“國有商業(yè)銀行改革的宏觀管理問題研究”中期匯報課件

《財務(wù)會計專題》

講授提綱本專題內(nèi)容安排一、財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)二、存貨三、投資（包括短期投資、長期投資）四、固定資產(chǎn)第一講財務(wù)會計概念框架二、財務(wù)會計概念框架1.解釋財務(wù)會計一般概念、指導(dǎo)財務(wù)會計準(zhǔn)則制定與運(yùn)用2.內(nèi)容：財務(wù)報告目標(biāo)、會計假設(shè)與原則、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、確認(rèn)與計量一、財務(wù)會計本質(zhì)1.確認(rèn)、計量、報告、解釋、說明2.經(jīng)管責(zé)任落實、經(jīng)濟(jì)利益分割：確認(rèn)、計量3.兩權(quán)分離強(qiáng)化了財務(wù)會計解脫受托責(zé)任職能：報告4.經(jīng)濟(jì)資源配置、資本市場秩序及經(jīng)濟(jì)社會秩序：綜合五、會計要素財務(wù)狀況經(jīng)營狀況現(xiàn)金流量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費用、利潤流入量、流出量、凈流量六、財務(wù)會計確認(rèn)、計量1.確認(rèn)：依據(jù)一定基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)判斷某一項目屬于那個會計要素，應(yīng)何時列入財務(wù)報表，解決如何記錄與報告問題。（1）確認(rèn)基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制（2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：符合會計要素定義、可計量性、相關(guān)性、可靠性2.計量

對符合會計要素定義的項目予以貨幣量化的過程。（1）計量單位（尺度）：貨幣量化標(biāo)準(zhǔn)，如人民幣、美元等，有名義貨幣和一般購買力貨幣可供選擇。（2）計量屬性：被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式。有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種。三、存貨確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定存貨確認(rèn)條件有2條：1.存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.存貨的成本能夠可靠地計量（可靠性、可驗證性）。

四、存貨計量1.初始計量：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。2.發(fā)出存貨計量：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法。3.存貨期末計量按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；當(dāng)后者低于前者時應(yīng)提取“存貨跌價準(zhǔn)備”計入“管理費用”。提取方法主要有單項目法、合并計提法、分類計提法等。

4.存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)1）已銷售商品、產(chǎn)成品存貨，計入主營業(yè)務(wù)成本2）非商品存貨銷售，計入其它業(yè)務(wù)成本3）已售存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“管理費用”賬戶。第三講投資（上）一、定義1.投資：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。分為短期投資和長期投資。2.短期投資：應(yīng)符合以下兩個條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。二、短期投資1.短期投資初始成本：實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。包含的尚未支取的股息或利息計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。2.短期投資期末計價：成本與市價孰低法，計提“短期投資跌價準(zhǔn)備”第四講投資（下）一、長期投資概念長期投資是指短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。二、長期投資和短期投資的區(qū)別

1.投資的目的不同2.投資持有的時間不同三、長期投資的分類長期投資長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資債券投資其他債權(quán)投資股票投資其他股權(quán)投資四、長期債權(quán)投資溢、折價=〔初始投資成本-相關(guān)費用（小額計當(dāng)期投資收益）-應(yīng)收利息〕-債券面值）（例題見下頁）（一）長期投資概述（二）長期債權(quán)投資概念、股權(quán)、債權(quán)及其它投資目的1.債券投資2.委托貸款價值、面值、溢價、折價應(yīng)計利息、溢折價攤銷、投資收益2000年12月31日做分錄：借：應(yīng)收利息9600（80000×12%)貸：投資收益——債券利息收入8954（84000×10.66%）長期債權(quán)投資——債券投資(攤銷）646五、長期股權(quán)投資的核算（一）長期股權(quán)投資的入賬價值確認(rèn)1.初始成本確定：1）現(xiàn)金購入的實際支付全價=購入價+稅金+手續(xù)費等2）非貨幣資產(chǎn)換入的實際價值=換出資產(chǎn)+支付補(bǔ)價-收到補(bǔ)價+支付相關(guān)稅費3）已宣告尚未支取股利應(yīng)作“應(yīng)收股利”入賬4）取得投資公允價值小于或大于換出資產(chǎn)的賬面價值時，按換出資產(chǎn)賬面價入帳。（二）成本法投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)或無控制、無共同控制且無重大影響，或擁有嚴(yán)格限制的條件，1.成本法

長期股權(quán)投資增加時的原始成本處置時的原始成本現(xiàn)有長期股權(quán)投資的原始成本返回

應(yīng)享有投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年持有月份÷12）或=被投資企業(yè)每股盈余×所持股份×（當(dāng)年持有月份÷12）投資當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本金額=被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資當(dāng)年應(yīng)享有投資收益投資年度以后應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額例如：甲企業(yè)03年1月1日購入丙企業(yè)10%的股份長期持有，初始成本110000元，丙企業(yè)當(dāng)年5月2日宣告分派02年度現(xiàn)金股利100000元。03年1月1日丙企業(yè)股東權(quán)益為1200000，其中股本1000000元，未分配利潤為200000元，03年實現(xiàn)凈利潤400000元，04年5月1日宣告分配現(xiàn)金股利300000元。甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理：1）03.1.1投資：借：長期股權(quán)投資——丙110000貸：銀行存款1100002）03.5.1宣告分利借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資100003）04.5.1宣告分利300000元應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利400000-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益400000）*投資企業(yè)持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000=-10000（三）權(quán)益法1）初始投資核算（同成本法）

長期股權(quán)投資增加時的原始成本被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利增加投資收到股利的數(shù)額或收回投資數(shù)額企業(yè)在被投資企業(yè)股份中所占的比例金額2）股權(quán)投資差額定義：權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資持股比例新的投資成本=初始投資成本±股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額的處理：有投資合同的按合同年限，無合同的在不低于十年內(nèi)攤銷，計入當(dāng)期投資收益。初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額計入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。做分錄：借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷1.35貸：長期股權(quán)投資—B-股權(quán)投資差額1.351.轉(zhuǎn)換條件：持股比例增加或達(dá)到事實擁有控制權(quán)2.追溯調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值例如：A公司2001年2月1日投資B公司130萬元，擁有B公司股權(quán)10%，此時B公司所有者權(quán)益總額1600萬元。01年3月5日B公司宣告分配00年度現(xiàn)金股利，A公司應(yīng)分得股利10萬元，01年4月5日收到現(xiàn)金股利。2001年1-5月份B公司實現(xiàn)凈利126萬元，其中1月份實現(xiàn)凈利25.2萬元。01年6月1日A公司又收購B公司股權(quán)270.2萬元，占股權(quán)的15%。2001年B公司實現(xiàn)凈利226萬元。（四）長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法賬務(wù)處理：01.2.1投資借：長期股權(quán)投資-B1300000貸：銀行存款130000001.3.5宣告分利借：應(yīng)收股利100000貸：長期股權(quán)投資-B10000001.4.5收到現(xiàn)金股利借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利10000001.6.1追加投資追溯調(diào)整（如下）01.2.1投資時股權(quán)投資差額=130-1600×10%=-30000001.2-5應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額（按10年攤銷）=300000÷10÷12×4=1000001.2-5應(yīng)確認(rèn)投資收益=（1260000-252000）×10%=100800成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=100800+10000=110800借：長期股權(quán)投資-B1600800貸：長期股權(quán)投資-B股權(quán)投資差額290000-B1200000貸：投資收益11080001.6.1追加投資270.2萬元借：長期股權(quán)投資-B2702000貸：銀行存款2702000再次投資時的股權(quán)投資差額、=2702000-（16000000-100000÷10%+1260000-252000）×15%=270=300800借：長期股權(quán)投資-B股權(quán)投資差額300800貸：長期股權(quán)投資-B30080001.12.31應(yīng)確認(rèn)投資收益（當(dāng)年盈利226萬元，其中1-5月份盈利126萬元）=（226）×25%=250000借：長期股權(quán)投資-B250000貸：投資收益25000001.12.31攤銷股權(quán)差額=（300800-290000）÷（12

×9+8）×7=651.72借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷651.72貸：長期股權(quán)投資—B651.72（五）權(quán)益法改為成本法1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例下降或其它原因不再具有控制或共同控制和重大影響時，應(yīng)停止使用權(quán)益法核算。2.按賬面成本作為新的投資成本，與該項投資相關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項目，不作調(diào)整。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，屬于已計入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。（六）會計政策變更事項調(diào)整被投資企業(yè)會計政策調(diào)整如：丙公司擁有乙公司股權(quán)70%，04年1月份發(fā)現(xiàn)乙公司03年度重大會計差錯900000元作為費用計入損益，累計影響凈利603000元，乙企業(yè)將15%調(diào)整了盈余公積，其余調(diào)整未分配利潤。丙公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：利潤分配--未分配利潤358785盈余公積--法定盈余公積42210盈余公積—法定公益金21105貸：長期股權(quán)投資—乙（603000

×70%）422100（七）成本法與權(quán)益法比較及政策選擇成本法權(quán)益法1.購買時按成本入賬1.購買時按成本入賬2.被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營損益不影響企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬面價值2.被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營損益影響企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬面價值，同時需按比例增或減“投資收益”賬戶3.收到現(xiàn)金股利作“投資收益”處理3.收到現(xiàn)金股利時，沖減“長期股權(quán)投資”賬面價值4.“長期股權(quán)投資”賬面余額反映長期投資的賬面成本4.“長期股權(quán)投資”賬面余額反映企業(yè)占被投資企業(yè)權(quán)益中的份額六、長期投資減值準(zhǔn)備1.未來可收回金額低于賬面金額；對有市價的（1）市價持續(xù)兩年低于市價，（2）暫停交易一年獲一年以上，（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，（4）被投資單位2年發(fā)生虧損，（5）清理整頓；對于無市價的（1）政治法律環(huán)境可能導(dǎo)致出現(xiàn)巨額虧損，（2）市場變化導(dǎo)致財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，（3）因生產(chǎn)技術(shù)而導(dǎo)致財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，（4）有證據(jù)表明投資項目實質(zhì)上已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。2.確認(rèn)損失：借記投資收益，貸記長期投資減值準(zhǔn)備3.確認(rèn)投資價值恢復(fù)：應(yīng)將已確認(rèn)投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回長期投資減值準(zhǔn)備第五講固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)基本理論1.固定資產(chǎn)確認(rèn)2.固定資產(chǎn)計量3.在建工程5.固定資產(chǎn)折舊除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、可靠計量）外企業(yè)可以自行確定達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的支出資本化政策選擇綜合考慮折舊方法選擇買價、相關(guān)費用及稅金4.融資租入未確認(rèn)融資費用6.減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出二、固定資產(chǎn)核算1.固定資產(chǎn)取得核算a.購入固定資產(chǎn)核算—購入全新、購入舊的、融資租入b.建造固定資產(chǎn)核算—在建工程c.接受投資固定資產(chǎn)核算d.盤盈固定資產(chǎn)核算

2.使用中固定資產(chǎn)支出核算—改造改良、大修理、日常修理等

3.固定資產(chǎn)折舊核算—1)概念2)折舊方法：（一）平均年限法（或直線法）（二）工作量法（三）雙倍余額遞減法（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法：1.固定不變的折舊總額：原值-預(yù)計凈殘值2.逐年遞減的年折舊率：尚可使用年限/年數(shù)總和

如：預(yù)計使用年限為5年，則

年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15各年的折舊率分別為：

第一年：5/15第二年：4/15第三年：3/15第四年：2/15第五年：1/15

年折舊率=年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100％=（原值-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限÷原值×100％=原值×（1-預(yù)計凈殘值÷原值）÷預(yù)計使用年限÷原值×100％=（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限×100％雙倍余額遞減法：1.固定的年折舊率：2/使用年限×100％2.逐年遞減的期初凈值3.到期的前兩年改用直線折舊法返回4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1）考慮固定資產(chǎn)減值跡象：如市價大幅下跌；企業(yè)環(huán)境發(fā)生重大變化；同期市場利率等大幅提高；資產(chǎn)陳舊過時或?qū)嶓w損壞；預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化；等。2）計算固定資產(chǎn)可收回額：計算固定資產(chǎn)銷售凈價；計算預(yù)期處置現(xiàn)金流量凈值；取其較高者作為固定資產(chǎn)的可收回金額。3）舉例：某公司99年12月5日購入設(shè)備計30000元，預(yù)計使用10年無殘值，直線折舊。01年12月31日預(yù)計可收回金額為22000，當(dāng)年利潤總額為15000元，所得稅率33%。計算：01年12月31日設(shè)備賬面價值24000〔30000-（30000÷10×2〕元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備為（24000-22000=）2000元，做分錄：借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備