(yīng)商的計(jì)價(jià)結(jié)算；另一方面，當(dāng)滯驗(yàn)、欠驗(yàn)金額超出正常認(rèn)知范圍時(shí)，明顯與實(shí)際情況出入較大時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)提出異議，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第十四頁(yè)，共131頁(yè)。項(xiàng)目結(jié)算二、籌劃及對(duì)策（一）加強(qiáng)對(duì)業(yè)主的結(jié)算管理1．與業(yè)主協(xié)商提高預(yù)付款的比例，并要求業(yè)主在確認(rèn)驗(yàn)工計(jì)價(jià)后一定時(shí)間內(nèi)及時(shí)支付工程款。在工程承包合同中，應(yīng)增加工程款延遲支付的制約性條款，明確業(yè)主滯后支付工程款的違約責(zé)任。2．與業(yè)主協(xié)商采取以保函形式提供保證金或降低質(zhì)保金扣款比例。3．采取適當(dāng)?shù)拇胧┘哟髮?duì)業(yè)主的收款力度。4、如必須超驗(yàn)，則要求業(yè)主提前撥付稅款。第十五頁(yè)，共131頁(yè)。項(xiàng)目結(jié)算二、籌劃及對(duì)策（二）加強(qiáng)對(duì)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理嚴(yán)格與分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理要求，堅(jiān)持“先開票、后付款”原則，即在分包商、供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票后，再撥付工程款或支付采購(gòu)價(jià)款，并在分包合同或采購(gòu)合同中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第十六頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理第三部分、分包管理第十七頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理分包管理的三種主要形式：1、工程分包：2、專業(yè)分包：3、勞務(wù)分包：第十八頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理一、工程分包：工程分包主要包括對(duì)內(nèi)分包、對(duì)外分包、提點(diǎn)大包、掛靠等。1、對(duì)內(nèi)分包：主要是本單位資質(zhì)不達(dá)標(biāo)，在投標(biāo)時(shí)為滿足投標(biāo)需求，借用集團(tuán)公司或其他子公司資質(zhì)中標(biāo)后采用的方式。對(duì)內(nèi)分包業(yè)務(wù)營(yíng)改增后的具體操作已在集團(tuán)公司制定的營(yíng)改增實(shí)施方案中予以明確，按照該方案實(shí)施。第十九頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理一、工程分包：2、對(duì)外分包、提點(diǎn)大包、掛靠模式由于是建筑法所禁止的，同時(shí)由于合同簽訂方與實(shí)際承包方分離，名稱不一致都無(wú)法進(jìn)行正常抵扣。營(yíng)改增后要杜絕。3、指定分包，經(jīng)業(yè)主同意指定分包給外部單位的必須要簽訂規(guī)范的分包合同，各自進(jìn)行賬務(wù)核算與稅款繳納，不得再以XX公司XX分部的名義組織施工生產(chǎn)。因?yàn)槠湮：εc風(fēng)險(xiǎn)巨大。第二十頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理二、專業(yè)分包：1、存在問題專業(yè)分包的分包商均為具備施工總承包或?qū)I(yè)承包資質(zhì)的建筑企業(yè)，因此，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后一般均能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總包方可據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不過(guò)基于專業(yè)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后還會(huì)存在以下問題:第二十一頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理二、專業(yè)分包：（一）分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)總分包之間存在的滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總包方不能及時(shí)取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使總包方前期產(chǎn)生較大的資金壓力。（二）分包成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足由于專業(yè)分包包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅由分包商抵扣可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與直接采購(gòu)相比，有可能少抵扣0—6%的進(jìn)項(xiàng)稅。第二十二頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理二、專業(yè)分包：2、籌劃及對(duì)策（一）加強(qiáng)與分包商的結(jié)算管理，及時(shí)取得專用發(fā)票建筑企業(yè)嚴(yán)格與分包商的結(jié)算管理要求，堅(jiān)持“先開票、后付款”原則，并在分包合同條款中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少資金占用。第二十三頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理二、專業(yè)分包：2、籌劃及對(duì)策（二）充分考慮物資設(shè)備的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，合理確定分包價(jià)款總包方在與分包商進(jìn)行合同價(jià)格談判時(shí)，應(yīng)充分考慮分包合同中材料、設(shè)備占全部分包合同額的比重，考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣因素，合理降低分包價(jià)款，適當(dāng)彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率降低帶來(lái)的損失。另外,營(yíng)改增后對(duì)專業(yè)分包方調(diào)撥材料時(shí),要做銷售處理,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,因此對(duì)于對(duì)下分包,可考慮采用甲供材模式,在合同條款中,約定由甲方提供原材料,分包方僅提供建筑勞務(wù),這樣甲方購(gòu)進(jìn)材料,可以按照適用稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.第二十四頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理三、勞務(wù)分包現(xiàn)狀：目前，集團(tuán)公司的勞務(wù)用工模式大概分為勞務(wù)分包模式（有資質(zhì)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照）、無(wú)資質(zhì)無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的包工隊(duì)、架子隊(duì)三種模式。其中，無(wú)資質(zhì)無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的包工隊(duì)模式最為普遍。使用無(wú)資質(zhì)無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的包工隊(duì)由于不能取得發(fā)票，無(wú)法取得任何的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。企業(yè)的稅負(fù)將直接增加8%（由營(yíng)業(yè)稅的3%變?yōu)樵鲋刀惖?1%）。而勞務(wù)成本在工程施工成本中的比重越來(lái)越大（30%），采用這種模式將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)越來(lái)越重。第二十五頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理三、勞務(wù)分包影響：（1）勞務(wù)分包多為形式上的勞務(wù)分包。一種是合同為勞務(wù)合同，發(fā)票為建筑業(yè)發(fā)票；一種是合同為勞務(wù)合同，通過(guò)工資表結(jié)算勞務(wù)款，實(shí)際上為包工隊(duì)。（2）在勞務(wù)分包時(shí)，在合規(guī)性、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面對(duì)我們有利。但有部分小型材料一并分包給勞務(wù)公司購(gòu)買，但由于材料的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，而勞務(wù)分包預(yù)計(jì)適用一般計(jì)稅方式下的6%的稅率，或者采用3%簡(jiǎn)易征收方式，這樣會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)減少。第二十六頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理三、勞務(wù)分包影響：（3）架子隊(duì)模式，由于不能提供發(fā)票，勞務(wù)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)的成本將大幅增加。第二十七頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理三、勞務(wù)分包1、規(guī)范勞務(wù)使用模式。根據(jù)“營(yíng)改增”模擬運(yùn)行情況，項(xiàng)目部根據(jù)施工專業(yè)下設(shè)各施工作業(yè)隊(duì)，各專業(yè)作業(yè)隊(duì)在“營(yíng)改增”后可采用以下三種勞務(wù)分包模式：公司固定管理技術(shù)人員+勞務(wù)公司模式、公司固定管理技術(shù)人員+勞務(wù)派遣人員模式、公司固定管理技術(shù)人員+零散合同工模式，具體如下圖：第二十八頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理三、勞務(wù)分包勞務(wù)使用模式：第二十九頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理三、勞務(wù)分包⑴“公司固定管理技術(shù)人員+勞務(wù)公司”模式公司與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，以完成工作量進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，撥付勞務(wù)費(fèi)，款項(xiàng)支付給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。勞務(wù)人員的五險(xiǎn)一金由勞務(wù)公司自行負(fù)擔(dān)。第三十頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理三、勞務(wù)分包⑵“公司固定管理技術(shù)人員+勞務(wù)派遣人員”模式管理人員由公司派出，負(fù)責(zé)技術(shù)和管理工作；其他操作人員由勞務(wù)派遣公司派出，其人員的工資和基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用由公司支付給勞務(wù)派遣公司，勞務(wù)派遣公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票進(jìn)行中介費(fèi)結(jié)算。工資標(biāo)準(zhǔn)由公司與勞務(wù)派遣公司按照實(shí)際完成工作量協(xié)商確定。第三十一頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理三、勞務(wù)分包⑶“公司固定管理技術(shù)人員+零散合同工”模式管理人員由公司派出，負(fù)責(zé)技術(shù)和管理工作；部分臨時(shí)用工由公司與其簽訂用工協(xié)議，該人員的費(fèi)用以工資的形式由用工單位支付，在“營(yíng)改增”后，其工資無(wú)法抵扣。第三十二頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理三、勞務(wù)分包上述三種方式中，第（一）、（二）種模式用工方式比較規(guī)范，尤其在“營(yíng)改增”后可以獲得抵扣發(fā)票，建議盡量采用，第三種模式盡可能少用。第三十三頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理三、勞務(wù)分包2、嚴(yán)格執(zhí)行勞務(wù)隊(duì)伍準(zhǔn)入制度堅(jiān)持勞務(wù)隊(duì)伍資格準(zhǔn)入制度，制定《合格勞務(wù)分包商資格管理辦法》。對(duì)現(xiàn)有正規(guī)的勞務(wù)分包商的納稅人身份、資質(zhì)等級(jí)信息進(jìn)行分析整理，建立合格勞務(wù)商信息庫(kù)，對(duì)新的勞務(wù)公司一定按制定辦法進(jìn)行審核篩選。摒棄沒有資質(zhì)、不能提供增值稅專用發(fā)票及不誠(chéng)信的勞務(wù)公司或包工頭。第三十四頁(yè)，共131頁(yè)。分包管理三、勞務(wù)分包3、逐步提高機(jī)械化施工生產(chǎn)水平，減少勞務(wù)用工增值稅鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行機(jī)械化作業(yè)，“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)減少施工生產(chǎn)中勞務(wù)分包程度，提高企業(yè)自身機(jī)械化水平。第三十五頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理第四部分、物資管理第三十六頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理一、現(xiàn)狀及影響在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，建筑業(yè)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅與采購(gòu)發(fā)票無(wú)關(guān)，因此，定價(jià)付款策略未考慮增值稅發(fā)票及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”后，采購(gòu)發(fā)票與企業(yè)的增值稅稅負(fù)直接相關(guān)。供應(yīng)商納稅人身份不同，對(duì)企業(yè)能否取得專票及專票抵扣率區(qū)別較大，影響到企業(yè)的整體稅負(fù)水平。第三十七頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——物資采購(gòu)管理（一）梳理供應(yīng)商營(yíng)改增后各類供應(yīng)商的選擇要做好籌劃。供應(yīng)商的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在原有審核標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上增加：信譽(yù)度、納稅人身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）、經(jīng)濟(jì)實(shí)力（墊資能力）、開票時(shí)間、付款條件等。關(guān)鍵在于對(duì)方能否提供增值稅專用發(fā)票，并保證發(fā)票的真實(shí)有效。第三十八頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——物資采購(gòu)管理（二）測(cè)算價(jià)稅平衡進(jìn)行價(jià)稅平衡測(cè)算，并分析價(jià)格構(gòu)成，如鋼材采購(gòu)一般采用兩票結(jié)算（貨物、運(yùn)輸），綜合價(jià)開票還是單獨(dú)開票要進(jìn)行價(jià)稅平衡測(cè)算。同時(shí)招標(biāo)時(shí)可以考慮按不含稅價(jià)格招標(biāo)，便于最終價(jià)格的確定。第三十九頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——物資采購(gòu)管理研究營(yíng)改增后的采購(gòu)比價(jià)策略。若要求小規(guī)模納稅人供應(yīng)商認(rèn)定為一般納稅人，供應(yīng)商可能會(huì)要求提高價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)。目前已取得增值稅發(fā)票的，價(jià)格不應(yīng)發(fā)生變化。若要求小規(guī)模納稅人或其他個(gè)人通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可抵扣增值稅專用發(fā)票，也因稅費(fèi)成本提高而相應(yīng)提高供貨價(jià)格。在上游供應(yīng)商信譽(yù)、貨物質(zhì)量相同的情況下，運(yùn)用臨界點(diǎn)分析法，綜合判斷選擇對(duì)企業(yè)最有利的供應(yīng)商。第四十頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——物資采購(gòu)管理第四十一頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——物資采購(gòu)管理（三）優(yōu)化付款方式優(yōu)選方案：先開票后付款；備選方案：先付稅款開票，后陸續(xù)支付貨款。代付款方式下，工程公司簽訂采購(gòu)合同，項(xiàng)目部實(shí)際收到貨物并付款，如果工程公司與項(xiàng)目部簽訂了代付款協(xié)議，并且符合發(fā)票內(nèi)容與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致，增值稅下一般不認(rèn)定為“三流”不一致情況。集采方式下盡量采用“統(tǒng)談分簽”模式。第四十二頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——物資采購(gòu)管理（四）加強(qiáng)發(fā)票審核物資部門負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票進(jìn)行初驗(yàn)，如發(fā)票開具是否清晰規(guī)范，票面記載信息是否和合同一致。由于增值稅專用發(fā)票必須在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，物資部門取得發(fā)票后應(yīng)盡快傳遞給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)證。第四十三頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——日常管理1．材料收發(fā)管理實(shí)行價(jià)稅分離管理，日常材料按照不含稅價(jià)格記錄。2．嚴(yán)格執(zhí)行限額發(fā)料制度，杜絕超耗材料發(fā)生，以免引起增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3．外部施工隊(duì)超耗的材料，改變現(xiàn)有的結(jié)算方式，不在計(jì)價(jià)中扣除，避免被認(rèn)定為銷售。可以通過(guò)調(diào)整綜合單價(jià)，使計(jì)價(jià)金額、合同金額和結(jié)算金額一致；或者通過(guò)考核節(jié)超獎(jiǎng)罰的形式進(jìn)行處理。第四十四頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——日常管理4．物資部門應(yīng)加強(qiáng)材料管理，避免因非正常損失導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的損失。5．物資出售及廢舊變賣屬于原增值稅項(xiàng)目，要注意規(guī)范繳納增值稅，并按17%稅率進(jìn)行銷項(xiàng)處理。第四十五頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——物資調(diào)撥1．跨法人物資調(diào)撥作銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票，銷售方繳納增值稅，購(gòu)買方抵扣。這種操作不影響集團(tuán)總體稅負(fù)。2．同一納稅主體所屬項(xiàng)目部之間不以銷售為目的的調(diào)撥不視同銷售。第四十六頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——自產(chǎn)貨物（一）現(xiàn)狀及影響目前自產(chǎn)貨物對(duì)外調(diào)撥，大多都因企業(yè)未進(jìn)行增值稅登記，無(wú)法開具發(fā)票，也未繳納增值稅。（二）籌劃及對(duì)策對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)應(yīng)積極爭(zhēng)取政策支持，如銷售制梁、水泥預(yù)制件等，按現(xiàn)行稅法應(yīng)使用17%稅率，要積極爭(zhēng)取政策，強(qiáng)調(diào)這是屬于施工的一個(gè)環(huán)節(jié)而非混合銷售統(tǒng)一適用11%稅率。采石場(chǎng)等應(yīng)盡量進(jìn)行工商、稅務(wù)注冊(cè)登記，依法納稅，以減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第四十七頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——甲供料（一）、現(xiàn)狀及影響“甲供材料”一般含在工程總造價(jià)里，由業(yè)主統(tǒng)一采購(gòu)付款，供應(yīng)商給業(yè)主提供發(fā)票。目前已有項(xiàng)目將甲供材料從總承包合同中分離出來(lái)。施工方只有“簽收”流程，進(jìn)行數(shù)量控制。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于材料17%和建筑業(yè)11%稅率的差異存在，業(yè)主和施工企業(yè)爭(zhēng)購(gòu)材料以取得更高的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。若甲供材現(xiàn)象蔓延，去材料化嚴(yán)重，施工企業(yè)收入指標(biāo)將下降嚴(yán)重，實(shí)際稅負(fù)明顯提高。第四十八頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——甲供料（二）、籌劃及對(duì)策1、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料變?yōu)榧卓夭牧霞追街付ü?yīng)商的選擇范圍和材料的具體規(guī)格、型號(hào)及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，或提出限制性條件，乙方按照甲方的具體要求選擇供應(yīng)商，采購(gòu)相關(guān)材料。在甲控材料方式下，由乙方與供應(yīng)商簽訂材料采購(gòu)合同，并向供應(yīng)商支付材料采購(gòu)價(jià)款，供應(yīng)商將材料運(yùn)送至乙方指定地點(diǎn)，并向乙方開具的增值稅專用發(fā)票，乙方據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第四十九頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——甲供料（二）、籌劃及對(duì)策2、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料視同銷售在合同談判時(shí)要將甲供材料轉(zhuǎn)變?yōu)橘?gòu)銷方式，甲方與乙方簽訂材料銷售合同，將其從供應(yīng)商采購(gòu)的材料轉(zhuǎn)售給乙方，并向乙方開具增值稅專用發(fā)票。通過(guò)增加購(gòu)銷環(huán)節(jié)，建立甲、乙雙方之間的增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)甲供材料進(jìn)項(xiàng)稅在乙方得以抵扣。第五十頁(yè)，共131頁(yè)。物資管理二、籌劃及對(duì)策——集中采購(gòu)集團(tuán)公司營(yíng)改增實(shí)施方案中已對(duì)此進(jìn)行了明確。詳見方案規(guī)定。第五十一頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理第五部分、成本費(fèi)用管理第五十二頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理一、辦公耗材（一）現(xiàn)狀及影響在營(yíng)業(yè)稅政策下，企業(yè)采購(gòu)辦公用品的渠道通常為商貿(mào)公司、大型超市或其他商業(yè)批發(fā)零售企業(yè)，取得的采購(gòu)發(fā)票類型不一，多數(shù)情況下，供應(yīng)商只能提供增值稅普通發(fā)票，如國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票等。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，如沿用目前的采購(gòu)方式，建筑企業(yè)將仍然難以取得增值稅專用發(fā)票，相關(guān)物品的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。第五十三頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理一、辦公耗材（二）籌劃及對(duì)策建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有采購(gòu)渠道及供應(yīng)商進(jìn)行梳理，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，通過(guò)推行片區(qū)集中和公司集中的方式，將零星采購(gòu)變?yōu)樾◇w量的集中采購(gòu)和批量采購(gòu)，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。例如：統(tǒng)一從廠家或更高級(jí)別的代理商集中采購(gòu)，或者利用網(wǎng)絡(luò)渠道，通過(guò)各大電商平臺(tái)統(tǒng)一購(gòu)買等，并要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票。第五十四頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理二、車用燃油費(fèi)（一）現(xiàn)狀及影響這里所稱車用主要是指管理用車（不包括專門用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的車輛）等，所消耗的汽油費(fèi)、柴油費(fèi)屬于能取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的范圍。但是，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)并未向石油公司索取過(guò)加油費(fèi)相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，而且，結(jié)合石油公司的增值稅專用發(fā)票管理實(shí)際，在加油站零星加油一般無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第五十五頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理二、車用燃油費(fèi)（二）籌劃及對(duì)策建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)提前就辦理加油卡、充值及開票事宜與當(dāng)?shù)厥凸具M(jìn)行溝通和洽談，明確石油公司開具增值稅專用發(fā)票的具體流程。加油卡辦理成功后，公車管理部門為加油卡充值時(shí)只能取得充值收據(jù)，待該次充值金額實(shí)際加油消費(fèi)后，企業(yè)再憑充值收據(jù)及時(shí)換取增值稅專用發(fā)票。第五十六頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理三、會(huì)議費(fèi)（一）現(xiàn)狀及影響建筑企業(yè)舉辦大型會(huì)議的形式通常有兩種：租賃會(huì)議場(chǎng)地自行舉辦；外包給會(huì)議公司、酒店或旅行社等外部單位統(tǒng)一籌辦。如租賃場(chǎng)地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票；外包給會(huì)展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會(huì)展服務(wù)的增值稅發(fā)票6%專票；外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票可能為服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。第五十七頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理三、會(huì)議費(fèi)（一）現(xiàn)狀及影響會(huì)議展覽服務(wù)已經(jīng)納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，適用6%的增值稅稅率，但是不動(dòng)產(chǎn)租賃尚未納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，仍適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。雖然房地產(chǎn)業(yè)可能與建筑業(yè)同步實(shí)行“營(yíng)改增”，但在“營(yíng)改增”后不動(dòng)產(chǎn)租賃能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅具有不確定性。第五十八頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理三、會(huì)議費(fèi)（二）籌劃及對(duì)策如房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)同步實(shí)行“營(yíng)改增”，并且屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率，測(cè)算、比較“僅租賃會(huì)議場(chǎng)地”與“外包給會(huì)展服務(wù)機(jī)構(gòu)舉辦”兩種方式下的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效益，選擇對(duì)企業(yè)最有利的方式。第五十九頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理三、會(huì)議費(fèi)（二）籌劃及對(duì)策如房地產(chǎn)業(yè)未能與建筑業(yè)同步實(shí)行“營(yíng)改增”，或雖然同步實(shí)行“營(yíng)改增”但仍屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的，建筑企業(yè)應(yīng)盡量委托具有一般納稅人資格的會(huì)展服務(wù)公司或其他會(huì)議服務(wù)機(jī)構(gòu)提供會(huì)議服務(wù)，避免單純租賃會(huì)場(chǎng)的方式，盡可能取得稅率為6%的會(huì)議費(fèi)增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。第六十頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理四、差旅費(fèi)按現(xiàn)行制度的規(guī)定，差旅費(fèi)一般劃分為個(gè)人消費(fèi)，所以進(jìn)項(xiàng)發(fā)票即使取得也不能抵扣。企業(yè)差旅費(fèi)的開支應(yīng)該嚴(yán)格劃分，合理控制。第六十一頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)隨著生活類服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的開展，餐飲業(yè)也將實(shí)行增值稅。但由于餐費(fèi)等業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。因此，實(shí)行增值稅后，各級(jí)企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。購(gòu)買煙酒食品支出。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2006］156第10條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。因此，如果購(gòu)買方企業(yè)購(gòu)進(jìn)的上述物品屬于最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，不論購(gòu)進(jìn)數(shù)量多少，均為銷售方零售行為，銷售方不能開具專用發(fā)票。第六十二頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理六、運(yùn)輸費(fèi)（一）現(xiàn)狀及影響建筑企業(yè)在采購(gòu)材料和設(shè)備的同時(shí)會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用，供應(yīng)商對(duì)此提供的發(fā)票通常有兩種方式，即“一票制”和“兩票制”。“一票制”是指供應(yīng)商就收取的貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票；“兩票制”是指供應(yīng)商就收取的貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票。第六十三頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理六、運(yùn)輸費(fèi)（一）現(xiàn)狀及影響由于材料和設(shè)備一般適用17%的增值稅稅率，而運(yùn)輸費(fèi)用適用11%的增值稅稅率，因此，在“一票制”方式下，貨物和運(yùn)費(fèi)均按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；在“兩票制”方式下，貨物和運(yùn)費(fèi)分別按17%和11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不同取票方式下的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣差異還會(huì)對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加產(chǎn)生影響，并最終影響綜合采購(gòu)成本及利潤(rùn)。因此，如果在一般納稅人供應(yīng)商中同時(shí)存在按“一票制”和“兩票制”報(bào)價(jià)的，則不能再單純的通過(guò)比較材料和設(shè)備的報(bào)價(jià)來(lái)選擇本類供應(yīng)商中報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商。第六十四頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理六、運(yùn)輸費(fèi)（二）籌劃及對(duì)策基于“綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化”的總體原則，以“采購(gòu)成本（即不含稅報(bào)價(jià)）”作為比價(jià)基礎(chǔ)，分別提出對(duì)“一票制”和“兩票制”一般納稅人供應(yīng)商的選擇原則：不含稅價(jià)一樣，選擇“一票制”；不含稅價(jià)不一樣，優(yōu)選不含稅價(jià)低的。第六十五頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理七、征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用（一）現(xiàn)狀及影響工程項(xiàng)目的征地拆遷補(bǔ)償，由項(xiàng)目業(yè)主負(fù)責(zé)辦理相關(guān)審批手續(xù)、落實(shí)費(fèi)用政策標(biāo)準(zhǔn)；建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)與產(chǎn)權(quán)單位（或個(gè)人）簽訂征地、拆遷及青苗補(bǔ)償協(xié)議，并支付征地拆遷補(bǔ)償款。根據(jù)項(xiàng)目占地規(guī)劃及補(bǔ)償范圍的不同，施工企業(yè)的拆遷責(zé)任及補(bǔ)償方式有所不同。以建筑紅線作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，紅線內(nèi)、外兩類征地拆遷補(bǔ)償?shù)木唧w情況如下：第六十六頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理七、征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用1．紅線內(nèi)的征地拆遷補(bǔ)償紅線內(nèi)的征地、拆遷原則上由業(yè)主負(fù)責(zé)，相關(guān)補(bǔ)償費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān)，因此，一般情況下，紅線內(nèi)征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用一般不包含在工程承包合同總額中，由施工企業(yè)與業(yè)主單獨(dú)簽訂委托拆遷協(xié)議，明確由施工企業(yè)先代墊相關(guān)補(bǔ)償費(fèi)用后，再據(jù)實(shí)向業(yè)主報(bào)銷并收回補(bǔ)償款。第六十七頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理七、征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用2．紅線外的征地拆遷補(bǔ)償紅線外的征地、拆遷原則上由施工企業(yè)負(fù)責(zé)，相關(guān)補(bǔ)償費(fèi)用由施工企業(yè)承擔(dān)，因此，一般情況下，紅線外征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用一般計(jì)入工程計(jì)價(jià)，并包含在工程承包合同總額中，由施工企業(yè)定額包干使用。在這種情況下，施工企業(yè)的工程項(xiàng)目收入包含征地拆遷補(bǔ)償收入，但施工企業(yè)實(shí)際支付的補(bǔ)償費(fèi)用往往高于合同總價(jià)中征地拆遷補(bǔ)償收入，并且，由于補(bǔ)償?shù)闹Ц秾?duì)象多為個(gè)人，一般也不能取得發(fā)票。第六十八頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理（二）籌劃及對(duì)策對(duì)于工程項(xiàng)目涉及的征地補(bǔ)償、拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償?shù)戎С?，施工企業(yè)應(yīng)在簽訂工程承包合同之前與業(yè)主進(jìn)行協(xié)商談判，在合理劃分紅線內(nèi)與紅線外的補(bǔ)償價(jià)款的基礎(chǔ)上，對(duì)紅線內(nèi)、外的征地拆遷補(bǔ)償分別按照以下方式進(jìn)行管理。同時(shí)爭(zhēng)取國(guó)家政策支持。第六十九頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理（二）籌劃及對(duì)策1.對(duì)于紅線內(nèi)征地拆遷補(bǔ)償款，施工企業(yè)應(yīng)與業(yè)主明確不計(jì)入工程計(jì)價(jià)，雙方單獨(dú)簽訂委托拆遷協(xié)議，由施工企業(yè)代表業(yè)主實(shí)施紅線內(nèi)的征地拆遷事宜，由業(yè)主直接支付相關(guān)補(bǔ)償款項(xiàng)。對(duì)此，施工企業(yè)不確認(rèn)為收入和成本。如果業(yè)主要求就此部分費(fèi)用開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，則應(yīng)在委托拆遷協(xié)議中明確由業(yè)主承擔(dān)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。第七十頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理（二）籌劃及對(duì)策2.對(duì)于紅線外征地拆遷補(bǔ)償款，施工企業(yè)應(yīng)比照紅線內(nèi)征地拆遷補(bǔ)償款的管理方式，與業(yè)主協(xié)商爭(zhēng)取單獨(dú)簽訂委托拆遷協(xié)議，按照紅線內(nèi)的征地拆遷補(bǔ)償方式進(jìn)行管理。如果仍需將紅線外征地拆遷補(bǔ)償款計(jì)入工程計(jì)價(jià)，包含在工程承包合同總額中實(shí)行定額包干管理，則施工企業(yè)應(yīng)考慮將紅線外的征地拆遷任務(wù)分包給具有建筑業(yè)相關(guān)資質(zhì)的第三方單位實(shí)施，以取得建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)于未能分包的紅線外征地拆遷任務(wù)，施工企業(yè)應(yīng)合理確定征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的概預(yù)算范圍與金額，充分考慮無(wú)法取得可抵扣憑證的情況，盡量在工程造價(jià)中增加相應(yīng)預(yù)算，以涵蓋由于無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而增加的稅金支出。第七十一頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理八、水電費(fèi)（一）現(xiàn)狀及影響建筑企業(yè)目前發(fā)生的水電費(fèi)支出很多不能取得合格的增值稅專用發(fā)票，造成不能取得合格專用發(fā)票的情形主要有以下三種：1．租賃他人房屋水電費(fèi)生產(chǎn)廠房或辦公用房為租用他人房屋的，由于水表、電表的用戶名稱均為房屋所有者，因此，水電費(fèi)的增值稅專用發(fā)票均是開具給房屋所有者的，建筑企業(yè)作為承租方，需承擔(dān)相關(guān)的水電費(fèi)，但不能取得合規(guī)發(fā)票。第七十二頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理八、水電費(fèi)（一）現(xiàn)狀及影響2．物業(yè)公司管理房屋水電費(fèi)建筑企業(yè)的辦公樓或辦公用房一般由專門的物業(yè)公司進(jìn)行管理，發(fā)生的水電費(fèi)由物業(yè)公司統(tǒng)一代繳后，物業(yè)公司再向企業(yè)收取費(fèi)用并開具發(fā)票，通常情況下，物業(yè)公司開具的發(fā)票為物業(yè)管理服務(wù)費(fèi)發(fā)票。3．施工現(xiàn)場(chǎng)水電費(fèi)建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目在施工現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)用電建設(shè)和改造通常由專業(yè)的電務(wù)公司實(shí)施，登記的電表用戶名稱多為電務(wù)公司等產(chǎn)權(quán)單位名稱。在項(xiàng)目施工過(guò)程中，水電費(fèi)的發(fā)票均是開具給產(chǎn)權(quán)單位的，建筑企業(yè)作為實(shí)際使用方，雖承擔(dān)相關(guān)的水電費(fèi)，但不能取得合規(guī)發(fā)票。第七十三頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理八、水電費(fèi)（一）現(xiàn)狀及影響綜上因素，建筑企業(yè)目前發(fā)生的水電費(fèi)支出大多不能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后會(huì)導(dǎo)致水電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，使企業(yè)稅負(fù)增加。第七十四頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理八、水電費(fèi)（二）籌劃及對(duì)策針對(duì)上述水電費(fèi)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，建筑企業(yè)應(yīng)采取以下管理措施對(duì)水電費(fèi)進(jìn)行有效管理。1．以轉(zhuǎn)供水電的方式取得專用發(fā)票參照相關(guān)文件規(guī)定（如國(guó)稅函[2009]537號(hào)），建筑企業(yè)積極與水表、電表的登記單位（如出租方、物業(yè)公司或電務(wù)公司等）進(jìn)行協(xié)商，由水表、電表的登記單位以轉(zhuǎn)供水電的方式，向建筑企業(yè)開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。第七十五頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理八、水電費(fèi)（二）籌劃及對(duì)策針對(duì)上述水電費(fèi)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，建筑企業(yè)應(yīng)采取以下管理措施對(duì)水電費(fèi)進(jìn)行有效管理。2．辦理獨(dú)立用水用電登記如果水表、電表的登記單位不接受轉(zhuǎn)供水電的方式，建筑企業(yè)應(yīng)與水表、電表的登記單位進(jìn)行協(xié)商，將本單位管理或使用區(qū)域內(nèi)的水表、電表進(jìn)行獨(dú)立，從而可從供水、供電公司直接取得增值稅專用發(fā)票。對(duì)于工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)的水電費(fèi)，應(yīng)在進(jìn)行臨時(shí)用電建設(shè)和改造之前與產(chǎn)權(quán)單位進(jìn)行協(xié)商，直接將水表、電表登記為用電方建筑企業(yè)，以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。第七十六頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理九、保險(xiǎn)費(fèi)（一）現(xiàn)狀及影響目前股份公司在內(nèi)部推行保險(xiǎn)集中代理，產(chǎn)生了很好的效果。但由于建筑業(yè)及保險(xiǎn)業(yè)均未實(shí)行增值稅改革，所以普遍沒有保險(xiǎn)費(fèi)可取得增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。（二）籌劃及對(duì)策由于建筑業(yè)和金融業(yè)即將實(shí)行增值稅改革，企業(yè)在簽訂保險(xiǎn)及保險(xiǎn)代理合同時(shí)，在合同條款中應(yīng)該明確增值稅改革后及時(shí)提供增值稅專用發(fā)票的條款，以使企業(yè)取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。第七十七頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十、借款利息（一）現(xiàn)狀及影響金融業(yè)、建筑業(yè)均未實(shí)行增值稅改革，所以目前企業(yè)普遍沒有借款利息費(fèi)可取得增值稅專用發(fā)票，向銀行及其它金融機(jī)構(gòu)支付利息費(fèi)時(shí)，仍適用營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則并取得相應(yīng)憑據(jù)。當(dāng)前各集團(tuán)公司為了控制資產(chǎn)規(guī)模，一般不允許工程公司進(jìn)行融資，工程公司需要融資時(shí)，大多由集團(tuán)公司調(diào)劑資金，由集團(tuán)公司的資金中心收取一定的占用費(fèi)，相互間即法人間只開具收款收據(jù)。按照稅法規(guī)定，“營(yíng)改增”后此類業(yè)務(wù)都屬于銷售，需要繳納增值稅。第七十八頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十、借款利息（二）籌劃及對(duì)策集團(tuán)公司與工程公司屬于不同法人，如果營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)范圍沒有金融業(yè)務(wù)，收取資金占用費(fèi)的行為不僅受關(guān)聯(lián)企業(yè)間利息費(fèi)用限額的約束（財(cái)稅【2008】121文），而且相互間不能開具增值稅專用發(fā)票。目前宜將融資調(diào)劑職能轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)公司，或由工程公司直接向金融機(jī)構(gòu)融資但同時(shí)必須接受集團(tuán)公司嚴(yán)格控制。第七十九頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十一、房屋租賃費(fèi)（一）現(xiàn)狀及影響現(xiàn)階段各單位租賃房屋支付租賃費(fèi)時(shí)，無(wú)論出租方是個(gè)人還是單位，大多取得的是房屋租賃發(fā)票。由于房地產(chǎn)業(yè)尚未營(yíng)改增，房屋租賃發(fā)票為營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。第八十頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十一、房屋租賃費(fèi)（二）籌劃及對(duì)策如果房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票可抵扣的話，各單位應(yīng)及時(shí)清理房屋租賃合同，提前與出租方協(xié)商更改合同條款，增加“在房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后，需提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票”的條款。因?yàn)閭€(gè)人不能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，所以在同等租金的情況下改為向能提供可抵扣的增值稅發(fā)票的單位租賃，并及早做出安排。在租賃合同中除約定提供增值稅專用發(fā)票外，還要對(duì)發(fā)票提供時(shí)間約定見票即付款限制，及出現(xiàn)不能認(rèn)證抵扣時(shí)對(duì)方責(zé)任等約定條款。第八十一頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十二、研發(fā)費(fèi)用（一）現(xiàn)狀及影響現(xiàn)有研發(fā)模式大體上分為兩種：自主研發(fā)、委托及合作研發(fā)，“營(yíng)改增”前，自主研發(fā)經(jīng)費(fèi)由公司自籌資金，自行歸集研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用的歸集按照國(guó)家研發(fā)費(fèi)用具體的8項(xiàng)核算內(nèi)容進(jìn)行研發(fā)費(fèi)歸集，取得的發(fā)票并無(wú)要求，主要票據(jù)合法就可予以入賬?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)自主研發(fā)以及委托合作研發(fā)的管理將要求更加嚴(yán)格。第八十二頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十二、研發(fā)費(fèi)用1.自主研發(fā)在現(xiàn)行增值稅政策下，無(wú)形資產(chǎn)資本化歸集發(fā)生的費(fèi)用取得的進(jìn)項(xiàng)稅，在無(wú)形資產(chǎn)銷售時(shí)需要轉(zhuǎn)出并加大研發(fā)資產(chǎn)的成本。下一步企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排自主研發(fā)模式下研發(fā)費(fèi)用的用途。費(fèi)用化的自主研發(fā)基本無(wú)影響，但是資本化的研發(fā)支出若是以銷售為目的，那么資本化時(shí)要考慮將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，若是以服務(wù)企業(yè)本身自用為目的則可以不做轉(zhuǎn)出。第八十三頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十二、研發(fā)費(fèi)用2．委托及合作研發(fā)模式其一是集團(tuán)公司內(nèi)部委托，它是目前建筑企業(yè)較為常見的研發(fā)費(fèi)用歸集方式，但目前的歸集方式存在較大弊端：因?yàn)榧夹g(shù)研發(fā)行業(yè)已進(jìn)行增值稅改革，集團(tuán)公司委托子公司研發(fā)的情況下，子公司需要向集團(tuán)公司開具增值稅專用發(fā)票，且自身需具備相應(yīng)的研發(fā)資質(zhì)。同時(shí)建筑業(yè)子公司在受集團(tuán)公司委托進(jìn)行研發(fā)時(shí)，子公司歸集的研發(fā)費(fèi)用多是從項(xiàng)目部工程成本里面歸集的，這部分成本是和已開具建筑業(yè)發(fā)票的收入配比的，此時(shí)再開具研發(fā)費(fèi)用發(fā)票，可能會(huì)有虛開增值稅的嫌疑。第八十四頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十二、研發(fā)費(fèi)用2．委托及合作研發(fā)模式其二是外部委托及合作研發(fā)，這種方式目前在股份公司內(nèi)較為少見，且外部委托和合作研發(fā)一般較為規(guī)范，有合同約束，但仍有籌劃空間。第八十五頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十二、研發(fā)費(fèi)用（二）籌劃及對(duì)策1.加強(qiáng)自主研發(fā)項(xiàng)目管理自主研發(fā)中需注意三點(diǎn)：首先是確定研發(fā)主體，設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，從研發(fā)的計(jì)劃、立項(xiàng)、報(bào)批、人員配備、會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用歸集等各個(gè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一在同一個(gè)法人主體內(nèi)部，避免在兩個(gè)不同的法人主體而不能扣除研發(fā)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。其次是做好研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算。三是在研發(fā)預(yù)算總金額不變的前提下，合理的調(diào)整成本結(jié)構(gòu)比重，可以把能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本費(fèi)用加大，不能抵扣的人工費(fèi)用等進(jìn)行外包。第八十六頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十二、研發(fā)費(fèi)用（二）籌劃及對(duì)策2.規(guī)范委托研發(fā)業(yè)務(wù)在內(nèi)部委托研發(fā)時(shí)，各集團(tuán)公司、工程公司要增加相應(yīng)的研發(fā)資質(zhì)和營(yíng)業(yè)范圍，相互間要單獨(dú)簽訂委托研發(fā)合同，開具增值稅專用發(fā)票，單獨(dú)核算。第八十七頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十二、研發(fā)費(fèi)用（二）籌劃及對(duì)策外部委托研發(fā)時(shí)，可考慮委托研發(fā)合同中明確納稅人身份，考慮受托單位是否為增值稅納稅人，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，并約定是否提供增值稅專用發(fā)票，以及發(fā)票開具項(xiàng)目，研發(fā)進(jìn)度、付款進(jìn)度及開具發(fā)票時(shí)間。其次需考慮在合同總金額不變的情況下，能否將委托研發(fā)合同分簽成購(gòu)買固定資產(chǎn)、材料和委托研發(fā)合同，以取得較高稅率的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)爭(zhēng)取把與購(gòu)入材料、資產(chǎn)、租賃等能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)研發(fā)內(nèi)容留在企業(yè)內(nèi)部，把人工費(fèi)等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的研發(fā)項(xiàng)目分包給合作方。第八十八頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理十二、研發(fā)費(fèi)用營(yíng)改增后購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，用于研發(fā)活動(dòng)還可以加速折舊計(jì)入研發(fā)費(fèi)扣除基數(shù)；如果不選擇購(gòu)入而是租賃資產(chǎn)，同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，租賃費(fèi)也可以加計(jì)扣除。因此企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況在資金周轉(zhuǎn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和加計(jì)扣除基數(shù)三方面進(jìn)行綜合考慮研發(fā)資產(chǎn)的取得方式。第八十九頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理可抵扣項(xiàng)目及適用稅率明細(xì)表第九十頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理第九十一頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理第九十二頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理第九十三頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理第九十四頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理第九十五頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理第九十六頁(yè)，共131頁(yè)。成本費(fèi)用管理第九十七頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理第六部分、發(fā)票管理第九十八頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理一、增值稅發(fā)票的種類增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。具備增值稅一般納稅人身份的納稅人既可開具增值稅專用發(fā)票，也可開具增值稅普通發(fā)票；不具備增值稅一般納稅人身份的增值稅納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票，不得自行開具增值稅專用發(fā)票。除其他個(gè)人以外的其他小規(guī)模納稅人可向稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。第九十九頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理一、增值稅發(fā)票的種類增值稅專用發(fā)票主要包含四類：第一類，發(fā)票名稱為“增值稅專用發(fā)票”；第二類，發(fā)票名稱為“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”；第三類，發(fā)票名稱為“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”；第四類，發(fā)票上標(biāo)有“代開”字樣的增值稅專用發(fā)票。此類發(fā)票可以用于認(rèn)證抵扣增值稅稅額。第一百頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理一、增值稅發(fā)票的種類增值稅普通發(fā)票，主要類型包括：1、發(fā)票名稱為“增值稅普通發(fā)票”的普通發(fā)票；2、國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票、國(guó)家稅務(wù)局通用手寫發(fā)票3、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；4、商業(yè)零售發(fā)票。增值稅普通發(fā)票不得進(jìn)行認(rèn)證抵扣，但是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票可以進(jìn)行計(jì)算抵扣。第一百零一頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理一、增值稅發(fā)票的種類企業(yè)取得以下稅收憑證并用于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)范圍，則可以抵相應(yīng)的增值稅稅額。第一百零二頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理二、增值稅發(fā)票的開具1．基本要求：（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。第一百零三頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理二、增值稅發(fā)票的開具2.特殊要求：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。第一百零四頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理二、增值稅發(fā)票的開具3.開具內(nèi)容：專用發(fā)票要素發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票時(shí)間、購(gòu)貨方信息、銷貨方信息、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、金額、稅率、稅額、收款人、復(fù)核人、開票人。第一百零五頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理二、增值稅發(fā)票的開具第一百零六頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理三、增值稅發(fā)票的傳遞建筑業(yè)企業(yè)，具有施工項(xiàng)目多、覆蓋區(qū)域廣、生產(chǎn)跨度大、管理難度高等特點(diǎn)，“營(yíng)改增”后如果以法人為納稅主體，必然會(huì)有大量的增值稅發(fā)票在法人單位和各工程項(xiàng)目之間進(jìn)行傳遞，企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的傳遞工作必須加以重視，要制定統(tǒng)一的管理辦法，嚴(yán)格傳遞流程控制，防止在傳遞過(guò)程中出現(xiàn)延誤、丟失發(fā)票現(xiàn)象，從而影響結(jié)算、撥款、認(rèn)證和抵扣。第一百零七頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理三、增值稅發(fā)票的傳遞增值稅發(fā)票的傳遞要特別注意以下兩個(gè)方面：一是注意傳遞的及時(shí)性。開票人員開出發(fā)票后要及時(shí)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)傳往用票單位，經(jīng)辦人員取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后要及時(shí)傳給所屬單位財(cái)務(wù)人員，所屬單位財(cái)務(wù)人員要及時(shí)將發(fā)票抵扣聯(lián)傳往法人單位進(jìn)行認(rèn)證；二是注意傳遞的安全性。要使用專門的快遞公司，簽訂快遞安全協(xié)議，開出的銷項(xiàng)發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要分別寄送，防止同時(shí)丟失，建立傳遞記錄登記制度，對(duì)發(fā)票傳遞情況做到可追溯查詢，各單位的發(fā)票郵寄最好指定專人負(fù)責(zé)，接受方收到后要及時(shí)向傳出方反饋信息。建立相應(yīng)的懲罰制度。第一百零八頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣（一）認(rèn)證期限根據(jù)稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票（包括海關(guān)繳款書），應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如超過(guò)認(rèn)證期限仍未辦理認(rèn)證的則該憑證不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。。第一百零九頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣以下增值扣稅憑證沒有具體的認(rèn)證期限：（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票。（2）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證第一百一十頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣（二）、不得抵扣的增值稅專用發(fā)票：“營(yíng)改增”以后，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票如果有以下情況，則不可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。第一百一十一頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣1．票款不一致的增值稅專用發(fā)票《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。第一百一十二頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣2．“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金所謂“對(duì)開發(fā)票”是指一購(gòu)貨方在發(fā)生“銷售退回”時(shí)，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。第一百一十三頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣3．營(yíng)改增過(guò)渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票（1）營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。（2）營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。（3）營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。第一百一十四頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣4．營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的四種特殊增值稅專用發(fā)票（1）沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。第一百一十五頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣4．營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的四種特殊增值稅專用發(fā)票（2）購(gòu)買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票財(cái)稅[2013]106號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第一百一十六頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣（3）發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）財(cái)稅[2013]106號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)稅[2013]106號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（三）項(xiàng)規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第一百一十七頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣（4）獲得的增值稅專用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。基于此規(guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第一百一十八頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣5．銷售方開具的專用發(fā)票不符合開具具體要求的情況專用發(fā)票開具的具體要求為：（1）字跡清楚。（2）不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。（3）項(xiàng)目填寫齊全。（4）票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。第一百一十九頁(yè)，共131頁(yè)。發(fā)票管理四、增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣（6）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。（7）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。（8）按照規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。（9）不得開具偽造的專用發(fā)票。（10）不得拆本使用專用發(fā)票。