建設單位財務管理與會計實務

建設單位財務管理與會計實務主要內容基本建設財務管理規(guī)定建設單位基本建設資金管理要求建設成本管理其他支出基本建設資金支付(支出)的管理基本建設財務管理中存在的主要問題財務會計人員注意事項會計核算竣工財務決算報表編制年度財務決算報表的編制一、基本建設財務管理

（一）財務管理規(guī)定財政部《基本建設財務管理規(guī)定》財政部關于解釋《基本建設財務管理規(guī)定》執(zhí)行中有關問題的通知《農(nóng)業(yè)部基本建設財務管理辦法》財政部、建設部《建設工程價款結算暫行辦法》國家、農(nóng)業(yè)部其他有關項目管理的法律、法規(guī)和制度本單位基本建設財務管理的內部控制制度一、基本建設財務管理

（二）會計核算制度財政部《國有建設單位會計制度》財政部《國有建設單位會計制度補充規(guī)定》財政部《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》財政部《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法補充規(guī)定》財政部《會計法》財政部《會計從業(yè)資格管理辦法》財政部《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》財政部《內部會計控制規(guī)范—工程項目》財政部《內部會計控制規(guī)范—采購與付款》財政部《內部會計控制規(guī)范—貨幣資金》財政部《內部會計控制規(guī)范—成本費用》二、建設基本建設資金管理

基本要求（一）財務管理要求基本建設資金要專戶管理、專賬核算、專人負責、專款專用。1.建設單位應按要求，依據(jù)投資計劃申請開設一個基本建設資金賬戶（賬套）。這個賬戶既存放中央撥款也存放各級配套資金和建設單位的自籌資金。2.建設單位應該按照基本建設項目設置基本建設資金專賬，核算每一個項目的建設成本和交付使用資產(chǎn)情況。一個建設單位同時承建多個建設項目時，每個建設項目都必須單獨建賬，單獨核算，同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理。二、建設基本建設資金管理

基本要求（一）財務管理要求3.建設單位應按規(guī)定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責財務工作并保持人員的相對穩(wěn)定，財務人員應具有會計從業(yè)資格（相應的崗位資格）。4.建設單位應嚴格按主管部門批復（初步設計批復等）的建設內容、建設規(guī)模使用基建資金。嚴格執(zhí)行各項費用的開支標準和范圍、防止挪用、擠占國家資金。擠占——①將批準概算之外的開支計入項目支出。②建設資金與行政事業(yè)賬戶或生產(chǎn)經(jīng)營賬戶混存混用，貨幣資金實際結存量小于建設資金貨幣資金余額。挪用——將項目資金用于批復外項目，行政事業(yè)開支等其他方面或借給他人使用（含借給單位和個人）的行為。要求：嚴格按初步設計批復的建設內容和國家規(guī)定的標準控制建設成本和待攤投資支出，特別是待攤投資中的建設單位管理費支出。三、建設成本管理建設成本---計入交付使用資產(chǎn)價值的各項投資支出，包括：1、建筑安裝工程投資支出2、設備投資支出3、待攤投資支出4、其他投資支出三、建設成本管理建筑安裝工程投資支出是指建設單位按照初步設計批復內容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。三、建設成本管理設備投資支出是指建設單位按照初步設計批復內容發(fā)生的各種設備的實際成本，包括需要安裝設備、不需要安裝設備和不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本。需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備不需要安裝設備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設備。三、建設成本管理待攤投資支出是指建設單位按照初步設計批復內容發(fā)生的，按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出，包括：建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質量監(jiān)理費、社會中介機構審計（查）費、招投標費、經(jīng)濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、其他待攤投資等。其他待攤投資:除上述各種待攤投資以外的其它應計入建設成本的待攤支出。包括：商業(yè)網(wǎng)點費、供電貼費、國外設計及技術資料費、出國聯(lián)絡費、外國技術人員費、取消項目的可行性研究費、編外人員生活費。待攤投資分攤辦法：各項待攤投資應按一定辦法分配計入各項交付使用資產(chǎn)的價值中。對于能確定應由某項交付使用資產(chǎn)負擔的費用，可以直接計入該項交付使用資產(chǎn)價值；不能確定負擔對象的，應分配計入各項交付使用資產(chǎn)價值；對于不需要安裝的設備、工具、器具等到固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)可以不分攤待攤投資費用。三、建設成本管管理其他投資支出是指建設單位按按照初步設計批批復內容發(fā)生的的構成基本建設設實際支出的房房屋購置和基本本畜禽、林木等等購置、飼養(yǎng)、、培育支出以及及取得各種無形形資產(chǎn)和遞延資資產(chǎn)發(fā)生的支出出。無形資產(chǎn)是指購購買或自行開發(fā)發(fā)無形資產(chǎn)的費費用，包括通過過出讓方式購置置的土地使用權權、購買的專利利權和專用技術術，以及購置產(chǎn)產(chǎn)權不歸屬本單單位，但擁有使使用權的統(tǒng)建住住房而撥付給統(tǒng)統(tǒng)建單位的投資資等。遞延資產(chǎn)是指在在基本建設過程程中形成的不能能計入交付使用用資產(chǎn)價值的各各種遞延費用，，主要包括生產(chǎn)產(chǎn)職工培訓費、、樣品樣機購置置費、農(nóng)業(yè)開荒荒費。三、建設成本管管理建設單位管理費費是指建設單位按按照初步設計批批復從項目籌建建之日起至辦理理竣工財務決算算之日止發(fā)生的的管理性質的開開支。包括：不不在原單位發(fā)工工資的工作人員員工資、基本養(yǎng)養(yǎng)老保險費、基基本醫(yī)療保險費費、失業(yè)保險費費，辦公費、勞勞動保護費、工工具用具使用費費、固定資產(chǎn)使使用費、零星購購置費、招募生生產(chǎn)工人費、技技術圖書資料費費、印花稅、業(yè)業(yè)務招待費、施施工現(xiàn)場津貼、、竣工驗收費和和其他管理性質質開支。業(yè)務招待費支出出不得超過建設設單位管理費總總額的10%。施工現(xiàn)場津貼標標準比照當?shù)刎斬斦块T制定的的差旅費標準執(zhí)執(zhí)行。四、待核銷投資資非經(jīng)營性項目發(fā)發(fā)生的江河清障障、航道清淤、、飛播造林、補補助群眾造林、、退耕還林（草草）、封山（沙沙）育林（草））、水土保持、、城市綠化、取取消項目可行性性研究費、項目目報廢及其他經(jīng)經(jīng)財政部門認可可的不能形成資資產(chǎn)部分的投資資，作待核銷處處理。在竣工財財務決算批復后后，沖銷相應的的資金。五、轉出投資非經(jīng)營性項目為為項目配套的專專用設施投資，，包括專用道路路、專用通訊設設施、送變電站站、地下管道等等，產(chǎn)權歸屬本本單位，計入交交付使用資產(chǎn)價價值；產(chǎn)權不不歸屬本單位的的，作轉出投資資處理，沖銷相相應的資金。六、基本建設資資金支付管理工程價款結算管管理1.工程價款結算的的原則2.工程預付款結算算3.工程進度款結算算支付程序4.工程竣工結算儀器設備貨款支支付要按照合同同規(guī)定，在驗收收合格后（驗收收時要注意型號號、規(guī)格、單價價、數(shù)量是否與與初步設計概算算批復及合同一一致），堅持錢錢貨兩清原則。。待攤投資支出往來款項六、基本建設資資金支付管理（一）工程價款款結算管理1.工程價款結算的的原則：實行按按竣工工程結算算的原則。①當年開工、當年年竣工的建設項項目，實行全面面工程竣工后一一次結算。六、基本建設資資金支付管理1.工程價款結算的的原則：②跨年度施工的建建設項目a.其單項工程在當當年開工、當年年竣工的、實行行單項工程竣工工后一次結算。。b.其單項工程在在當年開工，，當年不能竣竣工的，可以以按形象進度度實行分段結結算，但分段段結算的總額額，不超過該該單位工程合合同預算價值值的90%，其余部分到到單項工程竣竣工后結算。。③項目重大變更更，按程序報報批后方可施施工和結算。。六、基本建設設資金支付管管理2.工程預付款結結算：包工包包料工程的預預付款按合同同約定撥付，，原則上不高高于合同金額額的30%。建設工程不不得超過當年年建筑工程量量的30%，安裝工程不不得超過當年年安裝工程量量的10%①凡是沒有簽訂訂合同或不具具備施工條件件的工程，建建設單位不得得預付工程款款。②預付的工程款款必須在合同同中約定抵扣扣方式，并在在工程進度款款中進行抵扣扣。六、基本建設設資金支付管管理3.工程進度款結結算支付程序序：①由施工單位向向監(jiān)理單位提提交“工程款款支付申請表表、工程量清清單（應有監(jiān)監(jiān)理單位、建建設單位簽字字）或工程量量進度預（決決）算書”。。②監(jiān)理單位收到到施工單位工工程款支付申申請表及其附附件后，審查查后向建設單單位提供“工工程款支付證證書、施工單單位的工程款款支付申請表表及附件，監(jiān)監(jiān)理單位審查查記錄”。六、基本建設設資金支付管管理3.工程進度款結結算支付程序序：③建設單位收到到監(jiān)理單位的的支付證書及及附件后，先先審查核實施施工單位提供供的工程進度度及監(jiān)理機構構的審查記錄錄，然后按合合同付款內容容填寫“工程程進度付款單單”，按比例例扣除預付工工程款及應扣扣除的其他款款項。由建設設單位的法定定代表人（或或負責人）審審批簽字后按按不低于工程程價款的60%，不高于工程程價款的90%向施工單位支支付工程進度度款。六、基本建設設資金支付管管理4.工程竣工結算算工程完工后，，雙方應按照照約定的合同同價款及合同同價款的調整整內容，進行行竣工結算。。①由施工單位編編制竣工總結結算，經(jīng)監(jiān)理理單位審查核核實簽字后，，建設單位可可以直接審查查，也可以委委托具有相應應資質的工程程造價咨詢機機構進行（編編）審，其出出具的辦理撥撥付工程價款款和工程預算算的文件，應應當由造價工工程師簽字，，加蓋執(zhí)業(yè)專專用章和單位位公章，經(jīng)施施工單位、建建設單位雙方方簽字蓋章后后生效。六、基本建設設資金支付管管理4.工程竣工結算算②建設單位根據(jù)據(jù)確認的竣工工結算報告向向施工單位支支付工程竣工工結算價款，，保留5%（最低比例））以上的質量量保證（保修修）金，質保保期內如有返返修，發(fā)生費費用應在質量量保證（保修修）金內扣除除。③工程竣工后，，雙方應及時時辦清工程竣竣工結算，否否則工程不得得交付使用，，不得申請竣竣工驗收。④凡實行監(jiān)理的的工程項目，，工程價款結結算過程中涉涉及監(jiān)理工程程師簽證事項項，應按工程程監(jiān)理合同約約定執(zhí)行。六、基本建設設資金支付管管理（二）儀器設設備貨款支付付要按照合同同規(guī)定，在驗驗收合格后（（驗收時要注注意型號、規(guī)規(guī)格、單價、、數(shù)量是否與與初步設計概概算批復及合合同一致），，堅持錢貨兩兩清原則。六、基本建設設資金支付管管理（三）待攤投投資支出1.對照初設批復復的建設內容容支出，批復復以外的不得得列入。2.建設單位管理理費支出數(shù)不不能超初設或或實施方案的的批復數(shù)。六、基本建設設資金支付管管理（四）往來款款項與項目建設單單位沒有經(jīng)濟濟合同關系的的不得有往來來款項（如借借款——是否是出借或或挪用工程建建設資金）。。七、基本建設設財務管理中中存存在的主要要問題擠占、挪用、、出借套取建建設資金。違規(guī)存儲項目目資金，未按按規(guī)定專戶儲儲存