審計第十三章風(fēng)險評估

2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計第十三章風(fēng)險評估由于本章是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械暮诵膬?nèi)容，而且在考試大綱中對本章的主要內(nèi)容要求達(dá)到第三能精品文檔放心下載力等級。所以，考生應(yīng)將本章作為非常重要的知識掌握。通過學(xué)習(xí)，考生應(yīng)明確風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碇x謝閱讀念，把握好注冊會計師在財務(wù)報表審計中對風(fēng)險的識別和評估。由于本章理論性較強，在考試時更謝謝閱讀多的會將本章的內(nèi)容同審計實務(wù)結(jié)合考查各種題型，特別是綜合題；同時本章還可單獨出客觀題或精品文檔放心下載簡答題。考生應(yīng)具體把握以下內(nèi)容：1.理解對風(fēng)險評估的總體要求；（2級）2.理解風(fēng)險評估程序；（2級）3.掌握了解被審計單位及其環(huán)境；（34.掌握了解被審計單位的內(nèi)部控制；（3級）5.掌握評估重大錯報風(fēng)險。（3級）第一節(jié)風(fēng)險評估概述1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大感謝閱讀錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。2.了解的程度：了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，謝謝閱讀貫穿于整個審計過程的始終。第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論一、風(fēng)險評估程序和信息來源感謝閱讀理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。謝謝閱讀注意：第一，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；精品文檔放心下載第二，注冊會計師并非在了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面均實施上述風(fēng)險評估程序。精品文檔放心下載二、其他審計程序和信息來源注冊會計師除了實施通常的風(fēng)險評估程序外，還可以詢問法律顧問、其他服務(wù)機構(gòu)、投資顧問謝謝閱讀等，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解。信息來源應(yīng)從多方面獲?。ū粚徲媶挝粌?nèi)外、承接業(yè)務(wù)時、以前期間獲取的信息等）精品文檔放心下載第1頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計三、項目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。項目組通過討論可以使成精品文檔放心下載員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自謝謝閱讀實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的謝謝閱讀影響。（二）討論的內(nèi)容項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方謝謝閱讀式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。（三）參與討論的人員注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討感謝閱讀論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員精品文檔放心下載的范圍受項目組成員的職責(zé)經(jīng)驗和信息需要的影響。（四）討論的時間和方式項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能感謝閱讀性的信息。第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境感謝閱讀精品文檔放心下載審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計精品文檔放心下載單位的內(nèi)部控制。注意：感謝閱讀第二，各方面的情況可能會互相影響，注冊會計師在了解各方面情況時，應(yīng)當(dāng)考慮各個因素之謝謝閱讀間的相互關(guān)系。了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）被審計單位：索引號：項目：了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）財務(wù)報表截止日/期間：感謝閱讀編制：復(fù)核：日期：日期：一、審計目標(biāo)從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境，并評估相應(yīng)重大錯報風(fēng)險：謝謝閱讀1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2.被審計單位的性質(zhì)；3.被審計單位對會計政策的選擇和運用；4.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；5.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）實施的風(fēng)險評估程序第2頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計風(fēng)險評估程序1執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向被審計單位銷售總監(jiān)詢問其主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息感謝閱讀查閱××券商編寫的關(guān)于被審計單位及其所處行業(yè)的研究報告精品文檔放心下載將被審計單位的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（銷售毛利率、市場占有率等）與同行謝謝閱讀業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)行比較……（二）了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險21.行業(yè)狀況（1）所在行業(yè)的市場供求與競爭例如：被審計單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？精品文檔放心下載市場需求、市場容量和價格競爭如何？行業(yè)上下游關(guān)系如何？誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？感謝閱讀被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性例如：行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小精品文檔放心下載化？行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化例如：本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術(shù)？被審計單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？（4）能源供應(yīng)與成本例如：能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？感謝閱讀（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)例如：行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何？存謝謝閱讀在重大差異的原因是什么？感謝閱讀審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？2.法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例例如：第3頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計謝謝閱讀精品文檔放心下載是否仍采用行業(yè)核算辦法？（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動例如：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策感謝閱讀例如：精品文檔放心下載樣影響？（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求感謝閱讀例如：謝謝閱讀法規(guī)等），對被審計單位有何影響？3.其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動（4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動例如：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？謝謝閱讀利率和資金供求狀況如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？精品文檔放心下載審計單位的經(jīng)營活動？被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？謝謝閱讀三、被審計單位的性質(zhì)（一）實施的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號感謝閱讀近期主要投資、籌資情況謝謝閱讀爭者、定價政策、營銷策略等精品文檔放心下載務(wù)合同等實地察看被審計單位主要生產(chǎn)經(jīng)營場所……（二）了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)（1）所有權(quán)性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型）：謝謝閱讀（2）所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計單位之間的關(guān)系謝謝閱讀第4頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計所有主要描述（法人/自然人，企業(yè)類型，自然人的主要社會職務(wù)，與被審計單位之間感謝閱讀者企業(yè)所屬地區(qū)、規(guī)模等）的關(guān)系（3）控股母公司例如：謝謝閱讀的影響感謝閱讀在占用資金等情況控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達(dá)到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo)精品文檔放心下載2.治理結(jié)構(gòu)（1）獲取或編制被審計單位治理結(jié)構(gòu)圖（2）對圖示內(nèi)容作出詳細(xì)解釋說明例如：董事會的構(gòu)成和運作情況董事會內(nèi)部是否有獨立董事，獨立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況等3.組織結(jié)構(gòu)（1）獲取或編制被審計單位組織結(jié)構(gòu)圖（2）對圖示內(nèi)容做出詳細(xì)解釋說明例如：感謝閱讀期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題？4.經(jīng)營活動（1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)：（2）主要產(chǎn)品及描述（3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息例如：感謝閱讀譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等（4）業(yè)務(wù)的開展情況例如：業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況衰退或擴展的經(jīng)營活動情況（5）聯(lián)盟、合營與外包情況（6）從事電子商務(wù)的情況例如：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事營銷活動第5頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計（7）地區(qū)與行業(yè)分布例如：感謝閱讀否存在依賴關(guān)系（8）生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點（9）關(guān)鍵客戶例如：銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）精品文檔放心下載是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）感謝閱讀是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件（10）重要供應(yīng)商例如：主要供應(yīng)商名單是否簽訂長期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價格變動的影響（11）勞動用工情況例如：分地區(qū)用工情況勞動力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵或其他獎金安排適用的勞動用工事項相關(guān)法規(guī)（12）研究與開發(fā)活動及其支出例如：從事的研究與開發(fā)活動研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（13）關(guān)聯(lián)方交易例如：哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價政策5.投資活動（1）近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況例如：感謝閱讀是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置第6頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計（3）資本性投資活動例如：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的投資變動重大的資本承諾（4）不納入合并范圍的投資例如：聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目6.籌資活動（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資例如：獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在謝謝閱讀是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險（2）固定資產(chǎn)的租賃例如：通過融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動（3）關(guān)聯(lián)方融資例如：關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重（4）實際受益股東例如：精品文檔放心下載生的影響（5）衍生金融工具的運用例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對手四、被審計單位對會計政策的選擇和運用（一）實施的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向財務(wù)總監(jiān)詢問被審計單位采用的主要會計政策、會計政策變更的情謝謝閱讀況、財務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等查閱被審計單位會計工作手冊、操作指引等財務(wù)資料和內(nèi)部報告感謝閱讀……第7頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計（二）了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險1.被審計單位選擇和運用的會計政策重要的會計政策被審計單位選擇和運用的會計政策對會計政策選擇和運用的評價發(fā)出存貨成本的計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的確定非貨幣性資產(chǎn)交換的計量收入的確認(rèn)借款費用的處理合并政策……2.會計政策變更的情況原會計政策變更后會計政策變更日期變更原因?qū)ψ兏脑u價3.披露例如：被審計單位是否按照適用的會計準(zhǔn)則和會計制度對會計政策的選擇和運用進(jìn)行了恰精品文檔放心下載當(dāng)?shù)呐段?、被審計單位的目?biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（一）實施的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準(zhǔn)備實施的目標(biāo)精品文檔放心下載和戰(zhàn)略查閱被審計單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件……（二）了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險1.目標(biāo)、戰(zhàn)略2.相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險3.被審計單位的風(fēng)險評估過程第8頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（一）實施的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分布信息與感謝閱讀不同層次部門的業(yè)績報告等實施分析程序，將內(nèi)部財務(wù)業(yè)績指標(biāo)與被審計單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比精品文檔放心下載較，與競爭對手的業(yè)績進(jìn)行比較，分析業(yè)績趨勢等……（二）了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)2.業(yè)績趨勢3.預(yù)測、預(yù)算和差異分析4.管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策5.分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告6.與競爭對手的業(yè)績比較7.外部機構(gòu)提出的報告1·綜合題】（2007年考題）W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售感謝閱讀以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)精品文檔放心下載合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子謝謝閱讀消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W20×7年度財務(wù)報表。精品文檔放心下載資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)謝謝閱讀容摘錄如下：資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄謝謝閱讀如下：金額單位：萬元20×720×6C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000第9頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計存貨跌價準(zhǔn)備00主營業(yè)務(wù)收入185008000200000主營業(yè)務(wù)成本170005600168000銷售費用－運輸費12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500要求：針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所感謝閱讀列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬精品文檔放心下載于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種謝謝閱讀認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增精品文檔放心下載長目標(biāo)為公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W感謝閱讀所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。[答疑編號911130301]事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定①營業(yè)Ｗ公司管理層為了達(dá)到治理層確定的收入/（1）是高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)認(rèn)定層次發(fā)生②應(yīng)收掛鉤，所以有可能會虛增收入賬款/存在公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過620×7年9月勞動合同到期后被W公司的競感謝閱讀公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，謝謝閱讀其余人員的平均服務(wù)期少于2[答疑編號911130302]事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（2）是錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次公司于20×7感謝閱讀年48%至公司在20×7年8月推出了D感謝閱讀產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20×8年全面擴大產(chǎn)量，并在年1月停止C謝謝閱讀的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均感謝閱讀第10頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計降價幅度達(dá)到10%。[答疑編號911130303]是否可能表明存在重大錯報否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）事項交易或賬戶序號名稱和認(rèn)定（3）是C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為在20×8年1月將價格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品估存貨成本的風(fēng)險認(rèn)定層次①存貨/計價②資產(chǎn)減值損失整性更相關(guān)）公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸費由W謝謝閱讀輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了感謝閱讀15%，但運輸商同意將運輸費用結(jié)算周期從原來的天延長至感謝閱讀[答疑編號911130304]是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次/認(rèn)定層次）事項交易或賬戶序號名稱和認(rèn)定①銷售費用/①20×7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6完整性精品文檔放心下載且運輸單價平均上升了②應(yīng)付賬款/精品文檔放心下載（4）是上升了可能存在低估20×7年運輸費用的風(fēng)險。認(rèn)定層次完整性③營業(yè)收入/②20×7發(fā)生表明銷售量變化不大，高估銷售收入④應(yīng)收賬款/存在第11頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)精品文檔放心下載要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上精品文檔放心下載升了3%。[答疑編號911130305]事項序是否可能表明存在重大理重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)交易或賬戶謝謝閱讀號錯報風(fēng)險（是/否）由定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）名稱和認(rèn)定感謝閱讀（5）否公司除了于年12月借入的26%的銀行借款5000公司沒感謝閱讀有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線感謝閱讀總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）謝謝閱讀[答疑編號911130306]是否可重大錯報風(fēng)險能表明屬于財務(wù)報表事項序號存在重大錯報理由層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報交易或賬戶名稱和認(rèn)定表層次/認(rèn)定/否）層次）（6）是工程在7月份已經(jīng)完工，但是資本化了10個月[250/（300/12）]的利息，很有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了20×7年的財務(wù)費用認(rèn)定層次①固定資產(chǎn)/存在（與計價更相關(guān)）②財務(wù)費用/完整性第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素1.含義和目標(biāo)內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的謝謝閱讀遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。感謝閱讀2.對內(nèi)部控制的責(zé)任——被審計單位治理層、管理層和其他人員。謝謝閱讀3.內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督。感謝閱讀二、與審計相關(guān)的控制內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律的遵守。感謝閱讀注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位精品文檔放心下載所有的內(nèi)部控制。三、對內(nèi)部控制了解的深度第12頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計注冊會計師通過詢問、觀察、檢查和穿行測試了解被審計單位的內(nèi)部控制，以評價內(nèi)部控制設(shè)精品文檔放心下載計的是否合理以及是否得到執(zhí)行。了解內(nèi)控，設(shè)計也合理，得到執(zhí)行，但不等于得到有效的運行，如果沒有得到有效運行，重大精品文檔放心下載錯報風(fēng)險依然會比較高。我們在進(jìn)一步程序中，會設(shè)計實施控制測試程序，目的就是要確定內(nèi)控的謝謝閱讀有效性。注意：第一，如果控制設(shè)計不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行；精品文檔放心下載第二，詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問與感謝閱讀其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用；第三，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能感謝閱讀夠代替對控制運行有效性的測試。四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分自動化控制的優(yōu)勢：可以大幅度的減少由于人工在運行過程中出現(xiàn)的人為的一些偏差和失誤。謝謝閱讀注意：自動化控制只適用于處理比較標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，出現(xiàn)導(dǎo)常的、特殊的業(yè)務(wù)時無法適用。感謝閱讀五、內(nèi)部控制的局限性1.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。謝謝閱讀2.可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。精品文檔放心下載此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能精品文檔放心下載第13頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計的正常發(fā)揮。當(dāng)實施某項控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制感謝閱讀措施。六、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識感謝閱讀和措施。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險通常源謝謝閱讀自于薄弱的控制環(huán)境。1.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和運行。內(nèi)部控精品文檔放心下載制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。感謝閱讀2.對勝任能力的重視管理層對勝任能力的重視包括對于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及對達(dá)到該水平所謝謝閱讀必需的知識和能力的要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮主要管理人員和其他相關(guān)人員是否能夠勝任承擔(dān)的精品文檔放心下載工作和職責(zé)。3.治理層的參與程度4.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。在有效的控制環(huán)境中，管理精品文檔放心下載層的理念和經(jīng)營風(fēng)格可以創(chuàng)造一個積極的氛圍，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運行，同時創(chuàng)造一謝謝閱讀個減少錯報發(fā)生可能性的環(huán)境。5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配被審計單位的組織結(jié)構(gòu)為計劃、運作、控制及監(jiān)督經(jīng)營活動提供了一個整體框架。通過集權(quán)或感謝閱讀精品文檔放心下載責(zé)任和工作任務(wù)在組織成員中的分配。6.人力資源政策與實務(wù)政策與程序（包括內(nèi)部控制）的有效性，通常取決于執(zhí)行人。因此，被審計單位員工的能力與謝謝閱讀誠信是控制環(huán)境中不可缺少的因素。人力資源政策與實務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方感謝閱讀面。七、被審計單位的風(fēng)險評估過程風(fēng)險評估過程的作用是識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。精品文檔放心下載注意：感謝閱讀第二，在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素，注冊會計師可通過向管理層詢問謝謝閱讀和檢查有關(guān)文件確定被審計單位的風(fēng)險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險。在審計過程中，如果識別出謝謝閱讀管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的風(fēng)險評估過程為何沒有識別出謝謝閱讀這些風(fēng)險，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境。八、信息系統(tǒng)與溝通1.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資感謝閱讀產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。注意：第一，與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。謝謝閱讀第二，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄之上而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。感謝閱讀第14頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風(fēng)險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風(fēng)感謝閱讀險。2.與財務(wù)報告相關(guān)的溝通與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，精品文檔放心下載員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式。精品文檔放心下載注意：注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)謝謝閱讀的重大事項進(jìn)行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計委員會）之間的溝通，謝謝閱讀以及被審計單位與外部（包括與監(jiān)管部門）的溝通。九、控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息精品文檔放心下載處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。1.授權(quán)授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。2.業(yè)績評價注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)謝謝閱讀算的差異，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正。感謝閱讀3.信息處理注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。被審精品文檔放心下載計單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處理環(huán)境下的交易的準(zhǔn)確性、完整性和授權(quán)。感謝閱讀4.實物控制注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解實物控制，主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對訪問感謝閱讀計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。實物控制的效果精品文檔放心下載影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響。精品文檔放心下載5.職責(zé)分離注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)謝謝閱讀保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。當(dāng)信息技感謝閱讀術(shù)運用于信息系統(tǒng)時，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)。感謝閱讀注意：第一，注冊會計師對被審計單位整體層面的控制活動進(jìn)行的了解和評估，主要是針對被審計單感謝閱讀位的一般控制活動，特別是信息技術(shù)的一般控制。第二，控制活動主要影響業(yè)務(wù)流程層面。十、對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時感謝閱讀評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。感謝閱讀被審計單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。感謝閱讀注意：內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要精品文檔放心下載素（如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)感謝閱讀當(dāng)從被審計單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制。謝謝閱讀十一、在整體層面對內(nèi)部控制了解和評估的總結(jié)在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計進(jìn)謝謝閱讀行評價，并確定其是否得到執(zhí)行。第15頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計控制環(huán)境更多的影響整體層面的，對報表層次的重大錯報風(fēng)險有影響，而控制活動更多的影響謝謝閱讀流程層面。注意：第一，對于連續(xù)審計，注冊會計師可以重點關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審謝謝閱讀計單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。注冊會計師還需要特別考慮因感謝閱讀舞弊而導(dǎo)致重大錯報的可能性及其影響。第二，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。精品文檔放心下載第三，被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，謝謝閱讀進(jìn)而影響注冊會計師擬實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。精品文檔放心下載在被審計單位整體層面了解內(nèi)部控制的審計工作底稿被審計單位：索引號：項目：在整體層面了解和評價內(nèi)部控制財務(wù)報表截止日/期間：感謝閱讀編制：復(fù)核：日期：日期：了解被審計單位整體層面內(nèi)部控制形成下列審計工作底稿：謝謝閱讀1.（BB-1）了解整體層面內(nèi)部控制匯總表2.（BB-2-1）了解和評價控制環(huán)境3.（BB-2-2）了解和評價被審計單位的風(fēng)險評估過程精品文檔放心下載4.（BB-2-3）了解和評價信息系統(tǒng)與溝通5.（BB-2-4）了解和評價被審計單位對控制的監(jiān)督精品文檔放心下載了解和評價整體層面內(nèi)部控制匯總表被審計單位：索引號：BB-1項目：財務(wù)報表截止日/期間：編制：復(fù)核：日期：日期：1.整體層面內(nèi)部控制要素整體層面內(nèi)部控制要素是否進(jìn)行了解？控制環(huán)境是被審計單位的風(fēng)險評估是與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通是對控制的監(jiān)督是2.了解整體層面內(nèi)部控制根據(jù)對整體層面內(nèi)部控制的了解，記錄如下：感謝閱讀計劃產(chǎn)生哪些影響？（2）是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工？這些政策和程序是否合理？精品文檔放心下載感謝閱讀對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？第16頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計謝謝閱讀產(chǎn)生哪些影響？感謝閱讀對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？3.信息技術(shù)一般控制采用的系統(tǒng)應(yīng)用軟件應(yīng)用系統(tǒng)的名稱計算機運作環(huán)境來源初次安裝日期初次安裝后對信息系統(tǒng)進(jìn)行的任何重大修改、開發(fā)與維護(hù)應(yīng)用系統(tǒng)修改修改日期擬于將來實施的重大修改、開發(fā)與維護(hù)計劃本年度對信息系統(tǒng)進(jìn)行的重大修改、開發(fā)與維護(hù)及其影響4.在整體層面了解內(nèi)部控制的結(jié)論控制要識別的是否屬重大缺陷索引列入與管理層溝通事項列入與治理層溝通事項感謝閱讀素缺陷（是/否）號（是/否）（是/否）[注：表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的情形可能包括：注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，感謝閱讀而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)；控制環(huán)境薄弱、存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大精品文檔放心下載?。┑萞了解和評價控制環(huán)境被審計單位：索引號：BB-2-1項目：財務(wù)報表截止日/期間：編制：復(fù)核：日期：日期：一、對誠信和道德價值觀念的溝通與落實索引號控制目標(biāo)擬實施的風(fēng)險評估程序被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論存在的缺陷HJ-1使員工行為守詢問、公司制定了員工的行為守則，行于20×8N/A《員控制不感謝閱讀第17頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計索引號控制目標(biāo)擬實施的風(fēng)險評估程序被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論存在的缺陷則及其他政策檢查2月2工行設(shè)計適精品文檔放心下載得到執(zhí)行不法或不當(dāng)支出、公平競爭的保日詢問人為守合用感謝閱讀障、內(nèi)幕交易等問題；力資源部則》理，員工定期承諾遵守這些制度；經(jīng)理員工并得行為守則可供公開查閱（如可在×××定期到執(zhí)公司的內(nèi)網(wǎng)上查閱）；遵守行指定專人回答關(guān)于行為守則中的制度問題；的承行為守則中充分描述了違反規(guī)定諾的內(nèi)部匯報系統(tǒng)，指明向適當(dāng)?shù)膯T工人匯報違規(guī)行為；大會行為守則沒有規(guī)范的地方，通過的會企業(yè)文化強調(diào)操守及價值觀的重議紀(jì)要性。采取在員工大會上口頭傳要達(dá)、通過一對一談話或在處理日常事務(wù)中通過實例示范。建立信息傳達(dá)機制，使員工能夠清晰了解HJ-2管理層的理念詢問將對誠信和道德規(guī)范應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循的觀念，通過文字和實際行動于20×8有效地灌輸給所有員工；年2月2日詢問人鼓勵員工行為端正；當(dāng)出現(xiàn)存在問題的跡象時，特別力資源部是當(dāng)發(fā)現(xiàn)和解決問題的成本可能經(jīng)理較高時，管理層能予以恰當(dāng)?shù)靥帯痢痢晾??？刂圃O(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用控制與公司的利益管理層在處理交易業(yè)務(wù)時保持高于20×8設(shè)計感謝閱讀相關(guān)者（如投度誠信，并要求其員工和客戶同年2月2合不謝謝閱讀HJ-3資者、債權(quán)人詢問樣保持誠信；日詢問理，適謝謝閱讀等）保持良好當(dāng)不誠信的行為發(fā)生時，能盡快××部經(jīng)并得用謝謝閱讀的關(guān)系。并嚴(yán)肅處理。理×××到執(zhí)行對背離公司規(guī)定的行為及時采取補救措HJ-4施，并將這些措施傳達(dá)至相應(yīng)層次的員工詢問管理層能立即對違反規(guī)定的行為進(jìn)行作出反應(yīng)；于20×8年2月2日詢問對違反規(guī)定員工的處理結(jié)果及時讓全體員工知曉；××部經(jīng)理×××對違反規(guī)定的管理人員采取撤職處理?？刂圃O(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用第18頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計索引號控制目標(biāo)擬實施的風(fēng)險評估程序被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論存在的缺陷對背離公司現(xiàn)有控制的行為進(jìn)行調(diào)查和記HJ-5錄詢問明確地禁止管理人員逾越既定控制；于20×8年2月2日詢問任何與既定政策不一致的事件都會被調(diào)查并記錄；××部經(jīng)理×××鼓勵員工舉報任何企圖逾越控制的情況?？刂圃O(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用控制員工和管理層HJ-6的工作壓力恰當(dāng)詢問\檢查公司設(shè)計合理的激勵機制，員工于20×8的報酬和升職并不完全建立在實年2月2現(xiàn)短期目標(biāo)的基礎(chǔ)上；日詢問薪酬體系設(shè)計著眼于調(diào)動員工個××部經(jīng)人及團(tuán)隊的積極性。理×××激勵機制相關(guān)文件設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用二、對勝任能力的重視：索引號控制目標(biāo)擬實施的風(fēng)險評估程序被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論存在的缺陷管理層對所有監(jiān)管及其崗位公司保持崗位責(zé)任HJ-7明確，任職條件清晰詢問、檢查于20×8職條件規(guī)定了履行特定職責(zé)年2月2所需的知識和技能；崗位職責(zé)在組織內(nèi)予以清晰日詢問人力資源部N/A地傳達(dá)；經(jīng)理每位員工的崗位責(zé)任與分派×××的權(quán)限相關(guān)。崗位說明書控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用持續(xù)培訓(xùn)員工HJ-8于20×8控制設(shè)年2月2培計合日詢問人訓(xùn)詢問不適用理，并知識。力資源部記得到執(zhí)經(jīng)理錄行×××三、治理層的參與程度索引號控制目標(biāo)擬實施的風(fēng)險評估程序被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論存在的缺陷第19頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計索引號控制目標(biāo)擬實施的風(fēng)險評估程序被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論存在的缺陷HJ-9于20×8在董事會年2月內(nèi)部建立2日詢查監(jiān)督機制問××部經(jīng)理員的審計活動范圍?！痢痢罭/A董事會會議紀(jì)要控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用保證董事于對董事會成員的經(jīng)驗和資歷有明確20×8年2月會成員具備適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和資HJ-102日詢歷，并保查無效；問××持成員相每屆任期3年，可以連任。部經(jīng)理對的穩(wěn)定×××性董事任職文件控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用于董控制董事會、事設(shè)計精品文檔放心下載審計委員年2月HJ-11會或類似日詢查機構(gòu)獨立董事會不是僅由部門領(lǐng)導(dǎo)和員工組問××?xí)h合理，并得不適用于管理層紀(jì)到執(zhí)感謝閱讀×××要行于董控制董事會審計委員會每年召開三次會20×8事設(shè)計審計委員年2月HJ-12會正常運2日詢查作問××?xí)h合理，并得不適用程。部經(jīng)理紀(jì)到執(zhí)×××要行四、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格擬實索引號控制目標(biāo)施的風(fēng)險評估被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論存在的缺陷程序管理層HJ-13不能由一人或董事會、審計委員會對管理層實施有效監(jiān)督?？刂圃O(shè)計合理，并得到不適用第20頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計擬實索引號控制目標(biāo)施的風(fēng)險評估被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論存在的缺陷程序少數(shù)幾執(zhí)行人控制對非經(jīng)管理層在承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險、選擇會計政策和作出會計估計常的經(jīng)HJ-14時必須保守，并需要在內(nèi)部管理層檢查民主討論，對當(dāng)事人規(guī)定明采取穩(wěn)確的個人責(zé)任。妥措施于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××檢查公司章程計合理，并得到執(zhí)行不適用控制設(shè)管理層對信息技術(shù)的控制給HJ-15予適當(dāng)關(guān)注詢問定期召開信息技術(shù)工作會議，研究制定發(fā)展規(guī)劃，安排足夠的資金和人員。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××計合理，并得到執(zhí)行不適用控制設(shè)高級管理層對業(yè)務(wù)分支機構(gòu)HJ-16保持有效控制高級經(jīng)理經(jīng)常深入到附屬機構(gòu)或分支機構(gòu)視察其運作情況；詢問、檢查經(jīng)常召開集團(tuán)或區(qū)域管理人員會議。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××息技術(shù)工作會計合理，并得到不適用檢查信控制設(shè)議紀(jì)要執(zhí)行管理層對財務(wù)HJ-17報告的態(tài)度合理詢問管理層對財務(wù)報告的基本態(tài)度是財務(wù)報告應(yīng)反映實際情況，反對收入最大化、平滑盈利增長曲線、納稅收入最小化等行為。愿意因錯報金額重大而調(diào)整財務(wù)報表。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用管理層對于重大的內(nèi)部控制和會計HJ-18詢注冊會計師管理層和注冊會計師經(jīng)常就詢問、會計和審計問題進(jìn)行溝通；檢查在審計調(diào)整和內(nèi)部控制方面達(dá)成一致意見。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××檢查溝通記錄計合理，并得到執(zhí)行不適用控制設(shè)第21頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計擬實索引號控制目標(biāo)施的風(fēng)險評估被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論存在的缺陷程序的意見五、組織結(jié)構(gòu)存索引號控制目標(biāo)擬實施的風(fēng)險評估程序被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論在的缺陷組織結(jié)構(gòu)合理，具備提供HJ-19管理各類活動所需信息的能力根據(jù)經(jīng)營活動的性質(zhì)，恰當(dāng)?shù)夭捎眉瘷?quán)或者分權(quán)的詢問、檢組織結(jié)構(gòu)設(shè)計；查組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計便于由上而下、由下而上或橫向的信息傳遞。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××檢查組織結(jié)構(gòu)文件控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用對交易授權(quán)的控制建立在適當(dāng)?shù)膶親J-20次上董事會對董事長、總經(jīng)理授予不同的權(quán)利；詢問、檢查總經(jīng)理對副總經(jīng)理授權(quán)。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××檢查授權(quán)文件控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用對于分散（分權(quán)）的交易存在適當(dāng)?shù)谋O(jiān)HJ-21控詢問經(jīng)理層密切關(guān)注該類交易，經(jīng)常聽取匯報。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用管理層已經(jīng)制定了會計系統(tǒng)和控制活動的標(biāo)準(zhǔn)并予檢查管理層制定和修訂會計系統(tǒng)和控制HJ-22活動的政策以記錄；管理層依其職責(zé)和權(quán)限從現(xiàn)有的報告系統(tǒng)中得到適當(dāng)?shù)男畔?；詢問、檢查業(yè)務(wù)經(jīng)理可通過溝通渠道于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××?xí)嬒到y(tǒng)和控制活動的控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用接觸到負(fù)責(zé)經(jīng)營的高級主標(biāo)準(zhǔn)管。保持員工，特于20×8年控制設(shè)別是負(fù)有監(jiān)HJ-23督和管理責(zé)任的員工數(shù)對加班嚴(yán)格審批；工作壓力大時，及時招聘人員。詢問、檢查2月2日詢問××部經(jīng)理檢查加班記錄計合理，并得到執(zhí)不適用量充足×××行第22頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計存索引號控制目標(biāo)擬實施的風(fēng)險評估程序被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論在的缺陷于20×8年檢查控制設(shè)管理層定期HJ-24評估組織結(jié)構(gòu)的恰當(dāng)性2月2日詢問××部詢問、檢董事會每年召開一次會查經(jīng)理董事會會議紀(jì)計合理，并得到執(zhí)不適用×××要行六、職權(quán)與責(zé)任的分配擬實存索引號控制目標(biāo)施的風(fēng)險評估被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論在的缺程序陷員工的崗位職責(zé)，包括具體任務(wù)、報告關(guān)系及所受限制HJ-25等明確制定并傳達(dá)到本人公司制定管理層及負(fù)有監(jiān)督責(zé)任員工的職務(wù)說明書，以及各級員工的職務(wù)說明書；職務(wù)說明書明確規(guī)定了與控詢問、檢查制有關(guān)的責(zé)任。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××檢查職務(wù)說明書控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用在被審計單位內(nèi)部有明確的職責(zé)劃分和崗HJ-26位分離將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)，以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離。詢問、檢查于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××檢查業(yè)務(wù)分離的文件控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用完成工作所需權(quán)力與高級管保持權(quán)力和責(zé)任的對等HJ-27理人員的參與程度保持適當(dāng)?shù)钠胶?；詢問、檢查授予合適級別的員工糾正問題或?qū)嵤└倪M(jìn)的權(quán)力，并且此授權(quán)也明確了所需的能力水平和明確的權(quán)限。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××檢查職務(wù)說明書控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用對授權(quán)交易及系統(tǒng)改善的控制有適當(dāng)?shù)挠涗?對數(shù)據(jù)處HJ-28理的控制適當(dāng)記錄詢問建立授權(quán)交易及系統(tǒng)改善的控制制度。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用七、人力資源的政策與實務(wù)第23頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計索引號控制目標(biāo)擬實施的風(fēng)險評估程序被審計單位的控制詢問觀察檢查結(jié)論存在的缺陷關(guān)鍵管理人員具備崗位所需的豐富知識和HJ-29經(jīng)驗詢問、檢查招聘業(yè)務(wù)主管需要具備執(zhí)行任務(wù)、履行職責(zé)的知識及經(jīng)驗；對關(guān)鍵管理人員實施適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××檢查關(guān)鍵管理人員培訓(xùn)記錄控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用人事政策中強調(diào)員工需保持適當(dāng)?shù)膫惱砗虷J-30道德標(biāo)準(zhǔn)詢問、檢查評估業(yè)績時將員工的操守和價值觀納入評估標(biāo)準(zhǔn)之中。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××檢查員工評價文件控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用人力資源政策與程序清晰，定期發(fā)布和更HJ-31新詢問、檢查每年檢查人力資源政策與程序，不恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整；對更新的文件及時傳達(dá)。于20×8年2月2日詢問××部經(jīng)理×××檢查人力資源政策與程序控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行不適用十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制，通常采取下列步驟：1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別在實務(wù)中，將被審計單位的整個經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊會計師更有謝謝閱讀效地了解和評估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。2.了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄在確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別后，注冊會計師便可著手了解每一類重要交易在信息技術(shù)或謝謝閱讀人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財務(wù)報表中報告的程序，即重要交易流程。謝謝閱讀注意：第24頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計第一，謝謝閱讀詢問和觀察來獲得全面的了解。向適當(dāng)人員詢問通常是比較有效的方法,并生成記錄。精品文檔放心下載第二，注冊會計師通常只是針對每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非被審計單位的交謝謝閱讀易流程發(fā)生重大改變。3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)注冊會計師需要確認(rèn)和了解被審計單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)謝謝閱讀務(wù)流程可能發(fā)生的錯報。注意：對于每個重要交易流程，注冊會計師都會考慮這些控制目標(biāo)。評價是否實現(xiàn)這些目標(biāo)的精品文檔放心下載重要標(biāo)志是，是否存在控制來防止錯報的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。精品文檔放心下載4.識別和了解相關(guān)控制如果注冊會計師計劃對業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評價，那么針對業(yè)務(wù)流程精品文檔放心下載感謝閱讀發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報；（2）被審計單位是否遺漏了必要的控制；（3）是否識別了可以最有效測試精品文檔放心下載的控制。注意：第一，注冊會計師之前的了解可能表明被審計單位在業(yè)務(wù)流程層面針對某些重要交易流程所設(shè)感謝閱讀計的控制是無效的，或者注冊會計師并不打算信賴控制，這時注冊會計師沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)謝謝閱讀務(wù)流程層面的控制。第二，可以采用詢問程序，從級別較高的人員到級別較低的人員進(jìn)行詢問，或者反過來。精品文檔放心下載5.執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，注冊會計師通常會每年執(zhí)行穿行謝謝閱讀測試。注意：第一，如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)感謝閱讀生錯報環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。第二，對于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動化控制，注冊會計師都要對整個流程執(zhí)感謝閱讀行穿行測試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個過程。6.初步評價和風(fēng)險評估（1）對控制的初步評價注冊會計師需要評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。

注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：①所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并

糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；②控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；③控制本身的設(shè)計就

是無效的或缺乏必要的控制。感謝閱讀注意：上述評價結(jié)論只是初步結(jié)淪，仍可能隨控制測試后實施實質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

（2）風(fēng)險評估需考慮的因素（3）評價決策謝謝閱讀在對控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以

下問題：①控制本身的設(shè)計是否合理；②控制是否得到執(zhí)行；③是否更多地信賴控制并擬實施控制

測試。感謝閱讀如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，

即注冊會計師應(yīng)對這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運行進(jìn)行測試。謝謝閱讀注冊會計師也可能認(rèn)為控制是無效的，包括控制本身設(shè)計不合理，不能實現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡

管控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行。在這種情況下，注冊會計師不需要測試控制運行的有效性，而

直接實施實質(zhì)性程序。但在評估重大錯報風(fēng)險時，需要考慮控制失效對財務(wù)報表及其審計的影響。精品文檔放心下載第25頁2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)審計注冊會計師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定層次的控制因素和其他因素相結(jié)合，評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，以謝謝閱讀確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。2·簡答題】（2007年考題）WW公司日常精品文檔放心下載交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒謝謝閱讀和B注冊會計師負(fù)責(zé)審感謝閱讀計W20×7年度財務(wù)報表。資料：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分感謝閱讀內(nèi)容摘錄如下：精品文檔放心下載謝謝閱讀發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和精品文檔放心下載發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。感謝閱讀謝謝閱讀