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文檔簡介

投資收購與合并報(bào)表第一部分:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)投資

定義:企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益,而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一種資產(chǎn)。分類:按時(shí)間:短期與長期按品種:股票,債券,其他按形式:直接與間接美國:交易性;持有至到期日;待售短期投資:定義:能夠隨時(shí)變現(xiàn)并持有時(shí)間不超過一年的投資。會(huì)計(jì)處理:成本法期末:成本與市價(jià)孰低確認(rèn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備持有期間收益:視為投資成本回收

長期股權(quán)投資:定義:取得被投資方所有權(quán)會(huì)計(jì)處理方法:公允價(jià)值法:市價(jià)成本法:成本權(quán)益法長期股權(quán)投資:進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí):長期股權(quán)投資*****現(xiàn)金*****金額為投資成本。Slide12-1如果一家投資公司持有的被他投資的公司的公司的普通股不超過總數(shù)的20%,而且該普通股的市場價(jià)格易確定,那么這類投資適用公允價(jià)值法來記錄。同與待售證券。公允價(jià)值法成本法Slide12-3如果一家投資公司持有的它投資的公司的普通股數(shù)量不超過總數(shù)的20%,而且該股票的公允價(jià)值不易確定,那么按照成本法對(duì)這樣的投資進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)期末不調(diào)整。權(quán)益法Slide12-4如果投資公司持有它投資的公司的有選舉權(quán)的股票不超過總數(shù)的50%,但是對(duì)它投資的公司的行動(dòng)有重要的影響,則可以采用權(quán)益法。權(quán)益法Slide12-5Merkle公司在1998年1月2日以$250,000購入Pentel公司25%的普通股。投資 250,000

現(xiàn)金 250,000 1998年,Pentel的凈收入為$100,000。投資 25,000

投資收入 25,000 25%of$100,000假設(shè)Merkle公司對(duì)Pentel公司的經(jīng)營有重要的影響。超過50% 合并報(bào)告法20-50% 權(quán)益法少于20% 公允價(jià)值法或成本法合并Slide12-7所有權(quán)的比例報(bào)告方法B公司企業(yè)合并方式:創(chuàng)立合并:即新設(shè)合并,創(chuàng)建新企業(yè)。經(jīng)過合并組成一個(gè)新的具有法人資格的企業(yè),參與合并的原有企業(yè)不再存在`。吸收合并:兩家或兩家以上企業(yè)合并成一家企業(yè),合并中通常只有其中一家企業(yè)保留法人資格,其余企業(yè)法人資格消失。購售控股權(quán)益:一家企業(yè)購進(jìn)另一家企業(yè)有表決權(quán)的股份,達(dá)到控股比率企業(yè)合并企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法:并購法與權(quán)益聯(lián)營法。前者會(huì)確認(rèn)并購商譽(yù),適用于以現(xiàn)款收購。后者在以股換股時(shí),并同時(shí)滿足有關(guān)條件時(shí),可采用權(quán)益法,否則采用并購法。購售控股權(quán)益:取得長期股權(quán)投資,定期編制合并報(bào)表。

主要抵消母子公司間交易行為對(duì)合并主體會(huì)計(jì)報(bào)表(合并報(bào)表)的影響。合并后,除按照股權(quán)計(jì)劃發(fā)行股票等正常的商業(yè)目的之外,收購公司在六個(gè)月內(nèi)不得回購它的有選舉權(quán)的普通股。合并后的兩年內(nèi),合并后的公司不能處置參與合并的公司的重大部分資產(chǎn)。聯(lián)營Slide12-9如果下面所有條件都滿足,則采用聯(lián)營法:試算合并資產(chǎn)負(fù)債表Slide12-10聯(lián)營法并購法

資產(chǎn)現(xiàn)金及有價(jià)證券 $7,000 $7,000應(yīng)收賬款 6,400 6,400存貨

8,200

8,200

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 21,600 21,600商譽(yù)l --- 1,500廠房和設(shè)備,凈值

13,400

14,500資產(chǎn)總計(jì) $35,000 $37,600 資產(chǎn)部分試算合并資產(chǎn)負(fù)債表Slide12-11聯(lián)營法并購法負(fù)債與股東權(quán)益應(yīng)付賬款 $7,700 $7,700其他流動(dòng)負(fù)債

1,800

1,800

流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 9,500 9,500長期負(fù)債

9,800

9,800

負(fù)債總計(jì)

19,300

19,300普通股(面值加實(shí)收資本) 3,200 8,500留存收益

12,500

9,800

股東權(quán)益總計(jì)

15,700 18,300負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì) $35,000 $37,600負(fù)債與股東權(quán)益部分并購法Slide12-13首先,B公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值重新估價(jià)。廠房和設(shè)備的賬面價(jià)值為$2,800,000,但是它們的公允價(jià)值是$3,900,000。合并后的廠房和設(shè)備的賬面價(jià)值顯示為$14,500,000。并購法Slide12-14其次,并購價(jià)格中超過可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)重新估價(jià)的部分,并且作為商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。購買價(jià)格 $6,000,000

減:購買的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值

3,400,000 2,600,000

減:可辨認(rèn)資產(chǎn)重估價(jià)增值部分

1,100,000

商譽(yù) $1,500,000試算合并損益表Slide12-15

A公司B公司合并前獨(dú)立的公司:

稅前收入 $3,780 $945

所得稅費(fèi)用(40%) 1,512

378

凈收入 $2,268 $567

在外流通股數(shù) 1,000,000 100,000

每股收益 $2.27 $5.67試算合并損益表Slide12-17

合并后的公司A-B,并購法:

調(diào)整前的稅前收入 $4,725

減:追提折舊費(fèi)用 110

減:商譽(yù)攤銷

100

調(diào)整后的稅前收入 4,515

所得稅費(fèi)用(40%) 1,806

凈收入 $2,709

在外流通股數(shù) 1,200,000 每股收益 $2.26 合并后的公司A-B

資產(chǎn)現(xiàn)金 45,000 12,000 57,000應(yīng)收賬款 40,000 11,000 (1)5,000 46,000存貨 30,000 15,000 (4)2,000 43,000固定資產(chǎn),凈值 245,000 45,000 290,000子公司的投資 55,000 --- (2)55,000 --- 415,000 83,000 436,000

負(fù)債和股東權(quán)益應(yīng)付賬款 20,000 13,000 (1)5,000 28,000其他流動(dòng)負(fù)債 25,000 9,000 34,000長期負(fù)債 100,000 --- 100,000股本 100,000 40,000 (2)40,000 100,000留存收益 170,000 21,000 (2)15,000 (4)2,000 174,000 415,000 83,000 436,

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