第九章-施工技術(shù)說明【實用文檔】doc

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9。0產(chǎn)品執(zhí)行標準第九章-施工技術(shù)說明【實用文檔】doc文檔可直接使用可編輯，歡迎下載《建筑木門、木窗》JC/T122-2000《建筑門窗洞口尺寸系列》GB/T5824-2004《防火門》GB12955-2021《建筑材料不燃性實驗方法》GB5464《室內(nèi)裝飾裝修材料人造板及其制品中甲醛釋放限量》GB18580-20019.1材料描述木質(zhì)門、木質(zhì)防火門詳見室內(nèi)精裝相關(guān)設(shè)計詳圖9.2使用區(qū)域詳見施工圖和詳圖9.3規(guī)格/尺寸詳見施工圖和相關(guān)設(shè)計詳圖9.4技術(shù)要求9.4。1。木門材料-木門均采用實芯材料芯層木門工藝，實木芯層以各種實木條粘拼而成的實體—木材含水率:≤12%(當受條件限制,除東北落葉松、云南松、馬尾松、樺木等易變形的樹種外，可采用氣干木材，其制作時的含水率不應(yīng)大于當?shù)氐钠胶夂?a)裝飾木皮參見本技術(shù)規(guī)格書"3。25薄木的標準"相關(guān)章節(jié)內(nèi)容b)涂飾材料參見本技術(shù)規(guī)格書"7。17木器漆"相關(guān)章節(jié)內(nèi)容c)防火門門扇填充材料:—珍珠巖板—符合《建筑材料不燃性試驗方法》（GB5464）規(guī)定；a）規(guī)格尺寸要求：木質(zhì)門的洞口尺寸、構(gòu)造尺寸符合《建筑門窗洞口尺寸系列》（GB5824），并參照設(shè)計圖紙。b)按耐火極限區(qū)分有甲級防火門、乙級防火門和丙級防火門.甲級防火門的耐火極限不應(yīng)小于1。5個小時,乙級防火門的耐火極限不得小于1小時,丙級防火門的極限不應(yīng)小于0.5小時。9.4。2.木門制作木門框制作允許偏差：項目名稱允許偏差（mm）翹曲2對角線長度差2高度0;一1門框頂、側(cè)板寬度及厚度土0.5門扇安裝裁口（寬度和深度）土0。5門壓線安裝插槽寬度、深度（相對于插條厚度、寬度）寬度:+1深度:+5門縫條安裝槽寬度、深度寬度:一0。5深度:+2拼角據(jù)裁角度土1°合頁、鎖具安裝位置土1木門扇制作允許偏差：項目名稱允許偏差（mm)翹曲2正(反)面對角線長度差2表面平整度2高度、寬度+1～0裁口、線條結(jié)合處高低差0。5相鄰欞子兩端間距1厚度士0。5合頁、鎖孔位置士19.4.3。聲學性能承包商應(yīng)確保木質(zhì)門安裝完畢后，現(xiàn)場測試能達到下表所規(guī)定的隔聲等級?，F(xiàn)場測試方法為，在門一側(cè)用揚聲器發(fā)測試信號,通過在距離門兩側(cè)各lm處位置記錄聲壓級，然后計算NIC單值評價量。根據(jù)木質(zhì)門的聲學技術(shù)要求,不同安裝位置木質(zhì)門的材料要求.安裝位置門扇密封衛(wèi)生間門至少50厚實心門板，面密度29Kg加2，不平整度小于2mm底縫<10mm，門扇與門框縫隙小于3mm,門框頂部和側(cè)部設(shè)密封條清潔間輔助房等雙道至少50厚實心門板，面密度29Kg/㎡不平整度小于2mm底縫〈10mm，門扇與門框縫隙小于3mm,門框頂部和側(cè)部設(shè)密封條辦公間門至少50厚實心門板，面密度29Kg/㎡不平整度小于2mm底縫〈10mm，門扇底部嵌自動落地密封條，門扇與門框縫隙小于3mm，門框頂部和側(cè)部設(shè)密封條。門中縫位置設(shè)密封條其他位置按建筑或室內(nèi)圖紙要求底縫<10mm，門扇與門框縫隙小于3mm內(nèi)嵌門扇底部的密封裝置，在門關(guān)閉時，靠門框擠壓裝置上的調(diào)節(jié)鈕,迫使內(nèi)部密封條向下運動，封住門底空隙。密封條材料為硅橡膠，有效行程應(yīng)大于10mm.自動落地密封裝置應(yīng)是經(jīng)過100萬次開關(guān)使用壽命測試的產(chǎn)品。門框頂部和側(cè)壁的密封條，應(yīng)使用硅橡膠材料制成的壓縮式密封條，壓縮范圍1-3mm。安裝方式為擠壓進在門框上預(yù)開的嵌槽內(nèi)。9。5施工要求概述9。5.1.準備進入施工現(xiàn)場，服從業(yè)主及總包單位統(tǒng)一安排在指定現(xiàn)場，如材料庫房及堆放場地、生活辦公設(shè)施、施工用水、用電、道路交通等,做到統(tǒng)籌安排,布局合理。堆放大件材料及現(xiàn)場制作工場，應(yīng)加備臨時性圍護措施.現(xiàn)場施工根據(jù)防火門安裝位置檢查所有門窗的位置及安裝條件，做預(yù)埋件便于焊接,增加門與墻體接點穩(wěn)固性.9。5.2安裝組裝：一門套側(cè)板和頂板分體式生產(chǎn),到工程現(xiàn)場完成組裝;頂板和側(cè)板拼接組裝應(yīng)密實、牢固,外角應(yīng)安裝直角型角碼,防止頂板與側(cè)板發(fā)生位移；拼接組裝后保證門扇安裝裁口尺寸符合設(shè)計要求，保證門壓線(收口條）及門縫條安裝位置符合設(shè)計要求門框安裝一立框定位校正:用拔木楔將門框定位，然后用吊線錘吊線調(diào)整門框的水平和垂直及與內(nèi)外墻面的位置，門框豎框?qū)Φ孛娴拇怪闭`差不能大于2mm.一檢查:測量，門框槽口尺寸，將其調(diào)整到與設(shè)計要求一致.一連接固定：固定前對門框的位置進行復(fù)核，以保證安裝尺寸準確，并在前后、左右、上下門各方向位置正確后,再將門框與洞口預(yù)埋鐵件連接.一門框固定點處的砌體墻應(yīng)設(shè)置混凝土塊,也可在門框周邊設(shè)置混凝土邊框。當墻體上預(yù)埋有鐵件時，可直接把門框的連接件與墻體上的預(yù)埋鐵件焊牢，焊接處需做防銹處理；當墻體上沒有預(yù)埋鐵件時，可用金屬膨脹螺栓或塑料膨脹螺栓將門框的連接件固定到墻上.一如果是鋼結(jié)構(gòu)或輕鋼龍骨的墻體應(yīng)根據(jù)設(shè)計要求選擇連接件或自攻螺釘、螺栓將門框與墻體焊接，焊接處要涂上防銹漆。如果用連接件連接，應(yīng)將連接件與門框連接板點焊固定;如果是自攻螺釘，應(yīng)用自攻螺釘或螺栓將門框連接件與輕鋼龍骨連接固定好。木門框安裝應(yīng)在地面工程施工前完成，安裝應(yīng)保證牢固，門框一般每邊不少于2點固定，間距不大于1.2m。粉刷洞口及墻體.門框與墻體連接處打建筑密封膠.門扇安裝位置、外形尺寸、使用功能應(yīng)符合設(shè)計要求;門扇與墻體連接必須牢固穩(wěn)定;門扇開啟應(yīng)靈活、無異響、無松動.木門套安裝留縫限值、允許偏差:項目名稱留縫限值(mm)允許偏差(mm)門槽口對角線長度差—2門框正、側(cè)面垂直度—1框與扇、扇與扇接縫高低差-l’雙開（子母）門扇對口縫1.5~2-門扇與上框間留縫1。0～1.5-門扇與側(cè)框間留縫1.0~1。5-「〕扇與下框間留縫3~4—雙層門內(nèi)外框間距3無下框時門扇與地面間留縫外門5~6—內(nèi)門6～7—衛(wèi)生間門8～10—門套頂板(框)水平度1.0-門扇安裝裁口對角線差2—小五金安裝檢驗要求一門吸應(yīng)安裝牢固，門扇開啟后能吸合嚴密。一門鎖應(yīng)安裝正確,使用靈活，門扇關(guān)閉后無明顯風動；一閉門器安裝應(yīng)靈活、有效,門在開啟成45°時松手,門能徐緩關(guān)閉，且無震動和大的響聲。門的加工、安裝前，弱點控制的點位需與專業(yè)廠家配合，確定控制點位的預(yù)留和安裝要求后才能進行加工和安裝工作。第九章財務(wù)報表周福生內(nèi)容提要：一、財務(wù)報表的定義、內(nèi)容和框架變化分析二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、編制和涉稅分析三、利潤表的內(nèi)容、編制和涉稅分析四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、編制和涉稅分析五、報表附注信息的稅務(wù)應(yīng)用六、會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正具體內(nèi)容一、財務(wù)報表的定義、內(nèi)容和框架變化分析（一）財務(wù)報表的定義、內(nèi)容《小企業(yè)會計準則》第七十九條財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：1、資產(chǎn)負債表；2、利潤表；3、現(xiàn)金流量表；4、附注。小企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，根據(jù)本準則的規(guī)定，進行日常會計核算，需要定期通過一套完整的結(jié)構(gòu)化的報表體系來科學地列報其生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)情況。財務(wù)報表應(yīng)當能夠較為全面、系統(tǒng)、概括地反映小企業(yè)在某一會計期間經(jīng)營活動和財務(wù)收支的全貌。投資者、債權(quán)人和稅務(wù)機關(guān)等財務(wù)報表的外部使用者則通過全面閱讀和綜合分析上述報表，可以了解和掌握小企業(yè)過去和當前的狀況，預(yù)測小企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，從而作出相關(guān)決策。因此，財務(wù)報表既是小企業(yè)會計核算工作的總結(jié)，是通過對日常核算的資料進行整理、分類、計算和匯總編制而成的；同時，也是溝通投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門等財務(wù)報表外部使用者與小企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注。通俗地講，財務(wù)報表二3張會計報表+附注。其中，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（二）財務(wù)報表種類和格式編 號報表名稱編報期會小企01表資產(chǎn)負債表月報、年報會小企02表利潤表月報、年報會小企03表現(xiàn)金流量表月報、年報（三）框架變化分析資產(chǎn)負債表——骨骼：反映某一特定時點的財務(wù)狀況，是會計科目在某一時點的結(jié)余額。利潤表——肌肉：反映一定會計期間的經(jīng)營成果，是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額?，F(xiàn)金流量表——血液：反映一定會計期間的現(xiàn)金流入和流出，是會計科目在某一會計期間的累計發(fā)生額。主要變化：1、不必編制企業(yè)會計準則下的“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表”2、考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。年報改為月報3、小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低4、取消小企業(yè)會計制度下的“應(yīng)交增值稅明細表“5、取消了外幣財務(wù)報表折算差額《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。（四）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題1、今后凡是要求小企業(yè)提供“財務(wù)報表”，即意味著必須同時提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，而不得只提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。2、小企業(yè)外部有關(guān)方面要求或小企業(yè)自愿對外提供所有者權(quán)益變動表，本準則予以鼓勵。請小企業(yè)參照企業(yè)會計準則規(guī)定的所有者權(quán)益變動表的格式并結(jié)合自身的實際情況進行適當簡化后再進行編制和提供。3、財務(wù)報表中相關(guān)項目所反映的交易和事項，小企業(yè)沒有發(fā)生的，不得在該項目中按“0”填列，而應(yīng)空置。。這是因為這兩者表示的經(jīng)濟意義不同。以“0”填列，表明該項目所反映的交易或事項當期已經(jīng)發(fā)生但余額為0，比如，某工業(yè)類小企業(yè)20××年資產(chǎn)負債表中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目的金額為0，則表明該小企業(yè)在20××年曾經(jīng)持有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，但是在年末時已經(jīng)出售，而實際情況是這家小企業(yè)根本就不存在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這樣就給該小企業(yè)財務(wù)報表的外部使用者帶來誤導性信息。二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、編制和涉稅分析（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容《小企業(yè)會計準則》第八十條資產(chǎn)負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。1、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（1）貨幣資金；（2）應(yīng)收及預(yù)付款項；（3）存貨；（4）長期債券投資；（5）長期股權(quán)投資；（6）固定資產(chǎn)；（7）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（8）無形資產(chǎn)；（9）長期待攤費用。1、資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（1）短期借款；（2）應(yīng)付及預(yù)收款項；（3）應(yīng)付職工薪酬；（4）應(yīng)交稅費；（5）應(yīng)付利息；（6）長期借款；（7）長期應(yīng)付款。3、資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（1）實收資本；（2）資本公積；（3）盈余公積；（4）未分配利潤。4、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類應(yīng)當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；負債類應(yīng)當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目；所有者權(quán)益類應(yīng)當包括所有者權(quán)益的合計項目。資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權(quán)益總計項目。（二）資產(chǎn)負債表的定義和作用對資產(chǎn)負債表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個方面：1、資產(chǎn)負債表是一張反映某一特定時點的會計報表，而不是某一特定期間的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一時點的結(jié)余額。2、小企業(yè)在某一特定時點的財務(wù)狀況通常是通過資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及其相互的關(guān)系來反映的。3、按年度編制的資產(chǎn)負債表，反映的是小企業(yè)在每年12月31日的財務(wù)狀況。4、按月份編制的資產(chǎn)負債表，反映的是小企業(yè)在每個月月末最后一天的財務(wù)狀況。如果按季度編制資產(chǎn)負債表，反映的是小企業(yè)在每個季度末最后一天的財務(wù)狀況。資產(chǎn)負債表的作用主要體現(xiàn)在三個方面。通過資產(chǎn)負債表，第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，有助于小企業(yè)財務(wù)報表的外部使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負債表上了解小企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；第二，可以提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)來清償債務(wù)以及清償時間的早晚；第三，可以反映小企業(yè)的所有者在小企業(yè)所擁有的權(quán)益，從而有助于小企業(yè)的所有者據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及其在小企業(yè)擁有的權(quán)益對小企業(yè)負債的保障程度。（三）資產(chǎn)負債表的格式與編制資產(chǎn)負債表小企01表編制位:年月日 單位:元資 產(chǎn)行次末負債行次末流動產(chǎn)：流動債：貨幣金1短期款31短期資2應(yīng)付據(jù)32應(yīng)收據(jù)3應(yīng)付款33應(yīng)收款4預(yù)收款34預(yù)付款5應(yīng)付工酬35應(yīng)收利6應(yīng)交費36應(yīng)收息7應(yīng)付息37其他收款8應(yīng)付38存貨9其他付款39其中原料10其他動債40產(chǎn)品流動債計41存品12非流負：轉(zhuǎn)料13長期款42其他動產(chǎn)14長期付款43流動產(chǎn)計15遞延益44非流資：其他流負債45長期券資16非流負合計46長期權(quán)17負債合計47固定產(chǎn)18減：計舊19固定產(chǎn)面值20在建程21工程資22固定產(chǎn)理23生產(chǎn)生資產(chǎn)24：無形產(chǎn)25實收本或）48開發(fā)出26資本積49長期攤用27盈余積50其他流資產(chǎn)28未分利潤51非流資合計29所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計52資總計30負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計53小企業(yè)（中外合經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在作期歸還投資者的投，應(yīng)在實收資本（或本”目增減：歸投”目獨列。1．本表反映小企業(yè)某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的情況。2．本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。3．本表“期末余額”各項目的內(nèi)容和填列方法：（1）“貨幣資金”項目，反映小企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。（2）“短期投資”項目，反映小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年的股票、債券和基金投資的余額。本項目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。（4）“應(yīng)收賬款”項目，反映小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末余額分析填列。如“應(yīng)收賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當在“預(yù)收賬款”項目列示。（5）“預(yù)付賬款”項目，反映小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末借方余額填列；如“預(yù)付賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當在“應(yīng)付賬款”項目列示。屬于超過1年期以上的預(yù)付賬款的借方余額應(yīng)當在“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。（6）“應(yīng)收股利”項目，反映小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。（7）“應(yīng)收利息”項目，反映小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。小企業(yè)購入一次還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。（8）“其他應(yīng)收款”項目，反映小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。（9）“存貨”項目，反映小企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的成本。包括：各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）、消耗性生物資產(chǎn)等。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額分析填列。（10）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)（含1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)）。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。（11）“長期債券投資”項目，反映小企業(yè)準備長期持有的債券投資的本息。本項目應(yīng)根據(jù)“長期債券投資”科目的期末余額分析填列。（12）“長期股權(quán)投資”項目，反映小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資的成本。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額填列。（13）“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）及累計折舊。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。（14）“固定資產(chǎn)賬面價值”項目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)原價扣除累計折舊后的余額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。（15）“在建工程”項目，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。（16）“工程物資”項目，反映小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。（17）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“－”號填列。（18）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。（19）“無形資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。（20）“開發(fā)支出”項目，反映小企業(yè)正在進行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。本項目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。（21）“長期待攤費用”項目，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額分析填列。（22）“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上非流動資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。（23）“短期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的、尚未償還的各種借款本金。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（24）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商承兌匯票）尚未到期的票面金額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。（25）“應(yīng)付賬款”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動尚未支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。如“應(yīng)付賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當在“預(yù)付賬款”項目列示。（26）“預(yù)收賬款”項目，反映小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收的款項。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末貸方余額填列；如“預(yù)收賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當在“應(yīng)收賬款”項目列示。屬于超過1年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當在“其他非流動負債”項目列示。（27）“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額填列。（28）“應(yīng)交稅費”項目，反映小企業(yè)期末未交、多交或尚未抵扣的各種稅費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，以“－”號填列。（29）“應(yīng)付利息”項目，反映小企業(yè)尚未支付的利息費用。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。（30）“應(yīng)付利潤”項目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。（31）“其他應(yīng)付款”項目，反映小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。包括：應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。（32）“其他流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債（含1年內(nèi)到期的非流動負債）。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（33）“長期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的、尚未償還的各項借款本金。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額分析填列。（34）“長期應(yīng)付款”項目，反映小企業(yè)除長期借款以外的其他各種應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額分析填列。（35）“遞延收益”項目，反映小企業(yè)收到的、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額分析填列。（36）“其他非流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上非流動負債項目以外的其他非流動負債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。（37）“實收資本（或股本）”項目，反映小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”科目的期末余額分析填列。（38）“資本公積”項目，反映小企業(yè)收到投資者投入資本超出其在注冊資本中所占份額的部分。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。（39）“盈余公積”項目，反映反映小企業(yè)（公司制）的法定公積金和任意公積金，小企業(yè)（外商投資）的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。（40）“未分配利潤”項目，反映小企業(yè)尚未分配的歷年結(jié)存的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目的期余額填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“－”號填列。4．本表中各項目之間的勾稽關(guān)系為：行15=行1+行2+行3+行4+行5+行6+行7+行8+行9+行14；行9≥行10+行11+行12+行13；行29=行16+行17+行20+行21+行22+行23+行24+行25+行26+行27+行28行20=行18-行19；行30=行15+行29；行41=行31+行32+行33+行34+行35+行36+行37+行38+行39+行40；行46=行42+行43+行44+行45；行47=行41+行46；行52=行48+行49+行50+行51；行53=行47+行52=行30。（三）涉稅分析資產(chǎn)負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，屬于靜態(tài)比較報表，什么是財務(wù)報表涉稅分析指以財務(wù)報表和申報資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價納稅人的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、為納稅評估、稅務(wù)稽查指明方向。企業(yè)主要區(qū)分為公眾公司（即上市公司）與私有化公司，由于公眾公司其追尋的的股東價值最大化，其主要的避稅偏好，主要還是通過政策規(guī)定的差異性來進行；私有化公司追求其利潤最大化，其主要的避稅偏好除了利用各項政策外，還包括直接偷稅，少申報收入，多列支出。財務(wù)報表涉稅分析方法主要有：結(jié)構(gòu)分析、比率分析、趨勢分析、鉤稽分析。1、資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)分析表一：理想資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)60%負債40%速動資產(chǎn)30%流動負債30%盤存資產(chǎn)30%長期負債10%非流動資產(chǎn)40%所有者權(quán)益60%實收資本20%公積金30%未分配利潤10%總計100%總計100%2、財務(wù)比率分析反映能力財務(wù)比率公式判斷標準償債能力流動比率流動資產(chǎn)/流動負債2:1速動比率速動資產(chǎn)/流動負債1:1資產(chǎn)負債率總負債/總資產(chǎn)40%產(chǎn)權(quán)比率總負債/所有者權(quán)益100%三、利潤表的內(nèi)容、編制和涉稅分析（一）利潤表的內(nèi)容第八十一條利潤表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。費用應(yīng)當按照功能分類，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。利潤表至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：1、營業(yè)收入；2、營業(yè)成本；3、營業(yè)稅金及附加；4、銷售費用；5、管理費用；6、財務(wù)費用；7、所得稅費用；8、凈利潤。（二）對利潤表的定義和作用對利潤表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個方面：1、利潤表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。2、小企業(yè)在某一特定會計期間的經(jīng)營成果通常是通過收入、費用和利潤及其相互的關(guān)系來反映的。3、按年度編制的利潤表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日4、按月份編制的利潤表，反映的是小企業(yè)在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果，有時也包括小企業(yè)從當年1月1日起至報告月份月末最后一天止這一會計期間累計實現(xiàn)的經(jīng)營成果。按季度編制利潤表時，反映的是小企業(yè)在每個季度第一天起至本季度末最后一天止這一會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。利潤表的作用主要體現(xiàn)為：通過利潤表，可以反映小企業(yè)在一定會計期間的收入、費用、利潤(或虧損)的金額和構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表的外部使用者全面了解小企業(yè)的經(jīng)營成果，分析小企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。（三）利潤表格式及編制利潤表會企02表編制： 年月 元項 目行次本年累計金額本月金額一、業(yè)1減：業(yè)本2營業(yè)金附加3其中消稅4營業(yè)稅5城維建稅6資稅7土地值稅8城鎮(zhèn)地用、產(chǎn)、車稅印稅9教育附、產(chǎn)源償費排費10銷售用其中商維費12告和務(wù)費13管理用14其中開費15業(yè)招費16研費用17財務(wù)用18其中利費（入”號填列）19加：資益損以“”號填）20二、業(yè)潤虧以“”號填）21加：業(yè)收入22中政補助23減：業(yè)支出24中壞損失25無收的期債投損失26無收的期股投損失27自災(zāi)等可抗因造的失28稅滯金29三、潤額虧總以“”號填）30減：得費用31四、利（虧以“”號填）32小企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，加上投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。利潤表通常按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項列示。需要說明的是，利潤表的列報格式還有單步式利潤表。單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈利潤。具體要求如下：1．本表反映小企業(yè)在一定會計期間內(nèi)利潤（虧損）的實現(xiàn)情況。2．本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務(wù)報表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。3．本表各項目的內(nèi)容及其填列方法：（1）“營業(yè)收入”項目，反映小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額合計填列。（2）“營業(yè)成本”項目，反映小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額合計填列。（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映小企業(yè)開展日常生產(chǎn)活動應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。（4）“銷售費用”項目，反映小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額填列。（5）“管理費用”項目，反映小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額填列。（6）“財務(wù)費用”項目，反映小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額填列。（7）“投資收益”項目，反映小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額填列；如為投資損失，以“－”號填列。（8）“營業(yè)利潤”項目，反映小企業(yè)當期開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，加上投資收益后的金額填列。如為虧損，以“－”號填列。（9）“營業(yè)外收入”項目，反映小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入金額。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。（10）“營業(yè)外支出”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出金額。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。（11）“利潤總額”項目，反映小企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤總額。本項目應(yīng)根據(jù)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額填列。如為虧損總額，以“－”號填列。（12）“所得稅費用”項目，反映小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額填列。（13）“凈利潤”項目，反映小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤。本項目應(yīng)根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用后的金額填列。如為凈虧損，以“－”號填列。4．本表中各項目之間的勾稽關(guān)系為：行21=行1-行2-行3-行11-行14-行18+行20；行3≥行4+行5+行6+行7+行8+行9+行10；行11≥行12+行13；行14≥行15+行16+行17；行18≥行19；行30=行21+行22-行24；行22≥行23；行24≥行25+行26+行27+行28+行29；行32=行30-行31。（三）利潤表的涉稅分析1、結(jié)構(gòu)分析2、盈利能力分析⑴銷售毛利率＝（營業(yè)收入－營業(yè)成本）/營業(yè)收入×100％⑵營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入凈額×100%⑶成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額×100%⑷凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/所有者權(quán)益平均余額3、經(jīng)營與發(fā)展能力⑴應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)務(wù)收入凈額/平均應(yīng)收帳款余額

⑵存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本/存貨平均余額⑶總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入凈額/總資產(chǎn)平均占用額⑷主營業(yè)務(wù)收入增長率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)收入)/上期主營業(yè)務(wù)收入×100%⑸營業(yè)利潤增長率＝本年營業(yè)利潤增長額/上年營業(yè)利潤總額×100％四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、編制和涉稅分析（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容第八十二條現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。現(xiàn)金流量表應(yīng)當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應(yīng)當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。第八十三條經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：1、銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；2、購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；3、支付的職工薪酬；4、支付的稅費。第八十四條投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：1、收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；4、短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。第八十五條籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：1、取得借款收到的現(xiàn)金；2、吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；3、償還借款本金支付的現(xiàn)金；4、償還借款利息支付的現(xiàn)金；5、分配利潤支付的現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金流量表的定義和作用現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分?？梢哉f，現(xiàn)金流量表是從收付實現(xiàn)制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的，利潤表是從權(quán)責發(fā)生制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的。從企業(yè)長遠發(fā)展來看，企業(yè)都必須要重視現(xiàn)金管理，既要保持一定的存量，又要保持合理的流量，現(xiàn)金流量表可以發(fā)揮重要的不可替代的作用。企業(yè)和財務(wù)報表的外部使用者應(yīng)將利潤表和現(xiàn)金流量結(jié)合起來使用，從而更加科學合理地評價企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。對現(xiàn)金流量表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個方面：1、現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。2、小企業(yè)在某一特定會計期間的現(xiàn)金流量的情況通常是通過現(xiàn)金流人、現(xiàn)金流出及其相互的關(guān)系來反映的。3、按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。4、按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時，反映的是小企業(yè)在每個季度第一天起至本季度末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在三個方面：通過現(xiàn)金流量表，可以為財務(wù)報表使用者提供小企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流人和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。具體來講，一是有助于評價小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測小企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析小企業(yè)利潤質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供有用的會計信息。（三）現(xiàn)金的定義作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時用于支付的，不能隨時用于支付的不屬于現(xiàn)金?！翱梢噪S時用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權(quán)可以使用和支付。據(jù)此，小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括：1、庫存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致；2、銀行存款，是指小企業(yè)存人銀行或其他金融機構(gòu)、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容一致；3、其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機構(gòu)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。（四）現(xiàn)金流量表的列報要求1、現(xiàn)金流量表應(yīng)當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流人(即收到現(xiàn)金)和現(xiàn)金流出(即支付現(xiàn)金)。需要說明的是，現(xiàn)金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付，外部第三方主要包括：材料供應(yīng)商、銷售客戶、職工、投資者、債權(quán)人、政府部門等。因此，在現(xiàn)金流量表中，庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金被視為一個整體，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流人和流出。比如，小企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是小企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。根據(jù)小企業(yè)日常經(jīng)營活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。其中，經(jīng)營活動是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項；投資活動是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動；籌資活動是指導致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。需要說明的問題：現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動有其特定的含義，不同于我們大家通常所講的某企業(yè)的日常經(jīng)營活動的概念，是相對于投資活動和籌資活動而言的，實際上是一個兜底的概念，即小企業(yè)日常發(fā)生的各種活動(體現(xiàn)為交易和事項)在對其發(fā)生的現(xiàn)金流量進行認定時，只要不屬于投資活動和籌資活動，則應(yīng)全部認定為經(jīng)營活動。也可理解為，小企業(yè)的投資活動、籌資活動和經(jīng)營活動共同構(gòu)成了其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。2、現(xiàn)金流量應(yīng)當分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報。即實現(xiàn)“收支兩條線”原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動涉及到現(xiàn)金流量時，應(yīng)分別現(xiàn)金流人和現(xiàn)金支出列示，不得以相互抵銷后的凈額進行列示，以全面揭示小企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。需要說明的是，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，也緊密相關(guān)，以凈額更能準確反映處置活動對小企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。因此，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”以凈額進行反映。（五）現(xiàn)金流量表格式及編制現(xiàn)金流量表小企3表編制位： 年月 單位元項 目行次本年累計金額本月金額一、營動生現(xiàn)流量：售成、品提供務(wù)到現(xiàn)金1收到他經(jīng)活有的現(xiàn)金2買材、品接受務(wù)付現(xiàn)金3付職薪酬4付稅費5付他經(jīng)活有關(guān)現(xiàn)金6經(jīng)活產(chǎn)的金流凈額7二、資動生現(xiàn)流量：收回期資長債投資長股投收到的現(xiàn)金8取得資益到現(xiàn)金9處置定產(chǎn)無資和其非動產(chǎn)回的現(xiàn)金額10項 目行次本年累計金額本月金額短期期券和長股投支的金購建定產(chǎn)無資和其非動產(chǎn)付的現(xiàn)金12投活產(chǎn)的金流凈額13三、資動生現(xiàn)流量：得款到現(xiàn)金14收資投收的現(xiàn)金15還款金付現(xiàn)金16還款息付現(xiàn)金17配潤付現(xiàn)金18籌活產(chǎn)的金流凈額19四、金增額20加：初金額21五、末金額221．本表反映小企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入和流出的信息。2．本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務(wù)報表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。3．本表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營業(yè)務(wù)收入”等科目的本期發(fā)生額分析填列。②“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。③“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“原材料”、“庫存商品”等科目的本期發(fā)生額分析填列。④“支付的職工薪酬”項目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”科目的本期發(fā)生額填列。⑤“支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目的本期發(fā)生額填列。⑥“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長期債券投資收回的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。②“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)因權(quán)益性投資和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤和利息收入。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本期發(fā)生額分析填列。③“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費等后的凈額。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。④“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債券投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。⑤“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購買機器設(shè)備、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用資本化部分和支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生借款費用資本化部分，在“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目反映；支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬，在“支付的職工薪”項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。②“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實收資本”、“資本公積”等科目的本期發(fā)生額分析填列。③“償還借款本金支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的本金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。④“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目的本期發(fā)生額分析填列。⑤“分配利潤支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)向投資者實際支付的利潤。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目的本期發(fā)生額分析填列。4．本表中各項目之間的勾稽關(guān)系為：行7=行1+行2-行3-行4-行5-行6；行13=行8+行9+行10-行11-行12；行19=行14+行15-行16-行17-行18；行20=行7+行13+行19；行22=行20+行21。（三）涉稅分析五、報表附注內(nèi)容與稅務(wù)應(yīng)用（一）報表附注內(nèi)容第八十六條附注，是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注應(yīng)當按照下列順序披露：1、遵循小企業(yè)會計準則的聲明。2、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。3、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明。4、利潤分配的說明。5、用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。6、發(fā)生嚴重虧損的，應(yīng)當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。7、對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。8、其他需要在附注中說明的事項。第八十七條小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照本準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財務(wù)報表。（二）報表附注編制附注附注是財務(wù)報表的重要組成部分。小企業(yè)應(yīng)當按照小企業(yè)會計準則規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：1．遵循小企業(yè)會計準則的聲明小企業(yè)應(yīng)當聲明編制的財務(wù)報表符合小企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。執(zhí)行本準則的小企業(yè)，如發(fā)生的交易或者事項因本準則未作規(guī)范而執(zhí)行了企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當在此部分如實披露如下信息：（1）發(fā)生交易的情況。（2）參照執(zhí)行企業(yè)會計準則的原因。（3）所依據(jù)的企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定。（4）該交易的處理結(jié)果對企業(yè)帶來的影響，包括對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。2．短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。為簡化小企業(yè)會計核算并盡可能減少納稅調(diào)整，本準則要求小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。同時，考慮到小企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，尤其是其可變現(xiàn)能力對債權(quán)人影響較大，因此，本條要求小企業(yè)應(yīng)在附注中對幾項重要資產(chǎn)的市場價格信息、持有時間的長短和新舊程度進行明細說明，以在一定程度上緩解對資產(chǎn)不計提減值準備可能產(chǎn)生的影響。有關(guān)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的詳細說明，見下列給定的披露格式。（1）短期投資的披露格式如下：項 目期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市的額1．2．．4．他合 計（2）應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下：賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年內(nèi)含1年）1年至2（含22年至3（含33年上合 計（3）存貨的披露格式如下：存貨種類期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市的額1．材料2．產(chǎn)品3．存品4．轉(zhuǎn)料5消性物產(chǎn)……合 計（4）固定資產(chǎn)的披露格式如下：項 目原 價累計折舊期末賬面價值1．屋建物2．器3．械4．輸具5．備6．具7．具……合 計3．應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明。（1）應(yīng)付職工薪酬的披露格式如下：應(yīng)付職工薪酬明細表會企01表表1編制位：月 位：元項 目期末賬面余額年初賬面余額1．工資2．金津和貼3．工利費4．會險費5．房積金6．會費7．工育費8．貨性利9．退利10．他合 計（2）應(yīng)交稅費的披露格式如下：應(yīng)交稅費明細表會企01表表2編制位： 月 ：元項 目期末賬面余額年初賬面余額1．值稅2．費稅3．業(yè)稅4．市護設(shè)稅5．業(yè)得稅6．源稅7．地值稅8．鎮(zhèn)地用稅9．產(chǎn)稅10．船稅1教費加12．產(chǎn)源償費13．污費14．扣繳個所稅……合 計4．利潤分配的說明。利潤分配表會企01表表3編制位： 年度 位：元項 目行次本年金額上年金額一、利潤1加：初分利潤2他入3二、供配利潤4減：取定余積5取意余積6取工勵?；?7取備金*8提取業(yè)展金*9潤還資**10三、供資分的潤11減：付潤12四、分利潤13*提取職工獎勵及福利基金提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金這3個項目僅適用于小企（外商投資）按照相關(guān)法律規(guī)定提取的3項基金。*利潤歸還投資這個項目僅適用于小企（中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。5．用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。（1）用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因。小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中會遇到資金短缺的問題，需要向銀行等金融機構(gòu)申請貸款或向第三方借入資金，有些情況資金提供者要求小企業(yè)以自身的資產(chǎn)作出擔保，這些資產(chǎn)雖然其所有權(quán)未發(fā)生改變，但其使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)等受到債權(quán)人的一定限制，與其他未作為擔保物使用的資產(chǎn)不同。因此，本準則要求對這類資產(chǎn)作出專門披露。具體披露內(nèi)容和要求如下：①用于對外擔保的資產(chǎn)名稱，指其具體名稱，而不是資產(chǎn)性質(zhì)或類別，目的是使財務(wù)報表外部使用者能夠直接認定該項資產(chǎn)。如用于向工商銀行貸款100萬元的擔保物是位于X街X號的某房產(chǎn)，而不是泛泛地講某項固定資產(chǎn)。②用于對外擔保的資產(chǎn)的賬面余額，通常是指其科目余額，但是，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類的資產(chǎn)，還要披露其累計折舊和累計攤銷。比如用于擔保的某房產(chǎn)，成本為200萬元，已提折舊50萬元，賬面價值為150萬元。③用資產(chǎn)進行擔保的原因。比如某年某月某日從某銀行借人3年期貸款100萬元，年利率5．6％，銀行要求本企業(yè)用資產(chǎn)進行擔保。實務(wù)中，有時小企業(yè)的出資人或業(yè)主會以個人財產(chǎn)代小企業(yè)向債權(quán)作出擔保。在這種情況下，盡管這些財產(chǎn)不屬于小企業(yè)的資產(chǎn)，但是也會給小企業(yè)帶來不利影響，因此，針對這種情況，也應(yīng)比照本條的規(guī)定進行披露。（2）未決訴訟、未決仲裁所涉及的金額。小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中有時產(chǎn)生一些法律糾紛、合同爭議，需要訴諸于法律和仲裁機構(gòu)進行審理和裁決。這類事項的發(fā)生，雖然當期不會馬上給小企業(yè)帶來損失，但是最終的結(jié)果可能會給企業(yè)造成損失，當然，也可能會帶來收益。因此，本準則要求小企業(yè)對這類事項也應(yīng)當作出披露，具體包括事由、目前進展情況和所涉及的金額。（3）對外提供擔保所涉及的金額。小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中需要向銀行等金融機構(gòu)申請貸款或向第三方借人資金，有些情況下，資金提供者要求小企業(yè)以自身的資產(chǎn)作出擔保；個別情況下，小企業(yè)也有為業(yè)主或其他第三方提供擔保。這些情況的存在也可能會給企業(yè)帶來損失，因此，本準則要求小企業(yè)對這類事項也應(yīng)當作出披露，具體包括事由、目前進展情況、所涉及的金額和以及用于擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額。即本條應(yīng)與“用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因”結(jié)合起來進行披露。6．發(fā)生嚴重虧損的，應(yīng)當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中是存在風險的，由于規(guī)模較小，抗市場風險能力較弱，可能會出現(xiàn)嚴重虧損的情況，比如資不抵債。這種情況的發(fā)生，可能會導致小企業(yè)破產(chǎn)清算。如果一旦出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況，就會對職工、稅務(wù)機關(guān)、債權(quán)人、投資者等相關(guān)方面產(chǎn)生不利影響。因此，本準則要求小企業(yè)對這種情況下的持續(xù)經(jīng)營計劃、未來經(jīng)營方案等補救和改進措施作出披露。7．對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。本準則盡可能地與企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了一致，但也不可避免地還會存在個別差異。因此，小企業(yè)應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(見表9-12)的要求進行納稅調(diào)整。小企業(yè)常見的納稅調(diào)整事項通常包括以下4項：國債利息收入。無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用。業(yè)務(wù)招待費。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。等等。參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》。8．其他需要說明的事項。這是一個兜底條款，也是一個鼓勵性條款。本準則鼓勵小企業(yè)在上述七項要求外，增加披露信息。比如，如果小企業(yè)有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款，比照應(yīng)收賬款按照賬齡結(jié)構(gòu)進行披露。（三）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題附注是財務(wù)報表的重要組成部分，本準則對附注的規(guī)定和要求與對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的會計處理以及資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表編制的規(guī)定和要求是同等重要的，僅是披露的事項上進行了適當簡化，但簡化并不意味著降低要求。因此，小企業(yè)在日常會計核算工作中必須要重視附注的編制工作。根據(jù)會計法的要求，對附注信息的編制同樣需要有相關(guān)憑證和證據(jù)作為依據(jù)，因此，在對附注信息進行編制時，應(yīng)做好相關(guān)資料的收集和使用工作。具體來講，包括以下幾種情形：1．直接使用會計賬簿記錄資料。如應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)的原價、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬的明細資料、應(yīng)交稅費的明細資料等。2．需要單獨建立有關(guān)資產(chǎn)市場價格信息的備查簿，并進行連續(xù)、完整記錄。如短期投資的市場價格、存貨的市場價格等。3．使用會計報表和會計賬簿記錄相結(jié)合編制。如利潤分配表的編制、企業(yè)所得稅納稅申報表的編制。4．需要使用相關(guān)合同或經(jīng)營計劃進行編制。如對外擔保合同、未決訴訟和未決仲裁文書、發(fā)生嚴重虧損后的持續(xù)經(jīng)營計劃、未來經(jīng)營方案等。六、會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正（一）《小企業(yè)會計準則》第八十八條小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當采用未來適用法進行會計處理。前款所稱會計政策，是指小企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。前期差錯包括：計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、應(yīng)用會計估計錯誤等。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當期更正差錯的方法?！镀髽I(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第三條規(guī)定：“會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。”第四條規(guī)定：“企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：(一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。(二)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息?！钡诹鶙l規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理?！钡谄邨l規(guī)定：“確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法?！钡诎藯l規(guī)定：“企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當真實、可靠。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。”第九條規(guī)定：“企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理?！钡谑粭l規(guī)定：“前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報。(一)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。(二)前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！钡谑l規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法?！钡谑龡l規(guī)定：“確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重達的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法?！北緶蕜t根據(jù)小企業(yè)的實際情況，并考慮了成本效益原則的要求，簡化了對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理，要求小企業(yè)一律采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，無需考慮相關(guān)事項對以前期間的影響；并對未來適用法的定義和應(yīng)用作了適當簡化。（二）會計政策變更的內(nèi)涵及會計處理1、會計政策的內(nèi)涵對會計政策的定義，應(yīng)注意把握以下幾個方面：（1）原則，是指本準則規(guī)定的、適合于小企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則，如收入確認原則、借款費用資本化原則、自行研發(fā)支出資本化原則等。（2）基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)(即計量屬性)，指歷史成本這一計量基礎(chǔ)。（3）會計處理方法，是指小企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。如確定發(fā)出存貨的計價方法(先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法)、長期股權(quán)投資采用成本法核算、資產(chǎn)損失采用實際轉(zhuǎn)銷法等。需要說明的是，在實務(wù)中，對材料核算采用計劃成本法，對商品采用售價法，實際上并不構(gòu)成會計處理方法，而是為了簡化核算而采用的會計核算技巧。2、小企業(yè)常見的會計政策（1）短期投資、存貨、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)，取得時按照成本計量。（2）發(fā)出存貨的計價方法，如發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法、加權(quán)平均法還是個別計價法。（3）將土地使用權(quán)與房屋分開核算。（4）小企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出符合資本化條件確認為無形資產(chǎn)。（5）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時進行攤銷。（6）長期股權(quán)投資在持有期間采用成本法核算。（7）投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)按照評估價值計量。（8）資產(chǎn)損失實際發(fā)生時予以確認。（9）收入確認的原則。（10）符合資本化條件的借款費用進行資本化。本準則規(guī)定的上述這些會計政策，實際上只有發(fā)出存貨的計價方法作為會計政策可以發(fā)生變更，其他的通常不能發(fā)生變更，因為本準則只規(guī)定了一種方法，除非本準則作了修訂，才可能進行變更。3、會計政策變更的內(nèi)涵會計政策變更，是指小企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，使財務(wù)報表使用者在比較小企業(yè)一個以上期間的財務(wù)報表時，能夠正確判斷小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，一般情況下，小企業(yè)采用的會計政策在每一會計期間內(nèi)和前后各期之間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。否則，勢必削弱會計信息的可比性。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或者本準則等要求變更。這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)、本準則以及財政部的規(guī)定，要求小企業(yè)采用新的會計政策，則小企業(yè)應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)、本準則以及財政部的規(guī)定改變原會計政策，按照新的會計政策執(zhí)行。比如，財政部2021年10月18日發(fā)布的財會[2021]17號文規(guī)定，從2021年1月1日起所有小企業(yè)都必須執(zhí)行本準則，則所有的小企業(yè)都從2021年1月1日起由《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)換為本準則就屬于這種情形。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使小企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。在這種情況下，應(yīng)改變原有會計政策，按變更后新的會計政策進行會計處理，以便對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。比如，小企業(yè)原來采用期末一次加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨成本，現(xiàn)在由于采用計算機信息系統(tǒng)進行會計核算，大大提高了會計管理水平，能夠?qū)Υ尕泴崿F(xiàn)精細化管理，此時采用個別計價法可以更及時、準確地反映發(fā)出存貨的價值。這種情況下，該企業(yè)可以將發(fā)出存貨的計價方法變更為個別計價法。4、會計政策變更的會計處理小企業(yè)對會計政策變更應(yīng)當采用未來適用法進行會計處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易和事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當期更正差錯的方法。未來適用法，通俗地講，就是“老業(yè)務(wù)新辦法、新業(yè)務(wù)新辦法”。即在未來適用法下，在變更會計政策時，在變更日之前發(fā)生的交易和事項按照原會計政策進行會計處理，在變更日和變更日之后原先已發(fā)生的交易和事項的延續(xù)和新發(fā)生的交易和事項均按照變更后的會計政策進行處理。在實務(wù)操作上，即意味著在變更日不調(diào)整原先的會計賬簿記錄和財務(wù)報表，在變更日開始按照變更后的會計政策進行相關(guān)交易和事項進行賬務(wù)處理即可。比如，從20×3年1月1日起，某小企業(yè)采用先進先出法計算確定發(fā)出A材料的成本。20X4年7月1日，由于采用財務(wù)軟件進行核算，可以對發(fā)出材料實現(xiàn)更加精細化的核算，決定將發(fā)出A材料(或所有材料)的成本計算方法由先進先出法變更為個別計價法，就屬于發(fā)生了會計政策變更。在具體進行賬務(wù)處理時，對于20X4年7月1日之前采用先進先出法計算結(jié)轉(zhuǎn)的A材料成本不進行調(diào)整，從20X4年7月1日開始對發(fā)出A材料的成本以及新購人B材料的發(fā)出成本采用個別計價法進行計算和結(jié)轉(zhuǎn)即可。雖然采用個別計價法計算的A材料成本與采用先進先出法計算的A材料成本有差異，但也不進行調(diào)整，就是本條所講的未來適用法的具體應(yīng)用和體現(xiàn)。（三）會計估計變更的內(nèi)涵及會計處理1、會計估計的概念會計估計，是指小企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素影響，不少交易和事項不能精確地計量，而只能加以估計。小企業(yè)常見的會計估計有：（1）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值的確定，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值的確定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法的選擇。（3）無形資產(chǎn)攤銷期的確定、無形資產(chǎn)攤銷所采用的年限平均法。（4）長期待攤費用攤銷期的確定、無形資產(chǎn)攤銷所采用的年限平均法。（5）建造合同或勞務(wù)合同完工進度的確定。（6）債券的折價或者溢價，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入的攤銷時采用直接法。（7）市場價格或評估價值的確定。2、會計估計變更的內(nèi)涵對于會計估計變更的定義，應(yīng)注意把握以下幾個方面：（1）會計估計變更的原因是資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化。會計估計實際上是依據(jù)現(xiàn)有的資料對未來所作的判斷。隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗可能不得不對估計進行修訂，但會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當真實、可靠。其中，經(jīng)濟利益對應(yīng)于資產(chǎn)而言，義務(wù)對應(yīng)于負債而言。比如，某小企業(yè)的房屋，原先按照50年計提折舊；相關(guān)法律如2021開始實施的企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，房屋可以按照20年計提折舊，則小企業(yè)可以選擇將房屋的折舊年限縮短至20年。在該例中，“資產(chǎn)”是指該房屋，“資產(chǎn)的當前的狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益發(fā)生了變化”是指2021年企業(yè)所得稅法實施條例的實施使得房屋給小企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的年限縮短至20年，主要表現(xiàn)為稅前可抵扣的折舊費用，但并不是意味著其物理使用年限縮短了。（2）會計估計變更的結(jié)果是對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行了調(diào)整。對于小企業(yè)而言，會計估計變更的結(jié)果主要體現(xiàn)為對資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。比如，通過改變折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法對固定資產(chǎn)的折舊費進行調(diào)整。也就是說，我們通常所講的固定資產(chǎn)的折舊政策實際上并不是會計政策，而是屬于會計估計，因為它符合會計估計和會計估計變更的定義。又如，通過改變折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費進行調(diào)整。再如，通過改變攤銷期和攤銷方法對無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷費進行調(diào)整。（3）會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯。3、會計估計變更的會計處理小企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法進行處理，就是“老業(yè)務(wù)新辦法、新業(yè)務(wù)新辦法”。即在未來適用法下，在變更會計估計時，在變更日之前發(fā)生的交易和事項按照原會計估計進行會計處理，在變更日和變更日之后原先已發(fā)生的交易和事項的延續(xù)和新發(fā)生的交易和事項均按照變更后的會計估計進行處理。在實務(wù)操作上，即意味著在變更日不調(diào)整原先的會計賬簿記錄和財務(wù)報表，在變更日開始按照變更后的會計估計進行相關(guān)交易和事項進行賬務(wù)處理即可。比如，從20×3年1月1日起，某小企業(yè)采用直線法對C機器設(shè)備計提折舊。20×4年12月1日，由于技術(shù)進步，決定對C機器設(shè)備(或所有機器設(shè)備)改用年數(shù)總和法計提折舊，就屬于發(fā)生了會計估計變更。在具體進行賬務(wù)處理時，對于20×4年12月1日之前對C機器設(shè)備采用直線法計算結(jié)轉(zhuǎn)的折舊費不進行調(diào)整，從20×4年12月1日開始對C機器設(shè)備和新購人的D機器設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊即可，這就是本條所講的未來適用法的具體應(yīng)用和體現(xiàn)。（四）會計差錯的內(nèi)涵及會計差錯更正的會計處理1、會計差錯的內(nèi)涵會計差錯，是指在會計核算時，在確認、計量和報告等方面出現(xiàn)的錯誤，包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、應(yīng)用會計估計錯誤等。需要說明的是，在實務(wù)中，編制會計憑證錯誤、登記會計賬簿錯誤等賬簿記錄雖然屬于《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》所規(guī)范的范疇，實際上也是一種會計差錯。2、會計差錯更正的會計處理小企業(yè)對會計差錯更正應(yīng)當采用未來適用法進行會計處理。在具體應(yīng)用未來適用法時，要區(qū)分以下兩種情況：（1）當期發(fā)生的會計差錯當期發(fā)現(xiàn)當期發(fā)生了各種會計差錯，在發(fā)生的當時(如當日、當月、當季、當年)按照本準則規(guī)定的正確會計處理進行更正即可。至于說在當日、當月