CPA稅法知識點簡要

CPA稅法知識點簡要第一頁，共20頁。企業(yè)所得稅稅收第二頁，共20頁。結(jié)構(gòu)圖示優(yōu)惠稅率限額免稅或減稅自獲利年度起取得第一收入起，三免三減半環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)實施項目、節(jié)能服務(wù)收入，電網(wǎng)新建項目。集成電路（0.8及新辦）軟件企業(yè)：1-2免，3-6減半集成電路（0.25、投資>80億），1-5免，6-10減半購進環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備（10%），技術(shù)轉(zhuǎn)讓（專利技術(shù)、計算機著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以上非獨占許可使用權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬的部分免，超過部分減半。15%：高新技術(shù)企業(yè)、西部鼓勵類、集成電路（0.25、投資>80億）10%：非居民企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點集成電路、軟件企業(yè)。減半征收：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物種植。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。投資中小高新企業(yè)，滿2年的當(dāng)年投資額70%抵應(yīng)納稅所得額。抵扣應(yīng)納稅額第三頁，共20頁。非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠1、外國政府向中共政府提供的貸款利息2、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。3、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。第四頁，共20頁。高新技術(shù)企業(yè)所得稅1、優(yōu)惠稅率：15%條件：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)、三年研發(fā)費用總額占銷售收入總額（6%、4￥、3%）符合比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入比例超過60%、科技人員占職工人數(shù)30%，研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)10%、屬于規(guī)定領(lǐng)域。第五頁，共20頁。企業(yè)重組稅務(wù)處理示意圖企業(yè)重組方式及稅務(wù)處理法律形式改變：1、變更為非法人、注冊地轉(zhuǎn)移至境外：視同清算分配，資產(chǎn)、股權(quán)已公允價值為基礎(chǔ)。2、其他簡單改變，由變更后企業(yè)承受。債務(wù)重組：與會計處理一致，分解交易實質(zhì)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購：公允價值確認(rèn)計稅基礎(chǔ)（收購）或轉(zhuǎn)讓所得（被收購方）企業(yè)合并：被合并企業(yè)清算，虧損不能轉(zhuǎn)讓合并企業(yè)；合并企業(yè)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)負債計稅基礎(chǔ)企業(yè)分立：與企業(yè)合并處理一致。特殊稅務(wù)（按被收購股權(quán)或資產(chǎn)原有計稅基礎(chǔ)確定計稅基礎(chǔ)）處理相↓關(guān)比率應(yīng)納稅所得額50%（收購股權(quán)或資產(chǎn)）被收購企業(yè)股權(quán)50%，支付總額85%（合并或分立）支付股權(quán)金額超過85%第六頁，共20頁。限售股轉(zhuǎn)讓個人出資、企業(yè)代持有（計算企業(yè)所得稅）：應(yīng)納稅所得額額=收入-（原值-合理費用）或是收入*（1-0.15）第七頁，共20頁。融資租賃房產(chǎn)業(yè)務(wù)稅收簡要涉及稅種：增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅房產(chǎn)融資租賃稅收增值稅：承租方在收款日計算銷項稅，土地增值稅：租賃期滿權(quán)屬轉(zhuǎn)移至承受人時，土地增值稅的計算：參照舊房及建筑物。1、取得評估價格：評估的市場交易價-重置成本*新舊度折扣率-按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的費用-地價款-轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金（不包括購買時稅金）。2、取得購房發(fā)票：銷售收入-發(fā)票金額-發(fā)票金額*0.05*年數(shù)-轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金（包括購買時的契稅）房產(chǎn)稅：承租方按房產(chǎn)余值計稅，即承租方計入固定資產(chǎn)賬面原值*（1-30%）土地稅：不論會計上還是法律上并未改變土地使用權(quán)未改變，由出租方繳納契稅：承租期間權(quán)屬未轉(zhuǎn)移，權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，成交價格或市場價格企業(yè)所得稅：涉及遞延所得稅融資租賃出租方會計處理：期初：借：長期應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)融資收益收到租金借：銀行存款貸：長期應(yīng)稅款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）確認(rèn)收入借：未實現(xiàn)融資收益貸：租金收入印花稅：借款合同貼花（租金總額）第八頁，共20頁。個人所得稅稅收第九頁，共20頁。在中國境內(nèi)無住所的個人所得稅問題境內(nèi)居住天數(shù)納稅所得計算公式連續(xù)或累計居住不超過90天（稅收協(xié)定183天）在境內(nèi)工作期間所得，且由境內(nèi)企業(yè)或個人及期內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)等支付的所得納稅。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)）*當(dāng)月境內(nèi)支付工資/境內(nèi)外支付工資*當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)連續(xù)或累計居住超過90天（稅收協(xié)定183天）,但不滿1年在境內(nèi)工作期間所得，且由境內(nèi)外雇主支付的所得。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)）*當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)居住滿1年，但不超過5年在境內(nèi)工作期間所得，且由境內(nèi)外雇主支付的所得。臨時離境所得，境內(nèi)企業(yè)或個人支付的所得應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)）*(1-當(dāng)月境外支付工資/境內(nèi)外支付工資*當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）超過5年，從第6年起境內(nèi)外全部所得應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)）第十頁，共20頁。參照全年一次性獎金計算事項特殊項目收入計算公式全年一次性獎金全年一次性獎金/12=A,確定A對應(yīng)的稅率級次。全年一次性獎金*稅率-速算扣除數(shù)內(nèi)退一次性收入一次性收入(A)/（內(nèi)退至法定退休的月份）=B（B+當(dāng)月工資-3500）確定稅率C及速算扣除數(shù)X應(yīng)納稅額=（A+當(dāng)月工資-3500）*C-X相同點：時間上均為距離正常退休的月份數(shù)。提前退休收入應(yīng)納稅額=【一次性收入(A)/（內(nèi)退至法定退休的月份）-3500】*稅率-速算扣除數(shù)*（提前退休至法定退休的月份）解除勞動關(guān)系補償免征額=上年平均工資*3應(yīng)納稅額=【（一次性補償-免征額）/已工作年限（超過12年的按12年算）-3500*稅率-速算扣除數(shù)】*已工作年限股票期權(quán)所得應(yīng)納稅額=行權(quán)差價/等待期月份（不超過12月）*稅率-速算扣除數(shù)*等待期月份經(jīng)批準(zhǔn)，可在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。企業(yè)員工低于成本價獲得房屋，即使已使用全年一次性獎金計算方式，但任可以再次使用。成本價（不是市場價）-支付部分）/12=A,確定A對應(yīng)的稅率及速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=（成本價（不是市場價）-支付部分）*稅率-速算扣除數(shù)第十一頁，共20頁。可分期繳納個人所得稅情形統(tǒng)計股票期權(quán)經(jīng)批準(zhǔn)，可在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。高新技術(shù)企業(yè)給及相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵（非上市實體）備案后，可5年內(nèi)分期繳納個人所得稅中小高新技術(shù)企業(yè)向股東轉(zhuǎn)增股本備案后，可5年內(nèi)分期繳納個人所得稅非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得備案后，可5年內(nèi)分期繳納個人所得稅第十二頁，共20頁。個人所得稅特別規(guī)定勞務(wù)報酬：同一月分，不同單位取得的所得分開計算。第十三頁，共20頁。車輛購置稅及車船稅第十四頁，共20頁。涉稅項目車輛購置稅車船稅納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)一各種形式獲得并使用車輛的單位或個人在中國境內(nèi)車輛、船舶的所有人或管理人征收范圍汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車乘用車、客車、貨車（半牽引車、掛車（50%）、客貨兩用汽車、三輪汽車、低速載貨汽車、）、專業(yè)作業(yè)車、輪式專用機械車、摩托車、機動船舶（拖船、非機動駁船50%）、游艇。計稅依據(jù)1、購買價款+價外費用（還包括：隨同購買的工具零部件，裝飾費、不可區(qū)分的按經(jīng)營性收入核算的應(yīng)支付給其他部門的費用）。2、國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格。（適用：自產(chǎn)自用、受贈、獲獎）。3、納稅人提供的有效價格證明，若明顯偏低，則核定。（適用：1、未核定最低計稅價格。2、進口舊車、因不可抗力損毀的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車、其他）。4、關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅。5、免稅條件消失的車輛，滿10年的，計稅價格為0、不滿10年的，初次辦理納稅申報時的計稅價格*（1-0.1*年數(shù)）。不滿1年，無優(yōu)惠。（2015年2月1日后適用）6、免稅條件消失的車輛過戶，按同類型新車最低計稅價格*（1-已使用年限/規(guī)定使用年限）*100%。（2015年2月1日前適用）注：外匯按申報日基準(zhǔn)匯率換算。每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸、身長每米證明:行駛證、出廠合格證明、進口憑證稅率10%幅度稅額（具體由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定）稅收優(yōu)惠外國相關(guān)使館及其外交人員、人民解放軍及武警使用的車輛。農(nóng)用三輪運輸車、城市公交汽電車。國務(wù)院規(guī)定車輛：防汛、森林消防；留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛國產(chǎn)小汽車；來華定居專家進口1輛小汽車。固定裝置非運輸車輛。捕撈、養(yǎng)殖漁船；軍隊、武警專用車；警用車；外國相關(guān)使館及其外交人員；節(jié)約能源，減半征收；新能源，免稅；混合動力汽車，減半。純電動汽車、燃料電池汽車不屬于征收范圍。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可確定：公共交通、農(nóng)村居民摩托車、三輪汽車、低速載貨車等定期減征或免征。征收管理登記地或所在地，購買或取得之日起60日內(nèi)申報。取得當(dāng)月、登記地或所在地第十五頁，共20頁。資源稅、契稅、耕地占用稅第十六頁，共20頁。資源稅耕地占用稅契稅地面抽采的煤層氣暫不征稅；深水油氣田開采的天然氣減征30%；充填置換出來的煤炭減征50%；扣繳義務(wù)人稅率的確定：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)按本單位應(yīng)稅產(chǎn)品確定；其他單位，稅務(wù)機關(guān)核定。扣繳義務(wù)人包括個體工商戶，但不包括個人。扣繳義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款普的當(dāng)天。向收購地主管稅務(wù)機關(guān)納稅。洗選煤銷售額不包括從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用。減免稅：減征30%（三次采油、深水田、15年以上衰竭礦山）、50%（充填置換開采）、20%（低豐度油田）、40%(稠油、高凝油、高含硫天然氣)資源稅納稅地點認(rèn)準(zhǔn)開采地或生產(chǎn)地。不能提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以實際產(chǎn)量及稅務(wù)機關(guān)確定的折算比確定的數(shù)量為銷售數(shù)量。一個礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同地區(qū)、不同條件設(shè)置兩檔稅率。隨煤礦開采的天然氣，暫不征收。應(yīng)稅天然氣是指專門開采或與原油同時開采的天然氣。單位稅額可以適當(dāng)提高，但不得超過50%。不得調(diào)低。免征耕地占用稅：軍事設(shè)施占地。學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占地。企業(yè)承受土地使用權(quán)并用于房地產(chǎn)開發(fā)，并在該土地上代政府建設(shè)保障性住房的，計稅價格為取得全部土地使用權(quán)的成交價格。非貨幣形式取得的房屋，計稅依據(jù)強調(diào)的是現(xiàn)值（）或市場價格。隨房產(chǎn)一起承受的的附屬設(shè)備，不論是否單獨計價，按規(guī)定計算契稅。免稅：

1、改制：企業(yè)改制，原投資主體股權(quán)超過75%，事業(yè)單位則超過50%。提取重點知識第十七頁，共20頁。土地使用稅房產(chǎn)稅土地增值稅自行申報土地面積后，取得土地證書面積大于申報面積應(yīng)對差額補繳土地稅。經(jīng)濟落后地區(qū)可降低單位稅額，但不得超過30%。提高則沒有限制。新征用耕地從批準(zhǔn)占用之日起滿一年時；經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地稅5-10年。其他方式取得不免稅。房產(chǎn)跨地區(qū)，納稅地點確需調(diào)整的由省級地方稅務(wù)局確定。公園管理單位辦公用地免稅。公園經(jīng)營用地不免稅。個人出租住房（不區(qū)分用途）：免征印花，個人所得稅10%、增值稅1.5%、房產(chǎn)稅4%。房產(chǎn)投資聯(lián)營按經(jīng)濟實質(zhì)確定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或出租、判斷增值稅、契稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅的納稅情況。（實質(zhì)重于形式原則）。房屋大修停用時間超過半年的，大修期間免征房產(chǎn)稅。獨立地下建筑物，具體折算比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務(wù)部門在規(guī)定幅度內(nèi)扣除。不得扣除的借款利息費用：1、超過國家規(guī)定上浮利息；2、逾期利息加罰息均不可扣除。房地產(chǎn)企業(yè)在取得（土地成本+開發(fā)成本）20%內(nèi)加計扣除。開發(fā)小區(qū)的排污費、綠化費屬于基礎(chǔ)設(shè)施費。周轉(zhuǎn)房攤銷費、開發(fā)間接費用、公共配套設(shè)施費屬于建設(shè)房產(chǎn)成本。房地產(chǎn)企業(yè)以外的單位或個人，在企業(yè)改制時重組時，將國有土地、房產(chǎn)變更到非房地產(chǎn)企業(yè)，暫不征收土地增值稅。稅務(wù)機關(guān)可要求清算的條款還包括：省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。提取重點知識第十八頁，共20頁。國際稅收--非居民企業(yè)稅收管理項目外國企業(yè)常駐機構(gòu)管理承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)股息、利息、租