H無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)探素

H無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)探素第1頁/共32頁科學技術(shù)進步是當今世界發(fā)展的主流，加強自主創(chuàng)新，強化無形資產(chǎn)管理顯得尤為重要。企業(yè)無形資產(chǎn)確認、計量及披露的會計信息，揭示了企業(yè)在科技創(chuàng)新、研發(fā)、提升企業(yè)價值和核心競爭力方面的投入。第2頁/共32頁第八章無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)學習目的與要求了解無形資產(chǎn)的特點及分類重點掌握無形資產(chǎn)的確認與計量掌握無形資產(chǎn)的核算了解長期待攤費用的含義、特征及核算教學重點與難點重點：無形資產(chǎn)的確認、初始計量、后續(xù)計量與處置難點：無形資產(chǎn)的計量與處置第3頁/共32頁第八章無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)本章參考資料企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)本章計劃授課學時——3學時本章作業(yè)題

P180習題1、2第4頁/共32頁第八章無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)主要內(nèi)容無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的核算其他資產(chǎn)第5頁/共32頁第一節(jié)無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的含義及性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利第6頁/共32頁第一節(jié)無形資產(chǎn)概述二、無形資產(chǎn)的特征無實體性獨占性不確定性必須與其他資產(chǎn)結(jié)合,才能創(chuàng)造效益高效性獨創(chuàng)性特征三、無形資產(chǎn)的種類第7頁/共32頁按經(jīng)濟內(nèi)容分類——分為6項

專利權(quán)商標權(quán)非專利技術(shù)著作權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)專利權(quán)分為發(fā)明、實用、外觀設(shè)計專利,受法律保護,超過一定時間和區(qū)域范圍失效。商標權(quán)是指對已經(jīng)注冊商標的專用權(quán),包括獨占使用權(quán)和禁止使用權(quán)。它受法律保護,可無次數(shù)限制申請延期。著作權(quán)有特定的物質(zhì)載體,有法定期限。土地使用權(quán)只有通過有償取得,才能作為無形資產(chǎn)反映。特許權(quán)即專營權(quán),具有壟斷性,如連鎖經(jīng)營第8頁/共32頁非專利技術(shù)又稱為技術(shù)秘訣，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的未公開的、未申請專利的知識和技巧，包括發(fā)明創(chuàng)造、工藝流程、配方、計算公式等。和專利權(quán)一樣，技術(shù)秘訣也是一種先進的知識和技術(shù)，具有優(yōu)越性和實用性，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益的流入。與專利權(quán)不同的是，技術(shù)訣竅不受法律保護，其保密性主要來自企業(yè)自身的保護，其安全性不如專利權(quán)。第9頁/共32頁案例美國可口可樂公司已經(jīng)成功保護了公司在世界上最暢銷的軟飲料配方100多年，公司是如何做到的？公司幾乎沒有泄露配方的任何信息，這個秘方僅存的一份手抄本，目前保存在亞特蘭大的銀行保險庫，除非可口可樂公司董事會成員舉手表決通過，否則任何人不得接觸這份手抄配方單子。難道科學就不能提供任何的蛛絲馬跡？據(jù)傳，這種可樂包含了17-18種成分，既包含了普通的焦糖色和玉米糖漿，也有被稱為7X（桔子、檸檬？等成分的混合）的混合油。有專家指出，可口可樂配方價值及相關(guān)品牌形象價值的總和將達到可口可樂公司1500億美元股票價值的95%。第10頁/共32頁按存在期限分類

——有期限的無形資產(chǎn)、無期限的無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的確認（一）基本確認條件1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量第11頁/共32頁

無形資產(chǎn)的確認如果企業(yè)有權(quán)獲得一項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，并能約束其他方獲取這些利益，則表明企業(yè)控制了該項無形資產(chǎn)。例如，對于會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的技術(shù)知識，若其受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責的保護，那么說明該企業(yè)控制了相關(guān)利益。第12頁/共32頁無形資產(chǎn)的確認客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似的項目支出，由于不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來。因此，這類項目不應確認為無形資產(chǎn)。第13頁/共32頁無形資產(chǎn)的確認（二）內(nèi)部研究與開發(fā)項目支出

1.研究階段支出2.開發(fā)階段支出是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

因發(fā)生的結(jié)果具有不確定性，不能確認為無形資產(chǎn)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等符合規(guī)定的條件時，應確認為無形資產(chǎn)第14頁/共32頁第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應當按成本進行初始計量。（一）外購成本＝買價＋相關(guān)稅費＋其他支出（二）自行開發(fā)成本＝滿足確認條件的所有支出（三）投資者投入成本＝投資合同或協(xié)議約定的價值第15頁/共32頁（四）非貨幣性資產(chǎn)換入

1.具有商業(yè)實質(zhì)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋相關(guān)稅費±補價

2.不具有商業(yè)實質(zhì)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋相關(guān)稅費±補價（五）接受抵債取得

成本＝受讓無形資產(chǎn)的公允價值（六）政府補助取得（如政府無償劃撥）

1.成本＝無形資產(chǎn)的公允價值

2.成本＝無形資產(chǎn)的名義金額第16頁/共32頁第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量范圍、如何攤、攤多少一、原則性規(guī)定與方法1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應進行系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷。無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)通常將商標權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)等劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

第17頁/共32頁2.攤銷方法：應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，即可采用生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。3.攤銷期限：自可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。第18頁/共32頁二、應攤銷金額的確定

應攤銷金額＝成本－預計殘值

三、使用壽命的確定1.確定無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素共7個，見教材P174-1752.使用壽命的確定（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有限壽命不應超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。（2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，如果經(jīng)過這些努力確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限,再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。一般無殘值，除非存在兩個特殊情況第19頁/共32頁例如，企業(yè)通過公開拍賣取得一項出租車運營許可，按照所在地規(guī)定，以現(xiàn)有出租運營許可為限，不再授予新的運營許可，而且在舊的出租車報廢以后，其運營許可可用于新的出租車。企業(yè)估計在有限的未來，其將持續(xù)經(jīng)營出租車行業(yè)。對于該運營許可，其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限從目前情況看無法可靠估計，應視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。第20頁/共32頁第四節(jié)無形資產(chǎn)的核算設(shè)置的會計科目無形資產(chǎn)研發(fā)支出

——費用化支出（未滿足資本化條件的）

——資本化支出（滿足資本化條件的）累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備“無形資產(chǎn)”－“累計攤銷”－“無形資產(chǎn)減值準備”=無形資產(chǎn)賬面價值第21頁/共32頁第四節(jié)無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的取得

（一）從外部取得某A上市公司20×2年l月8日從B公司購買一項商標權(quán),由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張,經(jīng)與B公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定,該項商標權(quán)總計10000000元,每年末付款2000000元,五年付清。假定銀行同期貸款利率為6%。假定不考慮其他有關(guān)稅費。

第22頁/共32頁（二）自創(chuàng)的無形資產(chǎn)【例3】某企業(yè)自行研制一種新產(chǎn)品。在產(chǎn)品研制過程中，材料費200000元、人工工資100000元,以及用銀行存款支付其他費用100000元,其中研究階段支出150000元，開發(fā)階段支出250000元。第23頁/共32頁1.發(fā)生支出時，借：研發(fā)支出——費用化支出150000

——資本化支出250000

貸：原材料200000

應付職工薪酬100000

銀行存款1000002.月末轉(zhuǎn)銷研究階段支出，借：管理費用150000

貸：研發(fā)支出——費用化支出1500003.研究成功達到預定用途，借：無形資產(chǎn)250000

貸：研發(fā)支出——資本化支出250000第24頁/共32頁第四節(jié)無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的攤銷攤銷金額一般應當計入當期損益（即管理費用）。但某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借：管理費用貸：累計攤銷第25頁/共32頁土地使用權(quán)p1751.當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。地上建筑物計提折舊，土地使用權(quán)進行攤銷，二者分別處理。2.外購土地及建筑物時，支付的價款應在土地使用權(quán)和建筑物之間進行分配；無法分配的，全部作為固定資產(chǎn)。3.取得的土地使用權(quán)改變用途，用于賺取租金和資本增值，應轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物時，土地使用權(quán)價值應轉(zhuǎn)入成本。借：開發(fā)成本累計攤銷貸：無形資產(chǎn)例10第26頁/共32頁三、無形資產(chǎn)的處置（一）出售借：銀行存款等（實際收到的價款）累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應交稅費（應交的相關(guān)稅金）取得租金收入,

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)出租成本,

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷等（二）出租差額計入營業(yè)外收支第27頁/共32頁【例11】某企業(yè)將購入的一項商標權(quán)有償轉(zhuǎn)讓。在購入時企業(yè)支付費用共計600000元，有效期限為10年。企業(yè)購入兩年后因經(jīng)營變化按480000元的價格將其出售，款項已存入銀行，增值稅稅率為6%。借：銀行存款508800

累計攤銷120000

營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失2880

貸：無形資產(chǎn)——商標權(quán)600000

應交稅費——應交增值稅28800

——應交城建稅2016

——應交教育費附加864

第28頁/共32頁四、無形資產(chǎn)的報廢如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,不再符合無形資產(chǎn)的定義,應將其轉(zhuǎn)銷。如無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；或者無形資產(chǎn)不再受到法律保護,且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益等。報廢的凈損失計入營業(yè)外支出。第29頁/共32頁第五節(jié)其他資產(chǎn)一、長期待攤費用概述含義：是指企業(yè)已經(jīng)支