《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件項(xiàng)目二 債務(wù)重組

項(xiàng)目二債務(wù)重組12內(nèi)容介紹任務(wù)一認(rèn)識(shí)債務(wù)重組任務(wù)二

處理債務(wù)重組項(xiàng)目特點(diǎn)本項(xiàng)目講的是一種會(huì)計(jì)處理方法，它本身的知識(shí)點(diǎn)綜合性不強(qiáng)，但計(jì)算過程比較繁瑣，資料比較復(fù)雜，計(jì)算過程必須很細(xì)心。同時(shí)，本項(xiàng)目可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識(shí)。【知識(shí)目標(biāo)】1.了解債務(wù)重組的概念和特點(diǎn)；2.熟悉債務(wù)重組的方式；3.掌握債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量原則。【技能目標(biāo)】根據(jù)本項(xiàng)目?jī)?nèi)容，需要掌握下列專業(yè)技能：1.能夠正確處理以資產(chǎn)清償債務(wù)的業(yè)務(wù)；2.能夠正確處理以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償債務(wù)的業(yè)務(wù)；3.能夠正確處理以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)的業(yè)務(wù)；4.能夠正確處理以上三種方式組合清償債務(wù)的業(yè)務(wù)。項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)

實(shí)務(wù)工作中，交易雙方通過債務(wù)重組可以滿足債權(quán)人盡快回收債權(quán)的需要。債務(wù)重組要求債權(quán)人必須做出讓步，并且債務(wù)人確實(shí)因財(cái)務(wù)困難等原因無法按期足額支付所欠債務(wù)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的第一步是正確認(rèn)定是否應(yīng)為債務(wù)重組業(yè)務(wù)，第二步要根據(jù)雙方特點(diǎn)確定債權(quán)人的債務(wù)重組利得和債務(wù)人的債務(wù)重組損失。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，要根據(jù)債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量原則，認(rèn)真研讀例題，課后加強(qiáng)練習(xí)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)本章內(nèi)容并不困難。

項(xiàng)目學(xué)習(xí)指導(dǎo)澳柯瑪股份有限公司關(guān)于簽署

重大債務(wù)重組協(xié)議的公告

本公司董事會(huì)及全體董事保證本公告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。

針對(duì)本公司在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行(3.37,0.21,6.65%)青島市北區(qū)第一支行的逾期貸款及所欠利息問題，2012年4月25日，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行青島市北區(qū)第一支行（三和方）、本公司（乙方）及該貸款的擔(dān)保方青島澳柯瑪集團(tuán)總公司（丙方）三方共同簽署了《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行貸款利息減免協(xié)議》，該協(xié)議的簽署及履行將對(duì)公司當(dāng)期業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響?，F(xiàn)就有關(guān)情況公告如下：

一、協(xié)議標(biāo)的和對(duì)方當(dāng)事人情況澳柯瑪股份有限公司關(guān)于簽署

重大債務(wù)重組協(xié)議的公告

（一）協(xié)議標(biāo)的情況

本次協(xié)議標(biāo)的為：公司在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行青島市北區(qū)第一支行28235萬元的逾期貸款，及貸款結(jié)欠利息總計(jì)18012．219945萬元（截至2011年12月31日），公司原大股東青島澳柯瑪集團(tuán)總公司為該貸款提供了保證擔(dān)保。（二）協(xié)議對(duì)方當(dāng)事人情況

本次《貸款利息減免協(xié)議》的三和方為中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行青島市北區(qū)第一支行，為協(xié)議標(biāo)的貸款人，與本公司間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。本次《貸款利息減免協(xié)議》的丙方為青島澳柯瑪集團(tuán)總公司，為協(xié)議標(biāo)的擔(dān)保人，擔(dān)保類型為保證擔(dān)保；青島澳柯瑪集團(tuán)總公司與本公司已無任何產(chǎn)權(quán)關(guān)系，但因公司董事長(zhǎng)兼任其董事長(zhǎng)、總經(jīng)理職務(wù)，由此而導(dǎo)致該公司為公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。澳柯瑪股份有限公司關(guān)于簽署

重大債務(wù)重組協(xié)議的公告

二、協(xié)議主要條款

1、三和公司同意乙方所欠的下列貸款可以根據(jù)本協(xié)議減免所欠部分利息：貸款總金額28235萬元，貸款結(jié)欠利息總計(jì)18012.219945萬元（截至2011年12月31日）。

2、三和公司同意乙方在2013年1月6日前償還貸款本金28235萬元整，利息1500萬元整，具體還款期限、金額根據(jù)約定的還款計(jì)劃執(zhí)行。

3、三和公司同意在乙方履行上述還款義務(wù)后，免除乙方所欠剩余利息16512．219945萬元（截至2011年12月31日）及至本息清償日止新生利息。

4、乙方有權(quán)在履行還款義務(wù)后，按照協(xié)議約定免除所欠三和方利息的償還責(zé)任。

5、三和公司應(yīng)當(dāng)在乙方履行本協(xié)議約定的還款義務(wù)后，按照協(xié)議的約定免除乙方對(duì)所欠利息的償還義務(wù)。澳柯瑪股份有限公司關(guān)于簽署

重大債務(wù)重組協(xié)議的公告

三、該協(xié)議的履行對(duì)公司的影響公司按照協(xié)議約定履行還款義務(wù)，公司可獲得協(xié)議約定的重組收益，將對(duì)公司當(dāng)期及下一會(huì)計(jì)年度的業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響，有效改善公司的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，提高盈利能力?！卮斯妫“目卢敼煞萦邢薰?012年4月27日（摘自《中國(guó)證券報(bào)》）理解：

1.該項(xiàng)特殊交易行為涉及交易雙方（位于不同會(huì)計(jì)主體的角度涉及換入方且對(duì)應(yīng)于換出方）；

2.交易的對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)，可能會(huì)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)；

3.廣義延伸至重新獲得所需資產(chǎn)的一種途徑——以達(dá)發(fā)生特殊交易的基本目的（交易雙方互惠）。任務(wù)一

認(rèn)識(shí)債務(wù)重組本任務(wù)內(nèi)容主要包括債務(wù)重組的概念和債務(wù)重組的方式，具體如下圖所示：通過本任務(wù)的教學(xué)，使學(xué)生了解債務(wù)重組的方式，熟悉債務(wù)重組的判斷標(biāo)準(zhǔn)；通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，著重訓(xùn)練學(xué)生對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)準(zhǔn)確分析、認(rèn)定的能力，具備從事債務(wù)重組業(yè)務(wù)的職業(yè)分析和職業(yè)判斷能力。1.情境案例描述

宋拉拉是某高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生，現(xiàn)就職于泰華公司財(cái)務(wù)部。泰華公司欠三和公司采購(gòu)材料款100萬元，由于泰華公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按期償還所欠債務(wù)，遂于2015年5月10日與三和公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。三和公司同意泰華公司以公允價(jià)值為80萬元的一臺(tái)設(shè)備抵債，該設(shè)備原價(jià)150萬元，已計(jì)提折舊額60萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（泰華公司和三和公司均為一般納稅人）2.任務(wù)要求

如果你是泰華公司的財(cái)務(wù)人員宋拉拉，請(qǐng)判斷該業(yè)務(wù)是否為債務(wù)重組業(yè)務(wù)，如果是債務(wù)重組業(yè)務(wù)，請(qǐng)計(jì)算公司的債務(wù)重組利得。【任務(wù)描述】一、債務(wù)重組認(rèn)知（一）債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。對(duì)債務(wù)人而言，稱為“債務(wù)重組”；對(duì)債權(quán)人而言，稱為“債權(quán)重組”。（二）債務(wù)重組的特點(diǎn)【實(shí)務(wù)辨析2-1】下列項(xiàng)目中，符合債務(wù)重組特點(diǎn)的是（）。A.債務(wù)人以等額現(xiàn)金清償債務(wù)B.債務(wù)人以公允價(jià)值相同的設(shè)備按期償還所欠債務(wù)C.債務(wù)人以低于所欠債務(wù)的現(xiàn)金延期一年償還全部債務(wù)D.債務(wù)人要求債權(quán)人減免部分債務(wù)，但是債權(quán)人堅(jiān)持按期足額償還答案解析：應(yīng)選C。債務(wù)重組的特點(diǎn)是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，同時(shí)債權(quán)人作出讓步，二者同時(shí)滿足，選項(xiàng)ABD均不符合。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式債務(wù)重組的方式以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)修改其他債務(wù)條件，是指不包括上述（一）和（二）兩種方式在內(nèi)的修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、減免應(yīng)付未付的利息等以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)注意：不包括以等量現(xiàn)金償還債務(wù)

債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期。債務(wù)重組日的確定與債務(wù)重組損益的歸屬時(shí)期有關(guān)。債務(wù)重組日確認(rèn)原則:①以資產(chǎn)清償債務(wù)：

A.以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：付款日；

B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：存貨——解除債務(wù)手續(xù)日；在建工程——辦理清償手續(xù)日。②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：辦理增資手續(xù)并出具出資證明日。③修改其他債務(wù)條件：舊債務(wù)解除，新債務(wù)開始日?！緦?shí)務(wù)辨析2-2】

三和公司欠乙公司賬款1200000元，三和公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，下列各項(xiàng)交易中，屬于債務(wù)重組的有（）。A.三和公司以現(xiàn)金1000000元償還債務(wù)B.三和公司以公允價(jià)值為1000000元的商品償還債務(wù)C.乙公司減免三和公司200000元，其余債務(wù)要求三和公司立即償還D.乙公司要求三和公司立即償還全部債務(wù)答案解析：應(yīng)選ABC。債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。故應(yīng)選ABC。3.任務(wù)實(shí)施過程泰華公司的處理如下：1.判斷：屬于債務(wù)重組業(yè)務(wù)。由于債務(wù)人（泰華公司）發(fā)生財(cái)務(wù)困難，所欠債務(wù)100萬元不能按期償還，而用于抵債的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為80萬元，表明債權(quán)人（三和公司）作出讓步。2.債務(wù)重組利得=100-80×（1+17%）=6.4（萬元）【任務(wù)實(shí)施】任務(wù)二

處理債務(wù)重組基本原則一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等

貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等（資產(chǎn)減值損失）

泰華公司和三和公司均為增值稅一般納稅人，2015年3月泰華公司銷售一批商品給三和公司，開具的增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅稅額17000元。按合同規(guī)定，三和公司應(yīng)于2015年9月30日前償還全部貨款。由于三和公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于2016年1月進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，泰華公司減免三和公司15000元債務(wù)，其余以銀行存款立即償還。泰華公司于2016年1月31日收到款項(xiàng)入賬。泰華公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款已計(jì)提10000元壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。假設(shè)你是泰華公司或三和公司的財(cái)務(wù)人員，請(qǐng)分別編制兩家公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！緦W(xué)中做2-1】【學(xué)中做2-1任務(wù)實(shí)施】（1）泰華公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：銀行存款

102000

壞賬準(zhǔn)備10000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5000

貸：應(yīng)收賬款——三和公司117000（2）三和公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——泰華公司117000

貸：銀行存款102000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15000以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫(kù)存商品等（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（或貸記資產(chǎn)減值損失）（倒擠）貸：應(yīng)收賬款等（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)處理思路（1）債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益●以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組收益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其自身賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益?！褚苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置：①抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。③抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當(dāng)于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。④抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益?！駛鶆?wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益?！駛鶛?quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。（2）債權(quán)人●債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。情形一，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識(shí)到債權(quán)可能收不回，提了部分壞賬準(zhǔn)備，但估計(jì)得過于樂觀，少提了壞賬準(zhǔn)備，所以重組時(shí)還有部分差額要計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。情形二，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識(shí)到債權(quán)可能收不回，但估計(jì)得過于悲觀，多提了壞賬準(zhǔn)備，所以要沖回部分多提的資產(chǎn)減值損失（貸記資產(chǎn)減值損失）。（1）以庫(kù)存商品等存貨抵償債務(wù)

泰華公司和三和公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%。2015年3月泰華公司銷售一批A材料給三和公司，開具的增值稅發(fā)票上注明價(jià)款1000000元，增值稅稅額170000元。合同規(guī)定，三和公司應(yīng)于2015年11月22日前償還全部貨款。由于三和公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于2016年1月進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，三和公司所欠全部債務(wù)以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償還。該產(chǎn)品的公允價(jià)值800000元，實(shí)際成本700000元，泰華公司于2016年1月31日收到三和公司抵債產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)（作為產(chǎn)品入庫(kù)）。泰華公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款已計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)?！緦W(xué)中做2-2】【學(xué)中做2-2任務(wù)實(shí)施】（1）泰華公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品

800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000

壞賬準(zhǔn)備100000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失134000

貸：應(yīng)收賬款——三和公司1170000三和公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——泰華公司1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得234000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫(kù)存商品700000（2）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

一天，華安公司的財(cái)務(wù)助理小張給宋拉拉打電話，向其咨詢債務(wù)重組如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

三和公司于2015年7月1日銷售給華安公司一批材料，含稅價(jià)為340000元，華安公司于當(dāng)日開出六個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。華安公司于2015年末尚未支付貨款。由于華安公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與三和公司協(xié)商，三和公司同意華安公司以其所擁有并作為交易性金融資產(chǎn)的領(lǐng)先公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值300000元（為取得時(shí)的成本），公允價(jià)值310000元，假定三和公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備10000元。用于抵債的股票已于2016年2月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，三和公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)。三和公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，華安公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。【情境模擬2-2】【情境模擬2-2任務(wù)實(shí)施】（1）宋拉拉細(xì)分析了華安公司此項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)后，給出了如下處理意見：借：應(yīng)付賬款——三和公司340000

貸：交易性金融資產(chǎn)300000

投資收益10000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30000【情境模擬2-2情境延伸】如果你是三和公司的財(cái)務(wù)人員小王，賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)310000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

20000壞賬準(zhǔn)備

10000貸：應(yīng)收賬款——華安公司340000（3）以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

一天，華安公司的財(cái)務(wù)助理小張又給泰華公司的宋拉拉打電話，向其咨詢以固定資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

華安公司和盛泰公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%。2015年7月5日,盛泰公司銷售一批材料給華安公司,價(jià)款1000000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷合同約定，華安公司應(yīng)于2015年12月15日前支付價(jià)款，至2016年4月30日華安公司尚未支付貨款。由于華安公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，盛泰公司同意華安公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為350000元，公允價(jià)值為800000元。抵債設(shè)備已于2016年6月1日運(yùn)抵泰華公司，泰華公司將作為固定資產(chǎn)。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。【情境模擬2-3】【情境模擬2-3任務(wù)實(shí)施】（1）宋拉拉仔細(xì)分析了華安公司此項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)后，給出了如下處理意見：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理850000累計(jì)折舊350000

貸：固定資產(chǎn)1200000【情境模擬2-3任務(wù)實(shí)施】宋拉拉仔細(xì)分析了華安公司此項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)后，給出了如下處理意見：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理850000累計(jì)折舊350000

貸：固定資產(chǎn)1200000【情境模擬2-3情境延伸】如果你是盛泰公司的財(cái)務(wù)人員小劉，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失64000

貸：應(yīng)收賬款——華安公司1000000（4）以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：資本公積/股本資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款債務(wù)人的處理資金發(fā)行股票債權(quán)人確認(rèn)籌集資金及股本借：銀行存款貸：股本資本公積確認(rèn)發(fā)行股票的印花稅時(shí)借：管理費(fèi)用貸：銀行存款清償債務(wù)時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

（1）債務(wù)人

發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)？與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用？

（2）債權(quán)人

發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)？溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減留存收益。

泰華公司和三和公司作為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%。泰華公司應(yīng)收三和公司賬款的賬面余額為800000元，合同約定4個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。4個(gè)月后，由于三和公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付該筆貨款，遂與泰華公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，泰華公司同意三和公司以其股權(quán)抵償該賬款。泰華公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000元。假設(shè)轉(zhuǎn)賬后三和公司注冊(cè)資本為4000000元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000000元，抵債股權(quán)占三和公司注冊(cè)資本的15%。相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，三和、泰華公司均為股份有限公司。【學(xué)中做2-3】

假設(shè)你是泰華公司或三和公司的財(cái)務(wù)人員，請(qǐng)分別編制兩家公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！緦W(xué)中做2-3】【學(xué)中做2-3任務(wù)實(shí)施】（1）泰華公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資750000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000

壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款——三和公司

800000（2）三和公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——泰華公司800000

貸：股本600000資本公積——股本溢價(jià)150000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50000三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

【實(shí)務(wù)辨析2-4】2016年3月31日，三和公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，三和公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免三和公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率）利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，三和公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬元。A.10

B.12

C.16

D.20答案解析：應(yīng)選D。

泰華公司于2015年1月31日，應(yīng)收英達(dá)公司帶息商業(yè)承兌匯票102500元，其中，2500元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率5%。由于英達(dá)公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2015年6月30日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2016年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。泰華公司同意將債務(wù)本金減至80000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息，將利率從5%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至2017年12月31日，利息每年年末支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。泰華公司與英達(dá)公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。泰華公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備。【學(xué)中做2-4】

假設(shè)你是泰華公司或英達(dá)公司的財(cái)務(wù)人員，請(qǐng)分別編制兩家公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！緦W(xué)中做2-4】【學(xué)中做2-4任務(wù)實(shí)施】（1）泰華公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：2016年1月1日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組80000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失12500壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款——英達(dá)公司102500

2016年12月31日收到利息

借：銀行存款1600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（80000×2%1600

2017年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款81600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1600應(yīng)收賬款——債務(wù)重組80000【學(xué)中做2-4任務(wù)實(shí)施】（2）英達(dá)公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：2016年1月1日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)付賬款——泰華公司102500貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組80000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得22500

2016年12月31日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1600貸：銀行存款（80000×2%）1600

2017年12月31日償還本金和最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1600應(yīng)付賬款——債務(wù)重組80000貸：銀行存款81600附或有條件情況下，或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額按照或有事項(xiàng)原則處理：

債務(wù)人“很可能”發(fā)生的或有應(yīng)付金額，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)公允價(jià)值－預(yù)計(jì)負(fù)債，或有應(yīng)付金額以后沒有發(fā)生的，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；

債權(quán)人“很可能”收到的或有應(yīng)收金額，不能予以確認(rèn)，債務(wù)重組損失＝重組債權(quán)賬面價(jià)值－重組后債權(quán)公允價(jià)值，或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)，沖減營(yíng)業(yè)外支出。另外應(yīng)注意，重組后債務(wù)（或債權(quán)）公允價(jià)值，一般是指重組后債務(wù)（或債權(quán)）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，重組協(xié)議約定的利率不等于實(shí)際利率時(shí)，重組后債務(wù)（或債權(quán)）的公允價(jià)值則不等于其賬面價(jià)值。（二）附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益?！緦?shí)務(wù)辨析2-5】2015年7月5日，新華公司與華安公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去華安公司前欠款中的10萬元，剩余款項(xiàng)在2015年9月30日支付；同時(shí)約定，截至2015年9月30日，華安公司如果經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還新華公司6萬元。當(dāng)日，新華公司估計(jì)這6萬元屆時(shí)被償還的可能性為70%。2015年7月5日，新華公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬元。A.4

B.5.8C.6D.10答案解析：應(yīng)選D。2012年12月31日，泰華公司從某銀行取得年利率8%、三年期的貸款1000000元?，F(xiàn)因泰華公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于2015年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2018年12月31日，利率降至5%，免除積欠利息240000元，本金減至800000元，利息按年支付，但附有一個(gè)條件：債務(wù)重組后，如泰華公司自2016年起有盈利，則利率回復(fù)至8%，若無盈利，利率仍維持5%。債務(wù)重組協(xié)議于2015年12月31日簽訂。貸款銀行已對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了30000元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實(shí)際利率等于名義利率。你是泰華公司的財(cái)務(wù)人員，請(qǐng)編制與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄【學(xué)中做2-5】【學(xué)中做2-5任務(wù)實(shí)施】2015年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組借：長(zhǎng)期借款1240000貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組800000預(yù)計(jì)負(fù)債72000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得368000

①假設(shè)泰華公司自債務(wù)重組后，2016年起開始盈利，2016年12月31日和2017年12月31日支付利息時(shí)，甲公司應(yīng)按8%的利率支付利息，則每年需支付利息64000元（800000×8%），其中含或有應(yīng)付金額24000元?！緦W(xué)中做2-5任務(wù)實(shí)施】

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：銀行存款64000

2018年l2月31日支付最后一次利息和本金借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用40000預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：銀行存款864000【學(xué)中做2-5任務(wù)實(shí)施】

②假設(shè)泰華公司自債務(wù)重組后，2016年起仍沒有盈利，2016年l2月31日和2017年12月31日支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000貸：銀行存款40000

2018年12月31日，假設(shè)或有應(yīng)付金額待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)，支付最后一次利息和本金時(shí)借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用40000貸：銀行存款840000

同時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債72000貸：營(yíng)業(yè)外收入72000四、以上三種方式的組合先考慮現(xiàn)金償還債務(wù)的部分；其次考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)還債；再次考慮債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；最后考慮修改其他債務(wù)條件。

比如，債務(wù)人欠債權(quán)人100萬元，債務(wù)人準(zhǔn)備以現(xiàn)金（20萬）、非現(xiàn)金資產(chǎn)（27萬）、債務(wù)轉(zhuǎn)資本（23萬）、修改其他債務(wù)條件（減免10萬）等方式組合進(jìn)行債務(wù)重組，則抵債順序如下圖所示：注意：以現(xiàn)金償還一定是第一位要考慮的，修改其他債務(wù)條件部分是最后的，其他部分是中間的。混合重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他