會計政策稅收籌劃

會計政策稅收籌劃

稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動進展的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負擔,以獵取稅收利益。也即是充分利用稅法供應的一切優(yōu)待,在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案,以期到達稅后利潤最大化。

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的詳細原則,以及企業(yè)所接受的詳細會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定，收入確認的原則等。這些是企業(yè)必需遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬預備和財產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、本錢費用的攤銷方法、收入確認和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會計政策為稅收籌劃供應了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以依據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關法規(guī)在權衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。

會計政策的選擇主要包括某項經(jīng)濟業(yè)務初次發(fā)生時的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而采納新的會計政策。通過會計政策的選擇，可以到達遞延納稅，獵取資金的時間價值效果；通過會計政策的選擇可以縮小應納稅所得額，到達少納稅的目的；通過會計政策的選擇，可以充共享受稅收優(yōu)待，實現(xiàn)稅后利益最大化。對會計政策的選擇不簡單受外部的經(jīng)濟、技術條件的約束?；I劃本錢低，易于操作，一般不轉(zhuǎn)變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營方式。在各種稅收籌劃中，會計政策的影響是最為明顯的，可以說企業(yè)進展稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。

下面我們就以固定資產(chǎn)折舊計提方法的選擇為例來看會計政策選擇對稅收籌劃的影響，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，根據(jù)確定的方法對應計折舊額進展系統(tǒng)的分攤。固定資產(chǎn)折舊是本錢費用的組成局部，是影響企業(yè)所得稅的一個重要因素。而影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價值，估計凈殘值，估計使用年限和固定資產(chǎn)折舊方法等。我們可以從這幾個方面來看其對稅收籌劃的影響:

1.從固定資產(chǎn)的計價看:但固定資產(chǎn)的計價有明確的處理原則，固定資產(chǎn)的價值確定后，除有以下特別狀況外，一般不得進展調(diào)整：(1)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資:(2)將固定資產(chǎn)的一局部撤除；（3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務機關審核后，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失:（4)依據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)覺原計價有錯誤。所以說固定資產(chǎn)計價幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

2.從估計凈殘值看：企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，應當估量殘值，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為原價的5%。這也就導致利用殘值進展稅收籌劃的可能性不大。

3.從估計使用年限看：會計制度對固定資產(chǎn)估計使用年限只規(guī)定了一個范圍，這使得估計使用年限確實定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃供應了可能性。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)待待遇的企業(yè)一般應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的本錢中，從而到達節(jié)稅的目的；對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)待待遇的企業(yè),一般應縮短折舊年限,加速本錢回收，使利潤后移,在延期納稅中獵取資金的時間價值,相當于向國家取得了一筆無息貸款。

4.從固定資產(chǎn)折舊方法看：固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。主要對固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同，進而影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度。但我國現(xiàn)行稅法對折舊方法做了明確規(guī)定，即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有局部企業(yè)的局部固定資產(chǎn)才可以選用加速折舊法。

一般說來，采納平均年限法，各折舊年限計提的折舊費是均等的，企業(yè)各期的應稅所得相對均衡;采納工作量法，計入各期的折舊額不同，損益變化沒有明顯的規(guī)律；采納年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計提的折舊費隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢。即早期折舊費大而后期折舊費小，從而使得企業(yè)各期的應納稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢。這相當于依法從國家取得了一筆無息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業(yè)獲得資金的時間價值。從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。如若僅從節(jié)稅的角度考慮，采納加速折舊法計提折舊是優(yōu)化納稅的最正確選擇方式。固然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業(yè)，由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除，應選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優(yōu)待政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費用的抵稅效應會全部或局部地被抵消，應選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業(yè)選擇折舊方法應同企業(yè)的虧損彌補狀況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌