出納實(shí)務(wù)教學(xué)課件

出納實(shí)務(wù)教學(xué)課件第一頁(yè)，共272頁(yè)。出納實(shí)務(wù)陳玉紅第二頁(yè)，共272頁(yè)。課程性質(zhì)出納實(shí)務(wù)課程是高職會(huì)計(jì)專業(yè)的一門專業(yè)技術(shù)課程，也是我院會(huì)計(jì)專業(yè)的主干專業(yè)課程。本課程針對(duì)出納工作的基本特點(diǎn)，系統(tǒng)地介紹了出納業(yè)務(wù)的基本知識(shí)、基本技術(shù)技能和操作處理方法等。是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的后續(xù)課程，同時(shí)又為該專業(yè)的后續(xù)主干課程和專門化課程做知識(shí)和技能的鋪墊。第三頁(yè)，共272頁(yè)。教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)為中小型民營(yíng)企業(yè)培養(yǎng)會(huì)計(jì)實(shí)用型人才掌握中小企業(yè)出納業(yè)務(wù)的基本知識(shí)，具備處理出納業(yè)務(wù)的基本技能和專業(yè)技能。完成從理論轉(zhuǎn)向?qū)嵺`、從單項(xiàng)技能向綜合技能的過度。

第四頁(yè)，共272頁(yè)。教學(xué)內(nèi)容與成績(jī)考核教學(xué)主要內(nèi)容成績(jī)考核第五頁(yè)，共272頁(yè)。引例小張與小李都是應(yīng)屆會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)，同時(shí)應(yīng)聘廣東長(zhǎng)江科技有限公司的會(huì)計(jì)職位。財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)小張、小李面試的表現(xiàn)都十分滿意，真是難以取舍！在等待通知期間，小張、小李分別接到財(cái)務(wù)經(jīng)理的來電：?jiǎn)挝坏某黾{休產(chǎn)假三個(gè)月，擔(dān)任會(huì)計(jì)期間同意兼任出納嗎？小張說：“沒問題！年輕人應(yīng)該在實(shí)踐工作中多鍛煉?！毙±钫f：“不合適吧，會(huì)計(jì)不可以兼任出納，經(jīng)理還是另做安排?！钡诹?yè)，共272頁(yè)。請(qǐng)問：廣東長(zhǎng)江科技有限公司最終應(yīng)錄用小張還是小李?為什么?要求：分組討論，按自已現(xiàn)有的知識(shí)進(jìn)行判斷后回答問題。第七頁(yè)，共272頁(yè)。第一部分出納的基礎(chǔ)技能一、對(duì)出納的理解與認(rèn)識(shí)原始認(rèn)識(shí)——出是支出；納是收入。科學(xué)認(rèn)識(shí)——出納是按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。范圍認(rèn)識(shí)——出納工作和出納人員。第八頁(yè)，共272頁(yè)。一個(gè)原則：內(nèi)部牽制原則或者說錢帳分管原則

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！卞X帳分管原則是指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用。

例如，現(xiàn)金和銀行存款的支付，應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或其授權(quán)的代理人審核、批準(zhǔn)，出納人員付款，記帳人員記帳；發(fā)放工資，應(yīng)由工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資，記帳人員記帳。實(shí)行錢帳分管，主要是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相互制約、相互監(jiān)督、相互核對(duì)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，防止工作誤差和營(yíng)私舞弊等行為。

第九頁(yè)，共272頁(yè)。《會(huì)計(jì)法》專門規(guī)定出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，是由于出納員是各單位專門從事貨幣資金收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)復(fù)式記帳原則，每發(fā)生一筆貨幣資金收付業(yè)務(wù)，必然引起收入、費(fèi)用或債權(quán)、債務(wù)等帳簿記錄的變化，或者說每發(fā)生一筆貨幣資金收付業(yè)務(wù)都要登記收入、費(fèi)用或債權(quán)、債務(wù)等有關(guān)帳簿，如果把這些帳簿登記工作都由出納員辦理，會(huì)給貪污舞弊行為以可乘之機(jī)。同樣道理，如果稽核、內(nèi)部檔案保管工作也由出納員經(jīng)管，也難以防止利用抽換單據(jù)、涂改記錄等手段進(jìn)行舞弊的行為。當(dāng)然，出納員不是完全不能記賬，只要所記的帳不是收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)方面的帳目，是可以承擔(dān)一部分記帳工作的?？傊X帳分管原則是出納工作的一項(xiàng)重原則，各單位都應(yīng)建立健全這一制度，防止?fàn)I私舞弊行為的發(fā)生，維護(hù)國(guó)家和單位財(cái)產(chǎn)的安全。

第十頁(yè)，共272頁(yè)。兩層含義出納人員：狹義的出納人員僅指會(huì)計(jì)部門的出納人員廣義上講，既包括會(huì)計(jì)部門的出納工作人員，也包括業(yè)務(wù)部門的各類收款員(收銀員)

出納工作：狹義的出納工作僅指各單位會(huì)計(jì)部門專設(shè)出納崗位或人員的各項(xiàng)工作

廣義上講，只要是票據(jù)、貨幣資金和有價(jià)證券的收付、保管、核算，就都屬于出納工作

第十一頁(yè)，共272頁(yè)。三項(xiàng)工作內(nèi)容貨幣資金核算往來款項(xiàng)核算：建立往來款項(xiàng)的結(jié)算業(yè)務(wù)，建立清算制度，核算其他往來款項(xiàng)，防止壞賬損失。工資核算：執(zhí)行工資計(jì)劃，監(jiān)督工資使用，核算工資單據(jù)，發(fā)放工資獎(jiǎng)金。第十二頁(yè)，共272頁(yè)。四大特點(diǎn)1、社會(huì)性

出納工作擔(dān)負(fù)著一個(gè)單位貨幣資金的收付、存取活動(dòng)，而這些活動(dòng)是置身于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大環(huán)境之中的，是和整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)相聯(lián)系的。只要這個(gè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必然要求出納員與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。如出納人員要了解國(guó)家有關(guān)財(cái)會(huì)政策法規(guī)并參加這方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，出納人員要經(jīng)常跑銀行等。因此，出納工作具有廣泛的社會(huì)性。

第十三頁(yè)，共272頁(yè)。2、專業(yè)性

出納工作作為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要崗位，有著專門的操作技術(shù)和工作規(guī)則。憑證如何填，出納帳怎樣記都很有學(xué)問，就連保險(xiǎn)柜的使用與管理也是很講究的。因此，要做好出納工作，一方面要求經(jīng)過一定的職業(yè)教育，另一方面也需要在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，掌握其工作要領(lǐng)，熟練使用現(xiàn)代化辦公工具，做一個(gè)合格的出納人員。第十四頁(yè)，共272頁(yè)。3、政策性

出納工作是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，其工作的每一環(huán)節(jié)都必須依照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行。如辦理現(xiàn)金收付要按照國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定進(jìn)行，辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)要根據(jù)國(guó)家銀行結(jié)算辦法進(jìn)行。《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)都把出納工作并入會(huì)計(jì)工作中來，并對(duì)出納工作提出具體規(guī)定和要求。出納人員不掌握這些政策法規(guī)，就做不好出納工作；不按這些政策法規(guī)辦事，就違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

第十五頁(yè)，共272頁(yè)。4、時(shí)間性

出納工作具有很強(qiáng)的時(shí)間性，何時(shí)發(fā)放職工工資，何時(shí)核對(duì)銀行對(duì)帳單，等等，都有嚴(yán)格的時(shí)間要求，一天都不能延誤。因此，出納員心里應(yīng)有個(gè)時(shí)間表，及時(shí)辦理各項(xiàng)工作，保證出納工作質(zhì)量。第十六頁(yè)，共272頁(yè)。五大職責(zé)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)與貨幣資金相關(guān)的賬務(wù)處理管理銀行賬戶保管庫(kù)存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券保管有關(guān)印章、空白發(fā)票、空白收據(jù)和空白支票第十七頁(yè)，共272頁(yè)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德（6點(diǎn)）

出納人員職業(yè)道德

熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)適應(yīng)和技能所從事工作的要求。敬業(yè)愛崗熟悉法規(guī)依法辦事客觀公正

會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作廣泛宣傳。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。

會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是客觀公正。18第十八頁(yè)，共272頁(yè)。清正廉潔堅(jiān)持原則搞好服務(wù)

保守秘密

2.除此之外，出納人員還應(yīng)特別注意如下兩點(diǎn)：

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)盡其所能，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)同意外，不能私自向外界提供或泄露單位的會(huì)計(jì)信息。

清正廉潔是出納員的立業(yè)之本，是出納員職業(yè)道德的首要方面。正確處理國(guó)家、集體與個(gè)人的利益關(guān)系。19第十九頁(yè)，共272頁(yè)。真實(shí)案例討論黑龍江某林場(chǎng)財(cái)務(wù)室新招進(jìn)一名年輕的女職工擔(dān)任出納員工作。由于地域偏僻，經(jīng)濟(jì)也不發(fā)達(dá)，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，很多都是采用師傅帶徒弟的方式進(jìn)行培養(yǎng)。一個(gè)月末當(dāng)主管會(huì)計(jì)將所有的賬目結(jié)清以后，與出納員的現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)出納員的現(xiàn)金日記賬比現(xiàn)金總分類賬少300元，但是出納員的現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存實(shí)有現(xiàn)金一致。主管會(huì)計(jì)首先對(duì)原始憑證、記賬憑證以及賬薄記錄進(jìn)行了仔細(xì)的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)自己的記錄準(zhǔn)確無(wú)誤。隨后檢查出納員的現(xiàn)金日記賬，將現(xiàn)金日記賬的記錄與現(xiàn)金收付款憑證逐一進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)出納員將一筆零星銷售收入300元現(xiàn)金漏記現(xiàn)金日記賬，主管會(huì)計(jì)立即責(zé)問出納員，賬薄少記收入300元，庫(kù)存應(yīng)該多出300元金，為什么庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)會(huì)和你的現(xiàn)金日記賬余額相一致，而沒有多出來呢？這位年輕的女出納員當(dāng)即淚流面地說，我把多出來的現(xiàn)金拿回家去了。事后組織上給這位女青年以記過處分，并撤消其出納員職務(wù)。

第二十頁(yè)，共272頁(yè)。讀完案例談?wù)劯邢肴说乃刭|(zhì)是關(guān)鍵出納員可以說是會(huì)計(jì)崗位中最基本的崗位之一，但是出納員位低責(zé)不低，企業(yè)所有款項(xiàng)進(jìn)出、現(xiàn)金收付都得經(jīng)過出納員之手，因此人們也把出納員稱之為“過財(cái)神爺”。也正因?yàn)槌黾{員是“過路財(cái)神爺，所以這一崗位必須選擇道德品質(zhì)好，見錢不眼開的人擔(dān)任，在位期間能做到“常在河邊走就是不濕鞋。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金（試行）》第七條規(guī)定：“單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?！鄙鲜霭咐?，單位在任用出納員時(shí)沒有把好思想素質(zhì)審查這一關(guān)用人失查，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損失。

第二十一頁(yè)，共272頁(yè)。財(cái)務(wù)知識(shí)不可少出納員必須由具有財(cái)會(huì)專門知識(shí)、持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人擔(dān)任，只有這樣，他才會(huì)清醒認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算所涉及的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間存在一種內(nèi)在的勾稽關(guān)系，這種勾稽關(guān)系是會(huì)計(jì)核算內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制的重要組成部分之一。明白了這一點(diǎn)的出納員會(huì)自主地將自己的行為約束在業(yè)務(wù)規(guī)范范圍之內(nèi)，不敢存有貪婪之心在上述第一個(gè)案例中，如果林場(chǎng)的那位年輕女出納明白基本的會(huì)計(jì)處理程序，明白錢是不會(huì)無(wú)緣無(wú)故多出來的道理，明白現(xiàn)金日記賬最終要和會(huì)計(jì)的現(xiàn)金總分類核對(duì)相符的道理，即使她有貪婪之心，想把多出來的錢據(jù)為己有，她也絕對(duì)不敢擅自將多出來的錢款拿回家去。她如果明白這些基本的道理，在錢多出來的當(dāng)時(shí)，就會(huì)向主管會(huì)計(jì)匯報(bào)，進(jìn)行賬目核對(duì)以尋找錢款多出來的原因，那么也就避免了她的犯罪。目前很多中小企業(yè)任用沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、出納工作，這實(shí)際上不僅是對(duì)企業(yè)不負(fù)責(zé)，而且也是對(duì)被任用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不負(fù)責(zé)任。

第二十二頁(yè)，共272頁(yè)。出納員三字經(jīng)出納員，很關(guān)鍵；靜頭腦，清雜念。業(yè)務(wù)忙，莫慌亂；情緒好，態(tài)度謙。取現(xiàn)金，當(dāng)面點(diǎn)；高警惕，出安全。收現(xiàn)金，點(diǎn)兩遍；辨真假，免賠款。支現(xiàn)金，先審單；內(nèi)容全，要會(huì)簽。收單據(jù)，要規(guī)范；不合規(guī)，擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。賬外賬，甭保管；違法紀(jì)，又罰款。長(zhǎng)短款，不用亂；平下心，細(xì)查點(diǎn)。借貸方，要分清；清單據(jù)，查現(xiàn)款。月憑證，要規(guī)整；張數(shù)明，金額清。庫(kù)現(xiàn)金，勤查點(diǎn)；不壓庫(kù)，不挪欠?，F(xiàn)金賬，要記全；賬款符，心坦然。

第二十三頁(yè)，共272頁(yè)。案例

某公司因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，從人才市場(chǎng)招聘了一名具有中專學(xué)歷的張×任出納。開始，他還勤懇敬業(yè)，公司領(lǐng)導(dǎo)和同事對(duì)他的工作都很滿意。但受到同事在股市賺錢的影響，張×也開始涉足股市。然而事非所愿，進(jìn)入股市很快被套牢，想急于翻本又苦于沒有資金，他開始對(duì)自己每天經(jīng)手的現(xiàn)金動(dòng)了邪念，憑著財(cái)務(wù)主管對(duì)他的信任，拿了財(cái)務(wù)主管的財(cái)務(wù)專用章在自己保管的空白現(xiàn)金支票上任意蓋章取款。月底，銀行對(duì)賬單也是其到銀行提取且自行核對(duì)，因此在很長(zhǎng)一段時(shí)間未被發(fā)現(xiàn)。至案發(fā)，公司蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。請(qǐng)問：這個(gè)案例給我們的啟示是什么？第二十四頁(yè)，共272頁(yè)。啟示：1.要注重職業(yè)道德教育。2.要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。3.要建立有效的內(nèi)部牽制制度。第二十五頁(yè)，共272頁(yè)。中型企業(yè)可在財(cái)務(wù)科下設(shè)出納室；大型企業(yè)可在財(cái)務(wù)處下設(shè)出納科；小型企業(yè)可在財(cái)務(wù)股下配備專職出納員。

二、出納工作的組織出納機(jī)構(gòu)的設(shè)置

有些主管公司的內(nèi)部“結(jié)算中心”，實(shí)際上也是出納機(jī)構(gòu)。26第二十六頁(yè)，共272頁(yè)。二、出納工作的組織一人一崗：規(guī)模不大，工作量不大的單位一人多崗：規(guī)模較小，工作量較小的單位一崗多人：規(guī)模較大，工作量較大的單位出納人員的配備

如無(wú)條件單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，至少要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備兼職出納員一名。（如辦公室、后勤部門）“不相容職務(wù)”：出納不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案保管工作。27第二十七頁(yè)，共272頁(yè)。案例某商場(chǎng)負(fù)責(zé)登記總帳和報(bào)表的會(huì)計(jì)因出國(guó)，向商場(chǎng)經(jīng)理提出辭職，要求經(jīng)理找人接管其工作，商場(chǎng)經(jīng)理因一時(shí)找不到合適的人，便要出納接管其工作，事后，因?yàn)榻?jīng)理忙，也沒再安排其他人接管總帳和報(bào)表工作，一個(gè)多月后，出納員卷款潛逃，商場(chǎng)失二十多萬(wàn)。問題：商場(chǎng)為什么會(huì)損失二十多萬(wàn)？第二十八頁(yè)，共272頁(yè)。解釋：由于不相容職務(wù)混崗第二十九頁(yè)，共272頁(yè)。案例第三十頁(yè)，共272頁(yè)。第三十一頁(yè)，共272頁(yè)。布置本單元任務(wù)：根據(jù)所學(xué)知識(shí)，完成實(shí)訓(xùn)一實(shí)訓(xùn)一：閱讀下面故事，回答相關(guān)問題

小張是某公司的出納，他在自己的工作崗位上一直勤勤懇懇，任勞任怨，出納工作也非常出色，因此領(lǐng)導(dǎo)也非常喜歡他。有一天，公司長(zhǎng)期的合作伙伴元陽(yáng)公司的業(yè)務(wù)人員小趙來小張?zhí)幐肚迳显滤返牧阈遣牧峡?00元，兩人閑聊了一會(huì)，結(jié)果小趙走的時(shí)候忘了讓小張開具900元材料款的發(fā)票。小張看看空無(wú)一人的財(cái)務(wù)室，和抽屜里躺著的紅艷艷的9張百元大鈔，心里開始掙扎：自己家里條件不好，900元，比自己半個(gè)月的工資還多，公司與元陽(yáng)的業(yè)務(wù)往來非常密切，誰(shuí)都不會(huì)記得有這小小的零星材料款，而且正好今天辦公室同事都去開會(huì)了，發(fā)票都沒開，要不。。。

32第三十二頁(yè)，共272頁(yè)。實(shí)訓(xùn)要求：分組討論，每組選一代表回答1、作為一名出納人員，小張應(yīng)該如何做；2、小張如果把900元裝進(jìn)自己的口袋，那就違背了什么職業(yè)道德，會(huì)有怎樣的后果。33第三十三頁(yè)，共272頁(yè)。

揭開故事結(jié)果小張最終把抽屜重重一關(guān)，然后拿起電話撥給小趙。等他做完了這一切，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理從門口走了進(jìn)來，微笑著告訴小張，你已經(jīng)通過了考驗(yàn)，根據(jù)你這三年來的優(yōu)秀表現(xiàn)，公司決定任命你為財(cái)務(wù)主管。34第三十四頁(yè)，共272頁(yè)。第二部分出納管理技能第三十五頁(yè)，共272頁(yè)。庫(kù)存現(xiàn)金的管理技能收付合法原則來源、使用、收付范圍合法錢賬分管原則現(xiàn)金管理收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬簿的登記；稽核；保管會(huì)計(jì)檔案不得兼管收付兩清原則收付現(xiàn)金要當(dāng)面點(diǎn)清，并復(fù)核日清月結(jié)原則當(dāng)日的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)都計(jì)入現(xiàn)金日記賬，每日結(jié)出賬面余額，并與實(shí)存數(shù)核對(duì)相符現(xiàn)金日記賬每月至少結(jié)一次賬，并與其他有關(guān)賬核對(duì)，看賬賬是否相符現(xiàn)金管理的原則第三十六頁(yè)，共272頁(yè)。庫(kù)存現(xiàn)金管理的“八不準(zhǔn)”套取現(xiàn)金：假借物資采購(gòu)的名義或其他名義從銀行提取現(xiàn)金以后用于其他消費(fèi)場(chǎng)合的行為叫套取現(xiàn)金，同時(shí)在財(cái)務(wù)賬面上隱瞞提取現(xiàn)金的實(shí)際用途發(fā)行變相貨幣：?jiǎn)挝缓灠l(fā)的、以貨幣單位標(biāo)示面值的，并在市面上流通轉(zhuǎn)讓的各種有價(jià)證券和憑證。需要發(fā)行股票、公司債等必須經(jīng)人民銀行審批后方可進(jìn)行。白條抵庫(kù)：支出現(xiàn)金時(shí)沒有發(fā)票或收據(jù)等正規(guī)付款憑證，只是用白紙寫了一個(gè)收條或欠條作為現(xiàn)金庫(kù)存。（典型的出納違法行為）保留賬外公款

代存代取流通代幣票據(jù)公款私存單位互借現(xiàn)金第三十七頁(yè)，共272頁(yè)。現(xiàn)金的使用范圍職工工資、工資性津貼出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出現(xiàn)金結(jié)算的起點(diǎn)規(guī)定是1000元，超過要用銀行轉(zhuǎn)賬根據(jù)規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科技、文體等各種獎(jiǎng)金向個(gè)人購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款各種勞保、福利費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出同銀行確定需要付現(xiàn)的其他支出現(xiàn)金的使用范圍第三十八頁(yè)，共272頁(yè)。庫(kù)存現(xiàn)金的限額由開戶銀行和開戶單位根據(jù)具體情況商定，一般按照單位3~5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。距離銀行遠(yuǎn)或交通不方便的單位可適當(dāng)放寬，最高不得超過15天。第三十九頁(yè)，共272頁(yè)。庫(kù)存現(xiàn)金清查形式出納日常清查主要形式清查小組清查定期不定期內(nèi)容：賬實(shí)是否相符；是否違規(guī)管理方法實(shí)地盤點(diǎn)法，賬實(shí)核對(duì)清查小組清查時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”第四十頁(yè)，共272頁(yè)。清查結(jié)果的處理違規(guī)管理的現(xiàn)金及時(shí)予以糾正賬實(shí)不符的現(xiàn)金查因前計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”報(bào)批后現(xiàn)金長(zhǎng)款：應(yīng)支付的，計(jì)入”其他應(yīng)付款“無(wú)法查明原因的，”營(yíng)業(yè)外收入“現(xiàn)金短款：由賠償?shù)?，?jì)入”其他應(yīng)收款“無(wú)法查明原因的增加管理費(fèi)用第四十一頁(yè)，共272頁(yè)。備用金的管理技能備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。適用范圍：除工資統(tǒng)發(fā)項(xiàng)目外的國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)其他需要支付現(xiàn)金的支出第四十二頁(yè)，共272頁(yè)。管理辦法非定額備用金。隨借隨用、用后報(bào)銷；定額備用金。一次領(lǐng)用、定期報(bào)銷、簡(jiǎn)化手續(xù)，補(bǔ)足定額。第四十三頁(yè)，共272頁(yè)。備用金的借支程序企業(yè)部門或個(gè)人借用備用金時(shí)，需填制”借款單“，由主管經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后，交由出納員單位主管領(lǐng)導(dǎo)憑此單據(jù)核定其零星開支借款人需定期將取得的正式發(fā)票送到出納手中，沖銷借支款或補(bǔ)充備用金借款單（一式三聯(lián)）第一聯(lián)存根第二聯(lián)給借款人第三聯(lián)記賬憑證第四十四頁(yè)，共272頁(yè)。保管內(nèi)容設(shè)置”備用金賬戶“，編制”收、支日?qǐng)?bào)表“定期根據(jù)取得的發(fā)票編制備用金支出一覽表妥善保管各種與備用金相關(guān)的票據(jù)，逐月結(jié)清”備用金“賬戶第四十五頁(yè)，共272頁(yè)。定額備用金管理業(yè)務(wù)處理過程借支報(bào)銷交回借支時(shí)的出納處理要點(diǎn)：審核經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的借款單一定注意將第二聯(lián)退還借款人并清點(diǎn)支付現(xiàn)金或開具現(xiàn)金支票在第三聯(lián)蓋”現(xiàn)金付訖“章并進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)借款單，填制現(xiàn)金付款憑證：借：備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記賬第四十六頁(yè)，共272頁(yè)。報(bào)銷時(shí)的出納處理要點(diǎn)：審核經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)簽字的費(fèi)用報(bào)銷單（由報(bào)銷人自行填寫）清點(diǎn)并支付現(xiàn)金或開具現(xiàn)金支票給報(bào)銷人在報(bào)銷單上加蓋”現(xiàn)金付訖“和”已報(bào)銷“章，進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)報(bào)銷單，填制現(xiàn)金付款憑證：借：××費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記賬第四十七頁(yè)，共272頁(yè)。交回時(shí)的出納處理要點(diǎn)：點(diǎn)收現(xiàn)金，并開具一式三聯(lián)的收據(jù)在收據(jù)第二聯(lián)上加蓋單位財(cái)務(wù)專用章并交還經(jīng)辦人在收據(jù)第三聯(lián)上加蓋”現(xiàn)金收訖“章，并進(jìn)行賬務(wù)處理收據(jù)（一式三聯(lián)）第一聯(lián)存根第二聯(lián)給交款人第三聯(lián)記賬憑證根據(jù)收據(jù)，填制現(xiàn)金收款憑證：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：備用金根據(jù)收款憑證登記現(xiàn)金日記賬第四十八頁(yè)，共272頁(yè)。非定額備用金的管理借支時(shí)與定額備用金相同報(bào)銷時(shí)審查報(bào)銷單，加蓋”已報(bào)銷“章超出部分補(bǔ)付多余部分收回補(bǔ)借款單并點(diǎn)付現(xiàn)金蓋”現(xiàn)金付訖“章開具收據(jù)并點(diǎn)收現(xiàn)金蓋”現(xiàn)金收訖“章根據(jù)報(bào)銷單和借款單編制付款憑證根據(jù)報(bào)銷單和收據(jù)編制收款憑證登記現(xiàn)金日記賬第四十九頁(yè)，共272頁(yè)。說明備用金開支金額大且業(yè)務(wù)頻繁的單位，應(yīng)每天編制”備用金收支日?qǐng)?bào)表“備用金業(yè)務(wù)量不多，可于每月月末編制備用金收支日?qǐng)?bào)表沒有固定格式，基本包括借款人、所在部門、借款金額、事由、借款時(shí)間等內(nèi)容第五十頁(yè)，共272頁(yè)。銀行賬戶的管理技能銀行賬戶：各單位為辦理結(jié)算和申請(qǐng)貸款而在銀行開立的賬戶，它是各單位通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬、結(jié)算信貸以及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的主要工具，具有反映和監(jiān)督國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。種類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶第五十一頁(yè)，共272頁(yè)?；敬婵钯~戶：各獨(dú)立核算單位或?qū)嵭歇?dú)立核算的企業(yè)在銀行開立的主要賬戶，用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付，企業(yè)只能有一個(gè)基本存款賬戶。一般存款賬戶：因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外銀行機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。存款人的輔助結(jié)算賬戶，借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付可通過該賬戶辦理。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。該賬戶開立數(shù)量沒有限制。

第五十二頁(yè)，共272頁(yè)。臨時(shí)存款賬戶：存款人因臨時(shí)需要開立并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶，可用于辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶：存款人對(duì)特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的賬戶。特定用途資金主要包括基本建設(shè)資金、更新改造資金和其他特定用途、需要專戶管理的賬戶第五十三頁(yè)，共272頁(yè)。銀行賬戶管理的基本原則銀行賬戶管理原則一個(gè)基本賬戶原則自愿選擇原則存款保密原則存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶存款人可以自主選擇銀行，銀行業(yè)可以自愿選擇存款人開立賬戶銀行為存款人保密，維護(hù)其資金的自主支配權(quán)，不代任何單位和個(gè)人查詢、凍結(jié)、扣劃存款人賬戶內(nèi)存款（國(guó)家法律規(guī)定和國(guó)務(wù)院授權(quán)中國(guó)人民銀行總行的監(jiān)督項(xiàng)目除外）第五十四頁(yè)，共272頁(yè)。銀行賬戶的開立開設(shè)程序申請(qǐng)?zhí)顚懱峤粚彶椴樵兇婵钊俗灾鬟x擇銀行提出申請(qǐng)，領(lǐng)取”開立單位銀行結(jié)算賬戶申請(qǐng)書“填寫上交”開立單位銀行結(jié)算賬戶申請(qǐng)書“提交有關(guān)的證明文件填制并提交印鑒卡片+人民銀行審查存款人可使用密碼查詢其已開立的銀行結(jié)算賬戶信息第五十五頁(yè)，共272頁(yè)。開戶所需要的書面材料基本存款賬戶1.企業(yè)法人，應(yīng)出具企業(yè)法人執(zhí)照正本；2.非法人企業(yè)，應(yīng)出具營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本；3.個(gè)體工商戶，應(yīng)出具個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本；4.均應(yīng)出具稅務(wù)登記證正本5.均應(yīng)出具阻止機(jī)構(gòu)代碼證正本第五十六頁(yè)，共272頁(yè)。一般存款賬戶1.營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本，稅務(wù)登記證正本和組織機(jī)構(gòu)代碼證正本2.人民銀行核定的基本存款賬戶開戶許可證；3.因向銀行借款需要開戶的，應(yīng)出具借款合同或借款借據(jù)4.因其他結(jié)算需要，應(yīng)出具相關(guān)證明第五十七頁(yè)，共272頁(yè)。專用存款賬戶1.開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件、基本存款賬戶開戶登記證；2.基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、住房基金、社會(huì)保障基金，應(yīng)出具主管部門批文；3.期貨交易保證金，應(yīng)出具期貨公司或期貨管理部門證明。第五十八頁(yè)，共272頁(yè)。臨時(shí)存款賬戶1.設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)，應(yīng)出具其駐在地主管部門同意設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批文；2.一地建筑施工及安裝單位，應(yīng)出具營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本，以及施工及安裝地建設(shè)主管部門核發(fā)的許可證或建筑施工、安裝合同及基本存款賬戶開戶登記證；異地從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，應(yīng)出具其營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)地公司行政管理部門的批文和基本存款賬戶開戶登記證注冊(cè)驗(yàn)資資金，應(yīng)出具工商行政管理部門核發(fā)的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書或有關(guān)部門的證明。第五十九頁(yè)，共272頁(yè)。銀行賬戶使用規(guī)定1.認(rèn)真遵守國(guó)家法規(guī)、積極配合銀行例行檢查2.只供本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的資金收付，不許出租，出借及轉(zhuǎn)讓3.各種收付款憑證，必須如實(shí)填明款項(xiàng)來源或用途，不得巧立名目，弄虛作假；不得套取現(xiàn)金，套購(gòu)物資；嚴(yán)禁利用賬戶搞非法活動(dòng)4.銀行賬戶上必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭的支款憑證和遠(yuǎn)期的支付憑證5.及時(shí)、正確地記載銀行往來賬務(wù)，并定期核對(duì)第六十頁(yè)，共272頁(yè)。賬戶使用”四不“不得任意改變?cè)O(shè)賬戶的用途不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用不得利用銀行結(jié)算賬戶謀取利益第六十一頁(yè)，共272頁(yè)。銀行賬戶的變更1.單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人變更、住址變更2.存款人名稱改變，但不改變開戶銀行及賬號(hào)的3.其他資料發(fā)生變化變更重大事項(xiàng)應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)書面通知開戶銀行，并出具有關(guān)部門的證明文件第六十二頁(yè)，共272頁(yè)。銀行賬戶的撤銷與遷移企業(yè)主動(dòng)申請(qǐng)撤銷1.被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的2.注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的3.因遷址需要變更開戶銀行的4.其他原因一年未發(fā)生收付活動(dòng)，銀行應(yīng)通知單位自發(fā)出通知之日起30日內(nèi)辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶，未劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)列入久懸未取專戶管理第六十三頁(yè)，共272頁(yè)。銷戶時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請(qǐng)撤銷該賬戶與開戶銀行核對(duì)銀行結(jié)算賬戶存款余額，交回各種重要空白票據(jù)及結(jié)算憑證和開戶登記證，銀行核對(duì)無(wú)誤后方可辦理銷戶手續(xù)，未按規(guī)定交回的，應(yīng)出具有關(guān)證明，照成損失的，由其自行承擔(dān)第六十四頁(yè)，共272頁(yè)。賬戶遷移單位發(fā)生辦公或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)搬遷時(shí)應(yīng)道銀行辦理遷移賬戶手續(xù)第六十五頁(yè)，共272頁(yè)。銀行對(duì)賬及處理技能一、銀行對(duì)賬的內(nèi)容與方法對(duì)賬內(nèi)容對(duì)賬方法賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)按收付款憑證編號(hào)，順序逐筆核對(duì)：憑證編號(hào)、內(nèi)容、金額與方向等平時(shí)按匯總?cè)蘸藢?duì)日記賬與總賬余額，月終將總賬發(fā)生額、余額與日記賬的收支合計(jì)、余額核對(duì)手工對(duì)賬逐筆核對(duì)并編表電算對(duì)賬自動(dòng)核對(duì)并編表第六十六頁(yè)，共272頁(yè)。銀行存款的清查銀行存款的清查就是對(duì)賬內(nèi)容中的賬實(shí)核對(duì)，其方法是對(duì)賬單法，即逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的收付記錄，檢查實(shí)有存款。清查流程按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，對(duì)憑證的種類、編號(hào)、摘要、金額等逐項(xiàng)核對(duì)，一般是賬、單上的借貸金額錯(cuò)位核對(duì)，凡內(nèi)容相同的劃“√”標(biāo)識(shí)。

若有未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)。第六十七頁(yè)，共272頁(yè)。銀行存款賬單不符的原因及處理原因處理雙方賬目有記錄或計(jì)算錯(cuò)誤存在未達(dá)賬項(xiàng)雙方各自查找原因并予以更正

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

未達(dá)賬項(xiàng)：指同一業(yè)務(wù)因企業(yè)與銀行雙方取得憑證的時(shí)間差異，造成一方已入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。1．企業(yè)已收，銀行未收；2．企業(yè)已付，銀行未付；3．銀行已收，企業(yè)未收；4．銀行已付，企業(yè)未付。第六十八頁(yè)，共272頁(yè)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制編制方法：在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。銀行存款日銀行已收銀行已付記賬余額＋企業(yè)未收－企業(yè)未付

＝銀行對(duì)賬企業(yè)已收企業(yè)已付單余額＋銀行未收－銀行未付第六十九頁(yè)，共272頁(yè)。說明與注意1．如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬應(yīng)查明原因及時(shí)更正；2．企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)為調(diào)節(jié)表上調(diào)節(jié)后的余額；3．未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)在收到有關(guān)原始憑證后，才能進(jìn)行賬務(wù)處理；4．銀行存款余額調(diào)節(jié)表是重要的會(huì)計(jì)資料，至少應(yīng)有兩聯(lián)，企業(yè)和銀行雙方加蓋公章各自保留一份。第七十頁(yè)，共272頁(yè)。支票與印鑒的管理技能支票（Cheque，Check）是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

第七十一頁(yè)，共272頁(yè)。第七十二頁(yè)，共272頁(yè)。支票的管理購(gòu)買支票由專人（一般是出納）負(fù)責(zé)支票的購(gòu)買及使用，購(gòu)買時(shí)帶上印鑒章去基本存款開戶銀行，填寫一式三聯(lián)票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單，并在第二聯(lián)上加蓋預(yù)留銀行印鑒，交給銀行購(gòu)買支票。收到銀行的憑證回單，據(jù)以入賬.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款空白支票管理專人保管，票印分管；不得預(yù)蓋印鑒和隨意外帶，更不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人。單位撤并時(shí)交回銀行注銷。第七十三頁(yè)，共272頁(yè)。支票使用管理程序領(lǐng)取支票，先填寫《支票領(lǐng)用審批單》，注明用途、金額，由部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)簽字，再到出納處領(lǐng)取支票，并登記“支票領(lǐng)用登記薄”。使用要求1．用藍(lán)黑、碳素墨水或墨汁填寫；2．不準(zhǔn)簽發(fā)遠(yuǎn)期支票和空頭支票；3．不準(zhǔn)將支票出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人使用，不準(zhǔn)將支票做抵押；4．支票的內(nèi)容如有更改，必須由簽發(fā)人加蓋預(yù)留銀行印鑒，但金額、簽發(fā)日期、收款人名稱不準(zhǔn)更改；5．作廢支票不得撕毀，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起妥善保存，并在支票使用登記簿上注明作廢。第七十四頁(yè)，共272頁(yè)。支票遺失管理已簽發(fā)的現(xiàn)金支票遺失，可以向銀行申請(qǐng)掛失；已簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票遺失，可請(qǐng)求收款人協(xié)助防范。注意：要素齊全，才能掛失到開戶行申請(qǐng)掛失，填寫《支票掛失申請(qǐng)書》載明申請(qǐng)人（權(quán)利人）名稱，支票喪失原因、支票種類、出票人戶名、帳號(hào)、支票號(hào)碼、支票金額和出票日期等，并在掛失申請(qǐng)書上簽字或蓋章交給開戶銀行，您在掛失止付后3日內(nèi)到人民法院申請(qǐng)公示催告即可。第七十五頁(yè)，共272頁(yè)。出納工作的交接技能第七十六頁(yè)，共272頁(yè)。第七十七頁(yè)，共272頁(yè)。出納工作交接的程序交接前1．對(duì)尚未登記完的現(xiàn)金、銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋出納人員名章；2．將出納日記賬和總賬核對(duì)相符；現(xiàn)金日記賬余額要與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)相符；銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤，否則調(diào)節(jié)相符；

3．在出納賬啟用表上填寫移交日期，并加蓋名章；4．整理應(yīng)該移交的各種資科，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問題要寫出書面說明材料；5．編制移交清冊(cè)，列清應(yīng)當(dāng)移交的賬簿、憑證、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、文件資料、印鑒和其它物品的具體名稱和數(shù)量。第七十八頁(yè)，共272頁(yè)。交接時(shí)1．現(xiàn)金、有價(jià)證券要根據(jù)現(xiàn)金日記賬和備查簿的有關(guān)記錄當(dāng)面點(diǎn)交，不一致時(shí)，移交人負(fù)責(zé)查清；2．出納賬和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺，如有短缺在移交清冊(cè)上注明，由移交人負(fù)責(zé)；3．接交人應(yīng)核對(duì)出納賬與總賬、出納賬與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行對(duì)賬單的余額是否相符，如有不符，在移交清冊(cè)上注明，由移交人負(fù)責(zé)；4．接交人按移交清冊(cè)點(diǎn)收票據(jù)、印章和其他實(shí)物；電算化企業(yè)，在實(shí)際操作狀態(tài)下確認(rèn)有關(guān)電子數(shù)據(jù)無(wú)誤后，方可交接；5．接交人辦理接收后，應(yīng)在出納賬啟用表上填寫接收時(shí)間，并簽名蓋章。第七十九頁(yè)，共272頁(yè)。交接后1．出納工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊(cè)上簽名蓋章，要在移交清冊(cè)上注明單位名稱、交接日期、交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名、移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)及需要說明的問題和意見等；2．接交人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整；3．移交清冊(cè)填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。第八十頁(yè)，共272頁(yè)。第三部分出納票證處理技能第八十一頁(yè)，共272頁(yè)。原始憑證認(rèn)識(shí)技能原始憑證填制技能原始憑證審核技能記賬憑證認(rèn)識(shí)技能記賬憑證填制與審核技能憑證整理裝訂技能第八十二頁(yè)，共272頁(yè)。原始憑證認(rèn)識(shí)技能憑證類型發(fā)票類專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票的簡(jiǎn)稱普通發(fā)票專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)，國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

第八十三頁(yè)，共272頁(yè)。結(jié)算類支票（現(xiàn)金與轉(zhuǎn)賬）托收承付結(jié)算憑證委托收款結(jié)算憑證匯兌結(jié)算憑證銀行匯票委托書其他類費(fèi)用報(bào)銷單借款單……第八十四頁(yè)，共272頁(yè)。用筆要求第八十五頁(yè)，共272頁(yè)。書寫要求如票據(jù)第八十六頁(yè)，共272頁(yè)。日期大寫注意事項(xiàng)

（1--10月）零壹月，零貳月······零玖月，零壹拾月。

（11-12月）壹拾壹月，壹拾貳月

（1--10日）零壹日······零壹拾日

（11-19日）壹拾壹日····壹拾玖日

（20-31日）零貳拾日，貳拾壹日·····零叁拾日，...

第八十七頁(yè)，共272頁(yè)。填制技能——收據(jù)與解款單第八十八頁(yè)，共272頁(yè)。第八十九頁(yè)，共272頁(yè)。收據(jù)業(yè)務(wù)練習(xí)【業(yè)務(wù)資料】2008年6月12日,北京市中環(huán)電器公司員工劉俊清交無(wú)故礦工罰款100元,出納員收訖現(xiàn)金?！緲I(yè)務(wù)辦理】

員工劉俊清交來現(xiàn)金，出納員當(dāng)面清點(diǎn)無(wú)誤，開據(jù)收據(jù)，并在收據(jù)上加蓋“現(xiàn)金收訖”章。第九十頁(yè)，共272頁(yè)。2008第九十一頁(yè)，共272頁(yè)。實(shí)務(wù)舉例【業(yè)務(wù)資料】

2008年6月14日，北京市中環(huán)電器公司采購(gòu)員周文虎出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)1695元，退回財(cái)務(wù)部門剩余現(xiàn)金305元?！鞠嚓P(guān)崗位】業(yè)務(wù)人員、往來核算會(huì)計(jì)、收入費(fèi)用利潤(rùn)核算會(huì)計(jì)、出納員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人

第九十二頁(yè)，共272頁(yè)。【業(yè)務(wù)辦理】（1）采購(gòu)員周文虎出差回來，持有關(guān)發(fā)票填寫“差旅費(fèi)報(bào)銷單”，經(jīng)批準(zhǔn)后交出納員劉浩辦理退（補(bǔ)）款手續(xù)。第九十三頁(yè)，共272頁(yè)。（2）出納員復(fù)核單據(jù)后收取退回現(xiàn)金，并開具收據(jù)，加蓋“現(xiàn)金收訖”章。第九十四頁(yè)，共272頁(yè)。（3）出納員將“差旅費(fèi)報(bào)銷單”傳給往來核算會(huì)計(jì)吳靜填制記賬憑證。第九十五頁(yè)，共272頁(yè)。（4）出納員根據(jù)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核無(wú)誤后的記賬憑證，登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。第九十六頁(yè)，共272頁(yè)。填制技能——銀行結(jié)算憑證銀行結(jié)算憑證，是收付款雙方及銀行辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的書面憑證，它是銀行結(jié)算的重要組成內(nèi)容，也是銀行辦理款項(xiàng)劃撥、收付款單位和銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。第九十七頁(yè)，共272頁(yè)。第九十八頁(yè)，共272頁(yè)。必須使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)憑證和統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證。未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無(wú)效；未使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。第九十九頁(yè)，共272頁(yè)。填制規(guī)定填制的基本內(nèi)容(l)憑證名稱；(2)憑證簽發(fā)日期；(3)收、付款單位的名稱和賬號(hào)；(4)收、付款單位的開戶銀行的名稱；(5)結(jié)算金額；(6)結(jié)算內(nèi)容；(7)憑證聯(lián)次及其用途；(8)單位及其負(fù)責(zé)人的簽章。第一百頁(yè)，共272頁(yè)。第一百零一頁(yè)，共272頁(yè)。支票第一百零二頁(yè)，共272頁(yè)。第一百零三頁(yè)，共272頁(yè)。第一百零四頁(yè)，共272頁(yè)。第一百零五頁(yè)，共272頁(yè)?，F(xiàn)金支票【業(yè)務(wù)資料】第一百零六頁(yè)，共272頁(yè)。【相關(guān)崗位】出納、總賬報(bào)表會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人【業(yè)務(wù)辦理】（1）出納填寫支票“領(lǐng)用登記簿”交財(cái)務(wù)部長(zhǎng)審核簽字。第一百零七頁(yè)，共272頁(yè)。第一百零八頁(yè)，共272頁(yè)。（2）出納填寫“現(xiàn)金支票及存根”，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在“現(xiàn)金支票正聯(lián)”加蓋公司財(cái)務(wù)專用章及法人印章，在支票正聯(lián)背面加蓋公司財(cái)務(wù)專用章。第一百零九頁(yè)，共272頁(yè)。第一百一十頁(yè)，共272頁(yè)。（3）出納員將現(xiàn)金支票正聯(lián)剪下，送交開戶銀行，辦理提現(xiàn)手續(xù)。（4）出納員將“現(xiàn)金支票存根”傳給總賬報(bào)表會(huì)計(jì)填制記賬憑證。第一百一十一頁(yè)，共272頁(yè)。第一百一十二頁(yè)，共272頁(yè)。第一百一十三頁(yè)，共272頁(yè)。第一百一十四頁(yè)，共272頁(yè)。第一百一十五頁(yè)，共272頁(yè)。第一百一十六頁(yè)，共272頁(yè)。銀行本票第一百一十七頁(yè)，共272頁(yè)。第一百一十八頁(yè)，共272頁(yè)。第一百一十九頁(yè)，共272頁(yè)。業(yè)務(wù)一：【業(yè)務(wù)資料】2008年6月25日，北京市中環(huán)電器公司向開戶行申請(qǐng)銀行本票，用于支付北京天娛廣告有限公司（開戶銀行：建行北京中山路分行，賬號(hào)：42014125769）廣告費(fèi)2000000元?！鞠嚓P(guān)崗位】出納、收入費(fèi)用利潤(rùn)核算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人第一百二十頁(yè)，共272頁(yè)?！緲I(yè)務(wù)辦理】（1）出納員填寫銀行本票申請(qǐng)書用圓珠筆填寫第一百二十一頁(yè)，共272頁(yè)。（2）將上述原始憑證交總賬報(bào)表會(huì)計(jì)填寫記賬憑證。第一百二十二頁(yè)，共272頁(yè)。第一百二十三頁(yè)，共272頁(yè)。銀行匯票第一百二十四頁(yè)，共272頁(yè)。第一百二十五頁(yè)，共272頁(yè)。必須記載事項(xiàng)第一百二十六頁(yè)，共272頁(yè)。用圓珠筆填寫第一百二十七頁(yè)，共272頁(yè)。銀行匯票的聯(lián)次第一百二十八頁(yè)，共272頁(yè)?！緲I(yè)務(wù)資料】【相關(guān)崗位】出納、收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人第一百二十九頁(yè)，共272頁(yè)?！緲I(yè)務(wù)辦理】（1）出納員復(fù)核相關(guān)原始憑證，填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”，經(jīng)銀行受理，將匯票2、3聯(lián)交業(yè)務(wù)員經(jīng)辦人員，存根聯(lián)留存。第一百三十頁(yè)，共272頁(yè)。第一百三十一頁(yè)，共272頁(yè)。（2）收入費(fèi)用利潤(rùn)核算會(huì)計(jì)根據(jù)審核后的原始憑證填制記賬憑證。（3）出納員根據(jù)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核無(wú)誤后的記賬憑證，登記銀行存款日記賬。第一百三十二頁(yè)，共272頁(yè)。注意：銀行本票和銀行匯票的區(qū)別本票是其簽發(fā)者的付款承諾匯票是其簽發(fā)者的支付命令匯票是出票人要求他人付款的委托或指示。因此，匯票有三個(gè)當(dāng)事人，即出票人、付款人與收款人本票只有兩個(gè)當(dāng)事人，即出票人(同時(shí)也是付款人)與收款人本票同城使用匯票異地使用第一百三十三頁(yè)，共272頁(yè)。商業(yè)匯票第一百三十四頁(yè)，共272頁(yè)。第一百三十五頁(yè)，共272頁(yè)。你（小豬），小紅，小明，小花，四個(gè)人你把小明的玩具摔壞了，小明要你賠錢，可你手里沒錢，這時(shí)你想起小紅欠你錢，于是你寫了一張紙條：“看到拿著這張紙條的人就給他30元，你欠我的錢就不用還了”----小豬但是小明拿著這張紙條找到小紅的時(shí)候，小紅不一定有錢，沒辦法兌現(xiàn)紙條上的承諾。這就是商業(yè)承兌匯票。有風(fēng)險(xiǎn)小明這下不干了，小豬你是不是玩我，小紅不給我錢怎么辦？于是你又寫了一張紙條“媽媽我把別人的玩具摔壞了，如果你看到拿著這張紙條找你要錢的人就給他30元---小豬”媽媽作為大人很有錢，信用也比小紅那個(gè)熊孩子好得多，一般都會(huì)兌現(xiàn)紙條上的承諾，第一百三十六頁(yè)，共272頁(yè)。第一百三十七頁(yè)，共272頁(yè)。第一百三十八頁(yè)，共272頁(yè)。銀行承兌匯票VS銀行匯票銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā)，承兌銀行按票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。第一百三十九頁(yè)，共272頁(yè)。匯兌憑證第一百四十頁(yè)，共272頁(yè)。第一百四十一頁(yè)，共272頁(yè)。第一百四十二頁(yè)，共272頁(yè)。第一百四十三頁(yè)，共272頁(yè)?！緲I(yè)務(wù)資料】2008年6月23日，北京市中環(huán)電器公司開出電匯匯票，向福建天馬科技有限公司（開戶銀行：交通銀行仁福路支行，賬號(hào)：63025942654）償付前欠款80000元?！鞠嚓P(guān)崗位】出納、往來核算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人第一百四十四頁(yè)，共272頁(yè)?！緲I(yè)務(wù)辦理】（1）出納員到銀行辦理電匯手續(xù)，并取回“電匯憑證（回單）”。第一百四十五頁(yè)，共272頁(yè)。（2）將“電匯憑證（回單）”交往來會(huì)計(jì)填制記賬憑證。（3）出納員根據(jù)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核無(wú)誤后的記賬憑證，登記銀行存款日記賬。第一百四十六頁(yè)，共272頁(yè)。電匯&信匯電匯是以電報(bào)方式將匯款憑證轉(zhuǎn)發(fā)給收款人指定的匯入行。信匯是以郵寄方式將匯款憑證轉(zhuǎn)給外地收款人指定的匯入行。第一百四十七頁(yè)，共272頁(yè)。第一百四十八頁(yè)，共272頁(yè)。第一百四十九頁(yè)，共272頁(yè)。第一百五十頁(yè)，共272頁(yè)?！鞠嚓P(guān)崗位】出納、收入費(fèi)用利潤(rùn)核算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人收款【業(yè)務(wù)資料】第一百五十一頁(yè)，共272頁(yè)?！緲I(yè)務(wù)辦理】第一百五十二頁(yè)，共272頁(yè)。第一百五十三頁(yè)，共272頁(yè)。第一百五十四頁(yè)，共272頁(yè)。第一百五十五頁(yè)，共272頁(yè)。第一百五十六頁(yè)，共272頁(yè)。（3）出納員根據(jù)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核無(wú)誤后的記賬憑證，登記銀行存款日記賬。第一百五十七頁(yè)，共272頁(yè)?！緲I(yè)務(wù)資料】【相關(guān)崗位】出納、資金核算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人第一百五十八頁(yè)，共272頁(yè)。第一百五十九頁(yè)，共272頁(yè)。第一百六十頁(yè)，共272頁(yè)。第一百六十一頁(yè)，共272頁(yè)。第一百六十二頁(yè)，共272頁(yè)。第一百六十三頁(yè)，共272頁(yè)。（3）出納員根據(jù)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核無(wú)誤后的記賬憑證，登記銀行存款日記賬。第一百六十四頁(yè)，共272頁(yè)。補(bǔ)充小知識(shí)（1）：點(diǎn)鈔技巧人工點(diǎn)鈔的基本步驟（1）拆把：把待點(diǎn)鈔票按照不同點(diǎn)鈔方法的要求拿在手中，然后脫去扎鈔紙帶，為點(diǎn)數(shù)做好準(zhǔn)備。（2）點(diǎn)數(shù)：做手持鈔，右手點(diǎn)鈔，眼睛緊盯過數(shù)的鈔票，同時(shí)記數(shù)。（3）扎把：把整點(diǎn)準(zhǔn)確的百?gòu)堚n票碼放整齊，用扎把紙帶捆扎牢固。（4）蓋章：在捆扎鈔票的紙帶上加蓋點(diǎn)鈔人員的名章，以明確責(zé)任。第一百六十五頁(yè)，共272頁(yè)。（1）手持式單指單張點(diǎn)鈔法。①拆把。第一百六十六頁(yè)，共272頁(yè)。②持鈔。第一百六十七頁(yè)，共272頁(yè)。③清點(diǎn)。第一百六十八頁(yè)，共272頁(yè)。④記數(shù)。

⑤挑殘破票。

⑥扎把。第一百六十九頁(yè)，共272頁(yè)。（2）多指多張點(diǎn)鈔法。①持票。②清點(diǎn)。③記數(shù)。第一百七十頁(yè)，共272頁(yè)。第一百七十一頁(yè)，共272頁(yè)。第一百七十二頁(yè)，共272頁(yè)。第一百七十三頁(yè)，共272頁(yè)。記賬憑證認(rèn)識(shí)技能第一百七十四頁(yè)，共272頁(yè)。第一百七十五頁(yè)，共272頁(yè)。通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，不再根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，所以涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的。在借貸記賬法下，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在“借方余額”或“貸方余額”欄內(nèi)。借、貸方金額合計(jì)數(shù)應(yīng)相等。制單人應(yīng)在填制憑證完畢后簽名蓋章，并在憑證右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。

第一百七十六頁(yè)，共272頁(yè)。第一百七十七頁(yè)，共272頁(yè)。專用記賬憑證是指專門用來記錄某一類經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用記賬憑證按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

第一百七十八頁(yè)，共272頁(yè)。第一百七十九頁(yè)，共272頁(yè)。第一百八十頁(yè)，共272頁(yè)。第一百八十一頁(yè)，共272頁(yè)。記賬憑證填制與審核技能第一百八十二頁(yè)，共272頁(yè)。第一百八十三頁(yè)，共272頁(yè)。通用記帳憑證的編號(hào)一般比較直接，如001、002或通001、通002等；收付轉(zhuǎn)記帳憑證的編號(hào)必須在編號(hào)前附加“收字**號(hào)、付字**號(hào)、轉(zhuǎn)字**號(hào)”以示區(qū)別。每月都是從第一號(hào)開始的。第一百八十四頁(yè)，共272頁(yè)。第一百八十五頁(yè)，共272頁(yè)。第一百八十六頁(yè)，共272頁(yè)。第一百八十七頁(yè)，共272頁(yè)。第一百八十八頁(yè)，共272頁(yè)。補(bǔ)充：憑證的錯(cuò)誤登記賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。

（一）劃線更正法又稱為紅線更正法

適用范圍：在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤。

修改方法：將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。

第一百八十九頁(yè)，共272頁(yè)。（二）紅字更正法

1．適用范圍

（1）記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤

更正方法：先用紅字金額填寫一張與錯(cuò)誤憑證相同的記賬憑證，然后，再用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。

第一百九十頁(yè)，共272頁(yè)?！纠?】某企業(yè)以銀行存款購(gòu)買A材料3000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。在填制記賬憑證時(shí)，誤作貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，并據(jù)以登記入賬。會(huì)計(jì)分錄是：

借：原材料3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000

用紅字更正法更正，先編制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同而金額為紅字的記賬憑證

借：原材料3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000

然后，用藍(lán)字編制正確的記賬憑證

借：原材料3000

貸：銀行存款3000

編制會(huì)計(jì)分錄后，根據(jù)上述記賬憑證登記賬簿第一百九十一頁(yè)，共272頁(yè)。（2）會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記的金額，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。

更正方法：按多記金額用紅字填寫一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。

【例2】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金30000元，備發(fā)工資，誤做下列記賬憑證，并已登記入賬。

借：庫(kù)存現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000

第一百九十二頁(yè)，共272頁(yè)。更正方法：紅字更正法，更正的會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金20000

貸：銀行存款20000

第一百九十三頁(yè)，共272頁(yè)。（三）補(bǔ)充登記法

適用范圍：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記的金額。

更正方法：將少記金額用藍(lán)字填寫一張與原憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，補(bǔ)充少記的金額并據(jù)以登記入賬。

【例3】接受外單位投入資金180000元，已存入銀行。在填制記賬憑證時(shí)，誤將其金額記為150000元，并以登記入賬。

借：銀行存款150000

貸：實(shí)收資本150000

第一百九十四頁(yè)，共272頁(yè)。采用的更正方法是：補(bǔ)充登記法

更正分錄是：

借：銀行存款30000

貸：實(shí)收資本30000第一百九十五頁(yè)，共272頁(yè)。【單選】錯(cuò)賬更正時(shí)，劃線更正法的適用范圍是（）

A.記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤

B.記賬憑證正確，登記賬簿時(shí)發(fā)生文字或數(shù)字錯(cuò)誤

C.記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤

D.記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤

第一百九十六頁(yè)，共272頁(yè)。2、【單選】采用補(bǔ)充登記法，是因?yàn)椋ǎ?dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤。

A.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤

B.記賬憑證上記賬方向錯(cuò)誤

C.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目和記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額

D.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目和記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額

第一百九十七頁(yè)，共272頁(yè)?！径噙x】某企業(yè)收回貨款25000元存入銀行，記賬憑證的記錄為：“借：銀行存款25800，貸：其他應(yīng)收款25800”，并已登記入賬。更正時(shí)需要作的會(huì)計(jì)分錄包括（）。

A.用紅字金額錯(cuò)記“銀行存款”賬戶800元，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶800元

B.用藍(lán)字金額借記“銀行存款”賬戶800元，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶800元

C.用紅字金額錯(cuò)記“銀行存款”賬戶25800元，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶25800元

D.用藍(lán)字金額借記“銀行存款”賬戶25000元，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶25000元

第一百九十八頁(yè)，共272頁(yè)。憑證的裝訂第一百九十九頁(yè)，共272頁(yè)。根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十五條規(guī)定的精神，記賬憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，不得散亂丟失。為此，必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行裝訂，其要求是：記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序，折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明應(yīng)填列的內(nèi)容，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。第二百頁(yè)，共272頁(yè)。一、會(huì)計(jì)憑證裝訂前的準(zhǔn)備1、對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行排序、粘貼和折疊。因?yàn)樵紤{證的紙張面積與記賬憑證的紙張面積不可能全部一樣，有時(shí)前者大于后者，有時(shí)前者小于后者，這就需要會(huì)計(jì)人員在制作會(huì)計(jì)憑證時(shí)對(duì)原始憑證加以適當(dāng)整理，以便下一步裝訂成冊(cè)。2、對(duì)于紙張面積大于記賬憑證的原始憑證，可按記賬憑證的面積尺寸，先自右向后，再自下向后兩次折疊。注意應(yīng)把憑證的左上角或左側(cè)面讓出來，以便裝訂后，還可以展開查閱。第二百零一頁(yè)，共272頁(yè)。3、對(duì)于紙張面積過小的原始憑證，一般不能直接裝訂，可先按一定次序和類別排列，再粘在原始憑證粘貼上。證票應(yīng)分張排列，同類、同金額的單據(jù)盡量粘在一起；同時(shí)，在一旁注明張數(shù)和合計(jì)金額。如果是板狀票證，可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。4、對(duì)于紙張面積略小于記賬憑證的原始憑證，可先用回形針或大頭針別在記賬憑證后面，待裝訂時(shí)再抽去回形針或大頭針。有的原始憑證不僅面積大，而且數(shù)量多，可以單獨(dú)裝訂，但在記賬憑證上應(yīng)注明保管地點(diǎn)。原始憑證附在記賬憑證后面的順序應(yīng)與記賬憑證所記載的內(nèi)容順序一致，不應(yīng)按原始憑證的面積大小來排序。會(huì)計(jì)憑證經(jīng)過上述的加工整理之后，就可以裝訂了。第二百零二頁(yè)，共272頁(yè)。二、會(huì)計(jì)憑證的裝訂方法1、定期整理完畢的會(huì)計(jì)憑證按照編號(hào)順序，外加封面、封底，裝訂成冊(cè)，并在裝訂線上加貼封簽。2、在封面上，應(yīng)寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證的種類、起訖日期、起訖號(hào)數(shù)，以及記賬憑證和原始憑證的張數(shù)，并在封簽處加蓋會(huì)計(jì)主管的騎縫圖章。3、如果采用單式記賬憑證，在整理裝訂憑證時(shí)，必須保持會(huì)計(jì)分錄的完整。為此，應(yīng)按憑證號(hào)碼順序還原裝訂成冊(cè)，不得按科目歸類裝訂。第二百零三頁(yè)，共272頁(yè)。4、對(duì)各種重要的原始單據(jù)，以及各種需要隨時(shí)查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。5、匯總裝訂后的會(huì)計(jì)憑證封面如表所示：會(huì)計(jì)憑證封面憑證種類：XX年度本月共冊(cè)之第冊(cè)本冊(cè)號(hào)數(shù)：自號(hào)起至號(hào)本冊(cè)日期：自月日起至月日止單位名稱：會(huì)計(jì)主管：會(huì)計(jì)：裝訂：6、會(huì)計(jì)憑證裝訂的要求是既美觀大方又便于翻閱，所以在裝訂時(shí)要先設(shè)計(jì)好裝訂冊(cè)數(shù)及每?jī)?cè)的厚度。一般來說，一本憑證，厚度以1.5至2.ocm為宜，太厚了不便于翻閱核查，太薄了又不利于戳立放置。。第二百零四頁(yè)，共272頁(yè)。7、憑證裝訂冊(cè)數(shù)可根據(jù)憑證多少來定，原則上以月份為單位裝訂，每月訂成一冊(cè)或若干冊(cè)。8、有些單位業(yè)務(wù)量小，憑證不多，把若干個(gè)月份的憑證合并訂成一冊(cè)就可以，只要在憑證封面注明本冊(cè)所含的憑證月份即可。9、為了使裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證外形美觀，在裝訂時(shí)要考慮到憑證的整齊均勻，特別是裝訂線的位置，如果太薄時(shí)可用紙折一些三角形紙條，均勻地墊在此處，以保證它的厚度與憑證中間的厚度一致。第二百零五頁(yè)，共272頁(yè)。三、會(huì)計(jì)憑證裝訂操作的具體步驟

1、裝訂憑證需用的工具小電鉆線繩中號(hào)針剪刀膠水第二百零六頁(yè)，共272頁(yè)。

2、整理好憑證用鐵夾固定好所有的憑證要摸平對(duì)齊整理好第二百零七頁(yè)，共272頁(yè)。3、對(duì)于大的原始憑證要折疊成跟記帳憑證一樣面積尺寸（折疊時(shí)應(yīng)注意把憑證的左上角或左側(cè)面讓出來，以便裝訂后，還可以展開查閱）。

折疊上來的原始憑證不能到裝訂線第二百零八頁(yè)，共272頁(yè)。折疊需注意牢實(shí)美觀而又便于查閱第二百零九頁(yè)，共272頁(yè)。4、按照包角上面印的裝訂孔位置，用電鉆對(duì)準(zhǔn)鉆三個(gè)孔。用電鉆對(duì)準(zhǔn)包角上面印的裝訂孔位置鉆孔第二百一十頁(yè)，共272頁(yè)。鉆孔的大小跟包角上印的圓圈差不多大即可第二百一十一頁(yè)，共272頁(yè)。5、用針穿線從鉆孔的下面向上，圍繞三個(gè)孔位和兩側(cè)系緊系好，在背面打結(jié)。線繩圍繞三個(gè)孔和兩側(cè)繞第二百一十二頁(yè)，共272頁(yè)。憑證的填面裝訂線要經(jīng)過所鉆的孔和兩側(cè)憑證的正面裝訂線要經(jīng)過所鉆的孔和兩側(cè)第二百一十三頁(yè)，共272頁(yè)。裝訂憑證的兩側(cè)線要扎緊第二百一十四頁(yè)，共272頁(yè)。裝訂憑證的背面的走線，結(jié)打在背面。第二百一十五頁(yè)，共272頁(yè)。6、按虛線的位置剪開，把包角向左上側(cè)面折，然后抹上膠水向上折疊，將側(cè)面和背面的線繩扣粘死。

裝訂好的憑證，把包角紙沿裝訂線向左上側(cè)折第二百一十六頁(yè)，共272頁(yè)。包好角憑證的正面如下圖第二百一十七頁(yè)，共272頁(yè)。包好角憑證的正側(cè)三面圖第二百一十八頁(yè)，共272頁(yè)。7、待膠晾干后，在憑證本的脊背上面寫上“某年某月第幾冊(cè)共幾冊(cè)的字樣。裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。記帳憑證一個(gè)月應(yīng)從頭編一次序號(hào)。.按照封面的要求如實(shí)填寫第二百一十九頁(yè)，共272頁(yè)。.封簽處蓋章加蓋會(huì)計(jì)、裝訂人私章以及單位公章付記帳憑證后的附件張數(shù)憑證少的可以合裝訂寫明裝訂月份記帳憑證起訖號(hào)記帳憑證張數(shù)本月憑證共裝訂的冊(cè)數(shù)第二百二十頁(yè)，共272頁(yè)。8、業(yè)務(wù)量小，憑證不多，把若干個(gè)月份的憑證合并訂成一冊(cè)也可以，但在憑證封面上要注明本冊(cè)所含的憑證月份，并在月與月之間隔一張憑證封面.間隔封面也要按封面要求填寫第二百二十一頁(yè)，共272頁(yè)。..憑證裝訂、包好角并在封簽處加蓋專用公章后的背面圖第二百二十二頁(yè)，共272頁(yè)。第四部分出納賬簿處理技能第二百二十三頁(yè)，共272頁(yè)。出納賬簿的認(rèn)識(shí)及啟用、更換技能

日記賬的登記技能日記賬的結(jié)賬技能錯(cuò)賬及查找技能錯(cuò)賬的更正技能備查賬簿及登記技能第二百二十四頁(yè)，共272頁(yè)。出納賬簿的認(rèn)識(shí)及啟用、更換技能是會(huì)計(jì)賬簿的一種，它是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，按時(shí)間的先后順序逐日逐筆記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種分類賬簿。分類：日記賬和備查賬注：出納就管好兩部賬：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬第二百二十五頁(yè)，共272頁(yè)。補(bǔ)充訂本式賬簿（BoundBook），簡(jiǎn)稱訂本賬。是在啟用前進(jìn)行順序編號(hào)并固定裝訂成冊(cè)的賬簿。這種賬簿的賬頁(yè)固定，既可以防止散失，又可以防止抽換賬頁(yè)，較為安全；但若分類賬采用這種賬簿，要為每一賬戶預(yù)留若干空白賬頁(yè)，若留頁(yè)不夠會(huì)影響賬戶的連續(xù)記錄，留頁(yè)過多又會(huì)造成浪費(fèi)；而且這種賬簿，在同一時(shí)間內(nèi)只能由一人登記，不便于記賬人員分工。使用起來欠靈活。因此，訂本式賬簿，一般適用于具有統(tǒng)馭性、重要性，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只應(yīng)該或只需要一個(gè)人登記的賬簿，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬必須使用訂本式賬簿。

第二百二十六頁(yè)，共272頁(yè)。第二百二十七頁(yè)，共272頁(yè)?；铐?yè)式賬簿（Loose-leafBook），簡(jiǎn)稱活頁(yè)賬，是將賬頁(yè)裝在賬夾內(nèi)便于隨時(shí)取放的賬簿。在啟用前沒有編寫賬頁(yè)順序號(hào)，在使用過程中將各張賬頁(yè)置放在活頁(yè)賬夾內(nèi)，或者臨時(shí)拴扎成冊(cè)的賬簿。采用這種賬簿，可以根據(jù)實(shí)際增添賬頁(yè)，不會(huì)造成浪費(fèi)，使用比較靈活，便于分工記賬。但是，這種賬簿的賬頁(yè)容易散失和被抽換。因此，在采用這種賬簿時(shí)，空白賬頁(yè)在使用時(shí)必須連續(xù)編號(hào)，并且有關(guān)人員在賬頁(yè)上蓋章，并應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，以防止弊端的產(chǎn)生，活頁(yè)式賬簿一般適應(yīng)于明細(xì)分類賬。

第二百二十八頁(yè)，共272頁(yè)。第二百二十九頁(yè)，共272頁(yè)。第二百三十頁(yè)，共272頁(yè)。關(guān)于扉頁(yè)填寫說明（1）在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。（2）賬簿扉頁(yè)上應(yīng)附“經(jīng)辦人員一覽表”。內(nèi)容包括單位名稱、賬簿名稱、賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和公章。會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽名或者蓋章。（3）粘貼印花稅票。訂本式賬簿印花稅票貼在印花稅票欄內(nèi)，活頁(yè)式賬簿粘貼在右上角。第二百三十一頁(yè)，共272頁(yè)。第二百三十二頁(yè)，共272頁(yè)。賬簿的更換，是指在年度結(jié)賬完畢后，以新賬代替舊賬?？偡诸愘~、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬和大部分明細(xì)賬都應(yīng)每年更換一次；對(duì)于在年度內(nèi)業(yè)務(wù)發(fā)生量較少，賬簿變動(dòng)不大的部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片賬，可以連續(xù)使用，不必每年更換；各種備查賬簿也可以連續(xù)使用。

第二百三十三頁(yè)，共272頁(yè)。注意以下幾點(diǎn)：1、更換新賬時(shí)，要注明各賬戶的年份，然后在第一行日期欄內(nèi)寫明1月1日；在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“上年余額”字樣；最后根據(jù)上年賬簿的賬戶余額直接寫在“余額”欄內(nèi)。在此基礎(chǔ)之上再登記新年度所發(fā)生的相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。2、總賬應(yīng)根據(jù)各賬戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多少，合理估計(jì)各賬戶在新賬中所需要的賬頁(yè)，并填寫賬戶目錄，然后據(jù)以設(shè)立賬戶。3、對(duì)于有些有余額的明細(xì)賬，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等明細(xì)賬，必須將各明細(xì)賬戶的余額，按照上述的方法，詳細(xì)填寫在新建明細(xì)賬相同的明細(xì)賬戶下，以備清查和查閱；對(duì)于采用借貸方多欄式的應(yīng)交增值稅明細(xì)賬，應(yīng)按照有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的余額采用正確的結(jié)轉(zhuǎn)方法予以結(jié)轉(zhuǎn)。第二百三十四頁(yè)，共272頁(yè)。日記賬的登記技能第二百三十五頁(yè)，共272頁(yè)。三欄式日記賬三欄式日記賬是指設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)基本的金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目的日記賬。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目”，例如，有收入現(xiàn)金100萬(wàn)，那么對(duì)應(yīng)科目是“短期借款”或者“實(shí)收資本”，在賬簿記錄中可以明確的看出它們的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

三欄式日記賬與明細(xì)賬的差別就是日記賬必須有當(dāng)日小計(jì)。

分為三欄式現(xiàn)金日記賬和三欄式銀行存款日記賬。第二百三十六頁(yè)，共272頁(yè)。三欄式現(xiàn)金日記賬是按照現(xiàn)金、支出和結(jié)余在日記賬中分別設(shè)置借方欄、貸方欄和余額欄。三欄式現(xiàn)金日記賬設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)基本的金額欄目，一般將其分別稱為收、支出和結(jié)存三個(gè)基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目”，以便記賬時(shí)標(biāo)明現(xiàn)金收入的來源科目和現(xiàn)金支出的用途科目第二百三十七頁(yè)，共272頁(yè)。優(yōu)缺點(diǎn)1、優(yōu)點(diǎn)：僅在于解決了分工記賬的問題，而且把大量重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如上例的現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)）都集中在一本賬中予以序時(shí)地反映。2、缺點(diǎn)：不能把對(duì)應(yīng)賬戶分類匯總地加以反映。第二百三十八頁(yè)，共272頁(yè)。登記方法是：每天發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和庫(kù)存現(xiàn)金，在現(xiàn)金日記賬里表現(xiàn)為現(xiàn)金的增加、減少和余額（金庫(kù)實(shí)存現(xiàn)金數(shù)），故稱三欄式現(xiàn)金日記賬?？筛鶕?jù)收、付款原始憑證，也可根據(jù)記賬憑證記賬。第二百三十九頁(yè)，共272頁(yè)。第二百四十頁(yè)，共272頁(yè)。三欄式銀行存款日記賬三欄式銀行存款日記賬，是設(shè)置有“收入欄”、“支出欄”和“余額欄”并由出納員根據(jù)銀行存款收、付款記賬憑證和現(xiàn)金付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)），按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記的一種特種日記賬。第二百四十一頁(yè)，共272頁(yè)。登記方法（1）增設(shè)了“結(jié)算憑證欄”因?yàn)椋恒y行存款的收付是根據(jù)銀行規(guī)定的結(jié)算憑證來辦理的，再則銀行存款收付業(yè)務(wù)方式各有不同，使用的憑證也就各異，編號(hào)也就不是統(tǒng)一編號(hào)，而是分別編號(hào)，為了便于同銀行核對(duì)賬目，所以增設(shè)了“結(jié)算憑證”這一欄，分別注明結(jié)算憑證的種類及編號(hào)。（2）不能根據(jù)收付款的原始憑證及其同性質(zhì)的原始憑證匯總記賬，只能根據(jù)一事一單的記賬憑證記賬，同時(shí)還要分別將現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票及其號(hào)碼填寫到三欄式銀行存款日記賬的“結(jié)算憑證”欄。另外當(dāng)現(xiàn)金存入銀行時(shí)銀行存款的收入數(shù)還應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證進(jìn)行登記。第二百四十二頁(yè)，共272頁(yè)。第二百四十三頁(yè)，共272頁(yè)。多欄式現(xiàn)金日記賬多欄式現(xiàn)金日記賬是將收入金額欄和支出金額欄，按對(duì)應(yīng)科目各設(shè)若干專欄，用以序時(shí)地、分類地反映與現(xiàn)金收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

在登記多欄式現(xiàn)金日記賬時(shí)，如果是現(xiàn)金收入，要將金額記入“對(duì)應(yīng)賬戶貸方”欄內(nèi)，同時(shí)記入“現(xiàn)金收入合計(jì)”欄內(nèi)；如果現(xiàn)金支出，則要將金額記入“對(duì)應(yīng)賬戶借方”欄內(nèi)，同時(shí)記入“現(xiàn)金支出合計(jì)”欄內(nèi)。每月終了，應(yīng)在“余額”欄內(nèi)結(jié)出現(xiàn)金余額。

第二百四十四頁(yè)，共272頁(yè)。優(yōu)點(diǎn)：減少了登記總賬的工作量，可反映貨幣資金的來龍去脈。缺點(diǎn)：日記賬專欄設(shè)置較多，賬頁(yè)過長(zhǎng)，登記不方便。適用于：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，貨幣資金收付頻繁的單位

第二百四十五頁(yè)，共272頁(yè)。第二百四十六頁(yè)，共272頁(yè)。多欄式銀行存款日記賬按照與銀行存款收入相對(duì)應(yīng)的貸方科目和與銀行存款支出相對(duì)應(yīng)的借方科目分別設(shè)置專欄，以序時(shí)地、分類地反映與銀行存款收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。登記方法根據(jù)銀行存款收、付款憑證，將與銀行存款賬戶對(duì)應(yīng)的貸方賬戶的金額或借方賬戶的金額，登記在“應(yīng)貸科目”欄或“應(yīng)借科目”欄相應(yīng)賬戶專欄和“收入合計(jì)”欄或“支出合計(jì)”欄內(nèi)，既表示銀行存款的增加或減少，也表示與銀行存款賬戶對(duì)應(yīng)賬戶的減少或增加；“余額欄”（每日所記最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行）填寫每日的現(xiàn)金（銀行存款）的余額。第二百四十七頁(yè)，共272頁(yè)。第二百四十八頁(yè)，共272頁(yè)。登記賬簿的規(guī)則1、登記賬簿必須用藍(lán)黑色墨水鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆記賬。這是因?yàn)?，各種賬簿歸檔保管時(shí)間一般都在一年以上，有些關(guān)系到重要經(jīng)濟(jì)資料的賬簿，則要長(zhǎng)期保管，因此要求賬簿記錄保持清晰、耐久，以便長(zhǎng)期查核使用，防止涂改。2、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的標(biāo)記（如打∨等），表示已經(jīng)登記入賬，以避免重記或漏記。

第二百四十九頁(yè)，共272頁(yè)。3、各種賬簿應(yīng)按賬戶頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)現(xiàn)象，應(yīng)在空行、空頁(yè)處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽章。4、賬簿中書寫的文字或數(shù)字不能頂格書寫，一般只應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。5、記賬除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷記錄外，不能用紅色墨水。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)工作中，紅色數(shù)字表示對(duì)藍(lán)色數(shù)字的沖銷、沖減或表示負(fù)數(shù)。第二百五十頁(yè)，共272頁(yè)。

6、對(duì)于登錯(cuò)的記錄，不得刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤，也不允許重抄。應(yīng)采用正確的錯(cuò)賬更正規(guī)則進(jìn)行更正。

7、各賬戶在一張賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁(yè)最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”字樣，在下一頁(yè)第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。對(duì)“轉(zhuǎn)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)如何計(jì)算。第二百五十一頁(yè)，共272頁(yè)。日記賬的結(jié)賬技能就是由出納人員計(jì)算出日記賬的余額