高級財(cái)務(wù)會計(jì)練習(xí)題答案

練習(xí)題答案

第1章練習(xí)題答案

1.答案

（1）存貨不形成暫時(shí)性差異。理由：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末天地公司的

庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值為2000萬元；存貨的

賬面余額為其實(shí)際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照

稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，故庫存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元。因資產(chǎn)賬面價(jià)值與

其計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成暫時(shí)性差異。

（2）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，其計(jì)稅

基礎(chǔ)為600萬元，形成暫時(shí)性差異100萬元；按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

時(shí)，會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100X25%=25（萬元）。天地公司的賬務(wù)處理是：

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：所得稅費(fèi)用25

（3）交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860

萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時(shí)性差異60萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)

值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí).，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=60義25%=15（萬元）。天地公司的賬務(wù)處理是：

借：所得稅費(fèi)用15

貸：遞延所得稅負(fù)債15

（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

為2100萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，形成暫時(shí)性差異100萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)

的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)

性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100義25%=25（萬元）。天地公司的賬務(wù)處理是：

借：資本公積——其他資本公積25

貸：遞延所得稅負(fù)債25

（5）該企業(yè)合并形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，其計(jì)稅

基礎(chǔ)為650萬元，形成暫時(shí)性差異150萬元。按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

時(shí)，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=150X25%=37.5(萬元)。天地公司的賬務(wù)處理是：

借：商譽(yù)37.5

貸：遞延所得稅負(fù)債37.5

2.答案

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。對于暫時(shí)性差異，

應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則18號——所得稅》的規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞

延所得稅負(fù)債。下面對資料中的各業(yè)務(wù)事項(xiàng)分析如下：

(1)存貨賬面余額3000萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元后，存貨賬面價(jià)值為2800

萬元，而存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異200萬元。按照規(guī)定，應(yīng)將

可抵扣暫時(shí)性差異對未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：

存貨項(xiàng)目形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=可抵扣暫時(shí)性差異X所得稅稅率=200X

25%=50(萬元)

(2)2007年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊=3000—(3000X5/15+3000

X4/15)=3000—(1000+800)=1200(萬元)

固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=3000—(3000/5X2)=3000—1200=1800(萬元)

資產(chǎn)賬面價(jià)值1200萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬元之間的差額600萬元，形成可抵扣暫時(shí)

性差異。按照規(guī)定，應(yīng)將可抵扣暫時(shí)性差異對未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，

列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：

固定資產(chǎn)項(xiàng)目形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=可抵扣暫時(shí)性差異X所得稅稅率=600

X25%=150(萬元)

(3)交易性證券的賬面價(jià)值為600萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為640萬元，形成可抵扣暫時(shí)性

差異40萬元。按照規(guī)定，應(yīng)將可抵扣暫時(shí)性差異對未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅

資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：

交易性證券形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=可抵扣暫時(shí)性差異X所得稅稅率=40X

25%=10(萬元)

(4)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)

性差異500萬元。按照規(guī)定，應(yīng)將應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得

稅負(fù)債，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：

長期股權(quán)投資形成的遞延所得稅負(fù)債年末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X所得稅稅率=500

X25%=125（萬元）。

3.答案

（1）根據(jù)上述資料，將計(jì)算結(jié)果填列如下:

年份200年末2007年末2008年末2009年末（已清

理）

固定資產(chǎn)原值1201201200

減：累計(jì)折舊04070(30+40)0

固定資產(chǎn)凈值12080500

減：減值準(zhǔn)備020200

固定資產(chǎn)凈額12060300

稅收計(jì)算的累計(jì)折舊040800

計(jì)稅基礎(chǔ)12080(120-40)400

可抵扣暫時(shí)性差異020(80-60)10(40-30)0

遞延所得稅資產(chǎn)余額05(20X25%)2.5(10X25%)0

本期所得稅費(fèi)用0-5(0-5)2.5(5-2.5)2.5⑵5-0)

（2）列出會計(jì)折舊與稅收折舊的計(jì)算過程

①2007年折舊額=（120-0）/3=40（萬元）

2008年折舊額=（60-0）/2=30萬元

2009年折舊額=（30-0）/1=30（萬元）

②稅收每年折舊額=（120—0）/3=40（萬元）

（3）對遞延所得稅進(jìn)行賬務(wù)處理

2007年：

借：遞延所得稅資產(chǎn)5

貸:所得稅費(fèi)用5

2008年：

借：所得稅費(fèi)用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

2009年:

借：所得稅費(fèi)用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

4.答案

（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)

比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額

①應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=5000（萬元）

暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)5000-賬面價(jià)值4500=500（萬元）

②預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0

暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值400-計(jì)稅基礎(chǔ)0=400（萬元）

③持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=4200（萬元）

持有至到期投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時(shí)性差異

④存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=2600（萬元）

暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)2600-賬面價(jià)值2200=400（萬元）

⑤交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000（萬元）

暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值4100-計(jì)稅基礎(chǔ)2000=2100（萬元）

（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用

①應(yīng)納稅所得額=利潤總額6000+計(jì)提壞賬500+計(jì)提保修費(fèi)用400-國債利息收入200+

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400-基金公允價(jià)值變動2100=5000（萬元）

②應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額5000X所得稅稅率33%=1650（力元）

③遞延所得稅=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2100X33%-可抵扣暫時(shí)性差異（500+400+400）X33%

=693—429=264（萬元）

④所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅1650+遞延所得稅264=1914（萬元）

（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用1914

遞延所得稅資產(chǎn)429

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1650

遞延所得稅負(fù)債693

5.答案：

（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列答題紙所附“甲公司20X7年12月31日暫時(shí)性差異

計(jì)算表

甲公司20X7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表（單位：萬元）

暫時(shí)性差異

項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

持有至到期投資賬面價(jià)值2126.49

固定資產(chǎn)21602280120

交易性金融資產(chǎn)1000500500

預(yù)計(jì)負(fù)債22002200

注：2007年末持有至到期投資賬面價(jià)值=2007年初攤余成本2044.70+應(yīng)收利息100

一溢價(jià)攤銷（應(yīng)收利息2000X5%—利息收入2044.70X4%）=2044.70+100-（100-

81.79）=2126.49（萬元）

2007年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值2400—累計(jì)折舊2400+10=2160（萬元）

2007年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2400—2400+20=2280（萬元）

（2）計(jì)算甲公司20X7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅所得額=利潤總額6000—國債利息收入81.79+折舊120+環(huán)保罰款300一證券

公允價(jià)值500+擔(dān)保損失2200=8038.21萬元

應(yīng)交所得稅=8038.21X33%=2652.61萬元

（3）計(jì)算甲公司20X7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

①遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期增加額=年末遞延所得稅資產(chǎn)（396^-33%+120）X25%一年初遞

延所得稅資產(chǎn)396=330—396=-66（萬元）。

遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期增加額=年末遞延所得稅負(fù)債（9904-33%+500）X25%—年初遞延

所得稅負(fù)債990=875—990=-115（萬元）。

②遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期減少額一遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期減少額=（-115）

-（-66）=-49萬元（收益）

③所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)交所得稅2652.61+（遞延所得稅負(fù)債增

加額-115—遞延所得稅資產(chǎn)增加額-66）=2603.61（萬元）

（4）編制甲公司20X7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。

借：所得稅費(fèi)用2603.61

遞延所得稅負(fù)債115

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2652.61

遞延所得稅資產(chǎn)66

第2章練習(xí)題答案

1.答案

根據(jù)上述外幣交易業(yè)務(wù)，應(yīng)作會計(jì)分錄：

(1)借：應(yīng)收賬款——美元戶(US$10000X6.88)68800

貸：主營業(yè)務(wù)收入68800

(2)借：原材料54800

貸：應(yīng)付賬款——美元戶(US$8000X6,85)54800

(3)借：銀行存款——美元償債基金(US$3000X6.83)20490

貸：應(yīng)收賬款——美元戶(US$3000X6.83)20490

(4)借：管理費(fèi)用(應(yīng)付工資)17000

貸：銀行存款——美元戶(US$2500X6.80)17000

(5)借：應(yīng)付賬款——美元戶(US$4000X6.78)27120

貸：銀行存款——美元戶(US$4000X6.78)27120

(6)借：銀行存款——人民幣戶(US$5000X6.7)33500

財(cái)務(wù)費(fèi)用-一匯兌差額250

貸：銀行存款--美元戶(US$5000X6.75)33750

(7)借：銀行存款——港幣戶(HK$50000X1.09)54500

貸：短期借款——港幣戶(HK$50000X1.09)54500

(8)借：固定資產(chǎn)33400

貸：實(shí)收資本(US$5000X6.68)33400

第(9)為兩種外幣的兌換業(yè)務(wù)。首先，將港幣按銀行指定的買入?yún)R率計(jì)算、美元按外

匯指定銀行的賣出匯率計(jì)算，20000港幣可兌換美元3323.26元(20000X1.10+6.62),

然后，按美元和港幣當(dāng)天的即期匯率6.64和1.12將美元和港幣分別折算成人民幣金額，兩

者差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶。會計(jì)分錄為：

(9)借：銀行存款——美元戶(US$3323.26X6.64)22066.45

財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌差額333.55

貸：銀行存款——港幣戶(HKS20000X1.12)22400

將上述會計(jì)分錄登記各外幣貨幣性賬戶，并按月末匯率調(diào)整賬面人民幣余額，見圖表1

至圖表6：

圖表1：

銀行存款-—美元戶

日期圾借方貸方余額

摘要

月日美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣

耳數(shù)

6.90

1月被撅1200082800

12蝴瓚17000950065800

4

17支械檄25006.8027120550038680

15

22湖吹R幣40006.78337505004930

6

3323.266.6422066.45

2850006.753823.2626996.45

96.60

31月末幡1762.933823.2625233.52

圖表2：

銀行存款一港幣戶

日期業(yè)務(wù)借方貸方余額

摘要

月日耳數(shù)港幣匯率人民幣港幣匯率人民幣港幣匯率人民幣

月初余額

150001.105500

借入短期借款

54500

255500060000

17

港幣兌換美元

500001.09

28

9

月末調(diào)整

31200001.12224003500037600

6100350000.931500

圖表3：

銀行存款——美元償債基金戶

日期業(yè)務(wù)借方貸方余額

摘要

JJ1-1號數(shù)美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣

11月初余額10006.906900

103出口收匯30006.8320490400027390

31月末調(diào)整99040006.6026400

圖表4：

應(yīng)收賬款--美元戶（甲企業(yè)）

日期業(yè)務(wù)借方貸方余額

摘要

II號數(shù)美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣

11月初余額30006.9020700

11銷售產(chǎn)品100006.88688001300089500

103收到欠款30006.83204901000069010

31月末調(diào)整3010100006.6066000

圖表5：

應(yīng)付賬款一美元戶（乙企業(yè)）

日期業(yè)務(wù)借方貸方余額

摘要

月日號數(shù)美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣

11月初余額40006.9027600

52進(jìn)口材料80006.85548001200082400

175支付欠款40006.7827120800055280

31月末調(diào)整248080006.6052800

圖表6：

短期借款--港幣戶

日期業(yè)務(wù)借方貸方余額

摘要

月日號數(shù)港幣匯率人民幣港幣匯率人民幣港幣匯率人民幣

12257借入港幣500001.09545005000054500

31月末調(diào)整9500500000.945000

根據(jù)上面的外幣貨幣賬戶可以匯總編制?筆月末的調(diào)整分錄，借貸方差額計(jì)入?yún)R兌差

額。

10.借：應(yīng)付賬款——美元戶2480

短期借款——港幣戶9500

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額117.07

貸：銀行存款——美元戶1762.93

港幣戶6100

美元償債基金戶990

應(yīng)收賬款——美元戶3010

2.答案

1)按單項(xiàng)交易觀

(1)12月4日賒購時(shí)

借:原材料(20000X1.20)24000

貸：應(yīng)付賬款24000

⑵12月31日年末調(diào)整匯率時(shí)

借：應(yīng)付賬款(20000X0.05)1000

貸：原材料1000

(注:0.05=1.20-1.15)

2008年1月24日結(jié)算時(shí)(即付款時(shí))

借：應(yīng)付賬款(20000X0.05)1000

貸：原材料1000

(注:0.05=1.15-1.10)

借：應(yīng)付賬款(20000X1.10)2：：000

貸：銀行存款22000

2)按兩項(xiàng)交易觀

當(dāng)期確認(rèn)法

(1)12月4日賒購時(shí)

借：原材料(20000X1.20)24000

貸：應(yīng)付賬款24000

(2)12月31日年末調(diào)整匯率時(shí)

借：應(yīng)付賬款(20000X0.05)1000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額1000

1月24日調(diào)整時(shí)

借：應(yīng)付賬款(20000X0.05)1000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000

(3)20X8年1月24日結(jié)算時(shí)(即付款時(shí))

借：應(yīng)付賬款(20000X1.10)1：000

貸：銀行存款22000

遞延法

(1)12月4日賒購時(shí)

借：原材料(20000X1.20)24000

貸：應(yīng)付賬款24000

(2)12月31日年末調(diào)整匯率時(shí)

借：應(yīng)付賬款(20000X0.05)1000

貸：遞延匯兌損益1000

1月24日調(diào)整時(shí)

借：應(yīng)付賬款(20000X0.05)1000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000

(3)20X8年1月24日結(jié)算時(shí)(即付款時(shí))

借：應(yīng)付賬款(20000X1.10)22000

貸：銀行存款22000

借：遞延匯兌損益1000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000

3.答案

可兌換港幣為：

1200X6.804-1.07=7626.17HK$

會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款——港幣戶(7626.17HK$X1.05)8007.48

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額212.52

貸：銀行存款——美元戶(1200US$X6.85)8220

4.答案

(1)根據(jù)上述資料?，將子公司的報(bào)表采用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算

根據(jù)上述資料編制折算報(bào)表見下圖表7至圖表9：

圖表7：

子公司利潤表

(按現(xiàn)行匯率折算)單位：元

項(xiàng)目美元金額折算匯率人民幣金額

一、營業(yè)收入31386.6020710.8

減：營業(yè)成本15846.6010454.4

期間費(fèi)用4306.602838

二、營業(yè)利潤11247418.4

力II:營業(yè)外收支凈額656.60429

三、利潤總額11897847.4

減：所得稅費(fèi)用3926.602587.2

四、凈利潤7975260.2

圖表8：

子公司所有者權(quán)益變動表

單位：元

盈余公積未分配利潤外幣報(bào)表所有者權(quán)益合計(jì)

美元人民幣美元折算匯率人民幣折算差額人民幣

一、本年年初余額74510.65573787.64298.2

二、本年增減變動金

額

7975260.25260.2

(―)凈利潤

(二)直接計(jì)入所有

-286.4-286.4

者權(quán)益的利得和損

失

其中：外幣折算差額806.60528-806.60-528

（三）利潤分配-3996.60-2633.4-2633.4

1.提取盈余公積1541038.68755886.4-286.46638.6

2.對所有者分配利

潤

三、本年年末余額

圖表9：

子公司資產(chǎn)負(fù)債表

單位：元

資產(chǎn)美元金額折算匯率游閽燎美元金額折算匯率人民幣金額

應(yīng)付賬款

6.606.60990

貨幣資金3001980150

長期借款

6.606.601062.6

應(yīng)收賬款2001320161

實(shí)收資本

6.606.953475

存貨4502970500

盈余公積

6.606.601016.4

固定資產(chǎn)11007260154

未分配利潤

6.60*5886.4

減：折舊2101386875

外幣報(bào)表折算差

**-286.4

額

合計(jì)184012144184012144

*5886.4為所有者權(quán)益變動表中的年末未分配利潤數(shù)。

**-286.4為資產(chǎn)負(fù)債表的軋差平衡數(shù)

（2）根據(jù)上述資料，將子公司的報(bào)表采用流動與非流動項(xiàng)目法進(jìn)行折算

根據(jù)上述資料，利用流動與非流動項(xiàng)目法編制子公司的折算報(bào)表，見圖表10至圖表12：

圖表10：

子公司利潤表

單位：元

項(xiàng)目美元金額折算匯率人民幣金額

一、營業(yè)收入31386.7521181.5

減：營業(yè)成本15846.7510692

期間費(fèi)用4306.752902.5

二、營業(yè)利潤11247587

力口：營業(yè)外收支凈額656.75438.75

三、利潤總額11898025.75

減：所得稅費(fèi)用3926.752646

四、凈利潤7975379.75

圖表11:

子公司所有者權(quán)益變動表

單位：元

盈余公積未分配利潤外幣報(bào)表折

美元折算匯款人民幣美元人民幣算差額人民幣

一、本年年初余額74510.65573787.64298.2

二、本年增減變動金額

(-)凈利潤7975379.755379.75

(-)直接計(jì)入所有者權(quán)

益的利得和損失

其中：外幣折算差額

-113.15-113.15

(三)利潤分配

1.提取盈余公積806.75540-806.75-540

2.對所有者分配利潤-3996.75-2-2693.25

693.25

三、本年年末余額1541050.6875-113.156871.55

5934.1

圖表12：

子公司資產(chǎn)負(fù)債表

單位：元

資產(chǎn)美元金額折算匯率人民幣金額負(fù)債班帝都溢美元金額折算匯率人民幣金額

應(yīng)付賬款

990

貨幣資金3006.601980150

長期借款

6.601118.95

應(yīng)收賬款2006.601320161

實(shí)收資本

6.953475

存貨4506.602970500

盈余公積

6.951050.6

固定資產(chǎn)11006.957645154

未分配利潤

**5934.1

減：折舊2106.951459.5875

外幣報(bào)表折算差

*-113.15

額

合計(jì)184012455.5184012455.5

*-113.15為資產(chǎn)負(fù)債表的軋差平衡數(shù)。

**5934.1為所有者權(quán)益變動表中的年末未分配利潤數(shù)。

第3章練習(xí)題答案

1.【答案】

(1)此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

(2)甲公司有關(guān)會計(jì)分錄:

①2005年1月1日，借：長期待攤費(fèi)用80

貸：銀行存款80

②2005年12月31日，借：管理費(fèi)用60(120+2=60)

貸：長期待攤費(fèi)用40

銀行存款20

③2006年12月31日，借：管理費(fèi)用60

貸：長期待攤費(fèi)用40

銀行存款20

乙公司有關(guān)會計(jì)分錄：

①2005年1月1日，借：銀行存款80

貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款80

②2005年12月31日，借：銀行存款20

應(yīng)收經(jīng)營租賃款40

貸：主營業(yè)務(wù)收入60(120+2=60)

③2006年12月31日，借：銀行存款20

應(yīng)收經(jīng)營租賃款40

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

2.【答案】

A公司：

分析：此項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí),

不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租

金費(fèi)用總額為1200000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為300000元。

會計(jì)處理：

(1)2006年1月1日

借：長期待攤費(fèi)用150000

貸：銀行存款150000

(2)2006年12月31日

借：管理費(fèi)用300000

貸：長期待攤費(fèi)用100000

銀行存款200000

(3)2007年12月31日

借：管理費(fèi)用300000

貸：長期待攤費(fèi)用50000

銀行存款250000

(4)2008年12月31日

借：管理費(fèi)用300000

貸：銀行存款300000

(5)2009年12月31日

借：管理費(fèi)用300000

貸：銀行存款300000

B公司：

此項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認(rèn)租金收入時(shí),

不能依據(jù)各期實(shí)際收到的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分配確認(rèn)各期的租金收入。此項(xiàng)

租賃租金收入總額為1200000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分配的租金收入為300000元。

會計(jì)處理：

(1)2006年1月1日

借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款150000

(2)2006年12月31日

借：銀行存款200000

應(yīng)收經(jīng)營租賃款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

(3)2007年12月31日

借:銀行存款250000

應(yīng)收經(jīng)營租賃款50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

(4)2008年12月31日

借：銀行存款300000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

(5)2009年12月31日

借：銀行存款300000

貸：主營業(yè)務(wù)收入