生產(chǎn)費用要素的歸集和分配

第五章

生產(chǎn)費用要素的歸集和分配第五章結(jié)構(gòu)框圖第一節(jié)生產(chǎn)費用要素概述一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原則三、費用要素的分配程序

一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類生產(chǎn)費用要素的定義生產(chǎn)費用要素的分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類的作用按費用要素反映的生產(chǎn)費用和按成本項目反映的產(chǎn)品成本之間的聯(lián)系和區(qū)別

第一節(jié)生產(chǎn)費用要素概述生產(chǎn)費用要素的定義費用是指一定時期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。在這一過程中發(fā)生于生產(chǎn)中的各種耗費，稱為生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用不外乎是勞動對象、勞動手段和活勞動中必要勞動消耗等三方面的費用。這種從費用的經(jīng)濟內(nèi)容(或性質(zhì))不同所作的分類，在會計上稱為生產(chǎn)費用要素。生產(chǎn)費用要素的分類

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用要素一般有:（1）外購材料外購材料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗的一切由企業(yè)外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。（2）外購燃料外購燃料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料。外購燃料與外購材料從性質(zhì)上看是相同的，可歸為一類。但由于在許多企業(yè)燃料是重要的能源，在成本中所占的比重較大，故將其單獨列為一類進行核算。接下頁（3）外購動力外購動力是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進的動力，如電力等。（4）工資工資是指企業(yè)應計入生產(chǎn)費用的職工工資。接上頁接下頁（5）折舊費折舊費是指企業(yè)按照一定的方法計算的固定資產(chǎn)折舊費。（6）其他支出其他支出是指不屬于以上各項費用要素的支出，如差旅費、租賃費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費以及計入本期生產(chǎn)費用的待攤費用和預提費用等。接上頁生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類的作用按經(jīng)濟內(nèi)容分類的生產(chǎn)費用，說明企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗了那些性質(zhì)的費用，消耗了多少，可以了解生產(chǎn)費用的構(gòu)成，有利于加強生產(chǎn)費用的核算和管理。同時，又為企業(yè)核定流動資金定額和編制采購資金計劃提供必要的核算資料。按費用要素反映的生產(chǎn)費用和按成本項目反映的產(chǎn)品成本間的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系

兩者就其經(jīng)濟內(nèi)容來說基本一致，即都是耗費，企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)費用發(fā)生額是企業(yè)計算該期間完工產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。區(qū)別包括的范圍不同計算的基礎(chǔ)不同包括的范圍不同

按生產(chǎn)費用要素反映的生產(chǎn)費用包括工業(yè)生產(chǎn)費用和非工業(yè)生產(chǎn)費用(指進行非工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的費用)；按成本項目計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，只包括工業(yè)性生產(chǎn)費用。計算的基礎(chǔ)不同

生產(chǎn)費用是同“期間”相聯(lián)系的。以工業(yè)生產(chǎn)費用來說，它反映本期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費用的實際發(fā)生額；而產(chǎn)品成本則是同“產(chǎn)品”相聯(lián)系的，它反映本期產(chǎn)品成本所應負擔的費用。它們兩者不一定相等。因為有些本期支出的生產(chǎn)費用可能轉(zhuǎn)入下期產(chǎn)品成本，而有些將在下期支出的生產(chǎn)費用可能有一部分要提前計入本期產(chǎn)品成本。此外，由于企業(yè)在本期投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定在本期全部完工，同時，本期完工的產(chǎn)品也不一定全部是本期投產(chǎn)的。因此，計算本期完工產(chǎn)品成本，就要在各種產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用的基礎(chǔ)上，加上期初未完工產(chǎn)品成本，減去期末未完工產(chǎn)品成本。第一節(jié)生產(chǎn)費用要素概述二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原則生產(chǎn)費用要素分配的一般原則

生產(chǎn)費用要素分配的方式生產(chǎn)費用要素分配的一般原則

費用要素分配的一般原則可概括為:凡是屬于直接費用應直接計入產(chǎn)品成本;屬于間接費用經(jīng)歸集與分配后，分配計入產(chǎn)品成本。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，應計入產(chǎn)品成本的全部費用，都是直接費用，應直接計入產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，應計入產(chǎn)品成本的費用要素，有的是為某種產(chǎn)品所耗用，有的為幾種產(chǎn)品共同耗用。這就要根據(jù)實際情況，按照上述費用要素分配的一般原則區(qū)別對待。對于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的直接費用要直接計入;為幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費用，要采用一定的方法分配計入。生產(chǎn)費用要素分配的方式費用要素的歸集與分配，是通過編制費用要素分配表來進行的。費用要素分配表的編制，應根據(jù)成本核算的體制、憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。企業(yè)實行一級成本核算體制時，應由財會部門來編制;企業(yè)實行兩級成本核算體制時，則是由各車間的成本會計人員來編制。費用要素分配表不論由誰來編制，其編制的要求和基本方法是一樣的。財會部門和各車間或部門要合理分工互相配合，認真做好各項費用要素的匯集和分配工作，以便正確計算產(chǎn)品成本。

第一節(jié)生產(chǎn)費用要素概述三、費用要素的分配程序

（１）根據(jù)發(fā)生費用的原始憑證或原始憑證匯總表，編制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證；（2）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細賬；（3）根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。

第二節(jié)材料費用的歸集和分配

一、材料費用匯集和分配概述

二、材料費用的歸集

三、材料費的分配

四、材料費用分配的賬務處理

五、燃料費用的分配第二節(jié)材料費用的歸集和分配

一、材料費用歸集和分配概述

材料費用匯集和分配的意義

材料費匯集和分配的任務

材料費用歸集和分配的意義

材料是產(chǎn)品成本的重要組成部分，加強對材料費的核算，對于降低產(chǎn)品成本、節(jié)約使用資金，加速資金周轉(zhuǎn)等方面，都有著十分重要的作用。通過建立健全材料保管、領(lǐng)發(fā)、核算、分配等一系列的方法和制度，控制材料費用，促使其不斷降低，進而降低產(chǎn)品成本，從而使企業(yè)的經(jīng)濟效益不斷提高。降低材料費用對流動資金的占用。使材料儲備保持在一個合理的水平上，既要防止超儲積壓，又要防止儲備不足。采用適當?shù)姆椒ㄟM行材料費用的分配，可以保證材料費用分配的準確性。材料費歸集和分配的任務

（１）反映和監(jiān)督材料采購計劃的執(zhí)行情況，控制材料采購支出，降低材料采購成本；（２）反映和監(jiān)督材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，降低材料儲備所占用的資金和儲存成本，做到既要滿足生產(chǎn)需要，又要防止儲備不足；（３）反映和監(jiān)督材料費的歸集情況，應按材料發(fā)生的地點和用途進行材料費的歸集。（４）反映和監(jiān)督材料費用的分配情況。材料費用發(fā)生后，要按材料的用途，采用既簡便又合理的方法，將材料費在各種產(chǎn)品中進行分配。材料費用的分配方法一經(jīng)確定后，沒有特殊情況，不應經(jīng)常變動，以便使各期的成本資料便于進行比較。第二節(jié)材料費用的歸集和分配

二、材料費用的歸集

材料費用歸集的基礎(chǔ)工作

消耗材料的計量

發(fā)出材料成本的確定

材料費用歸集的基礎(chǔ)工作

入庫材料成本的確定

正確地確定收入材料的成本，是正確計算產(chǎn)品成本中材料成本的前提。材料費的計算，同企業(yè)對材料日常采用的計價方法的不同而有差別。在一般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁，材料可按實際成本計價；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁，材料則應按計劃成本計價。領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費用的歸集

企業(yè)生產(chǎn)過程領(lǐng)用的材料品種、數(shù)量很多，為明確各單位的經(jīng)濟責任，便于分配材料費用，以及不斷降低材料的消耗，在領(lǐng)用材料時，應辦理必要的手續(xù)。在領(lǐng)料時，應由專人負責，并經(jīng)有關(guān)人員簽字審核后，才能辦理領(lǐng)料手續(xù)。領(lǐng)用材料時使用的原始憑證主要包括領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等。應根據(jù)領(lǐng)用材料的情況，選擇采用某一種領(lǐng)料憑證。到了月末，將各種領(lǐng)料憑證按車間、部門進行匯總，即可計算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額，通過編制“材料費用分配表”即可進行材料費分配的核算。消耗材料的計量

根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)憑證，可將材料費列入到有關(guān)的成本計算對象中。但對于庫存材料的計量，則可采用永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種方法進行核算。發(fā)出材料成本的確定

在材料按計劃成本計價的情況下，對于發(fā)出的材料，應計算發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，把發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，對于期末庫存材料，應以實際成本反映在資產(chǎn)負債表上。采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定，對于不同的材料，可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，不應隨時變動。第二節(jié)材料費用的匯集和分配

三、材料費的分配

（一）材料費的分配原則

（二）材料費的分配方法

材料費的分配原則

生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配

生產(chǎn)中一般消耗材料的分配

其他材料費用的分配在進行材料費分配時應首先確定材料費的分配對象，材料費的分配對象應根據(jù)材料的具體用途確定。

生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料費用的分配

對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費用直接記入，間接材料費用分配記入各成本計算對象的“直接材料”成本項目中。直接材料費用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用的材料，并能直接確定其歸屬對象。而間接材料費用是指幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對象，需采用簡便合理的方法在幾種產(chǎn)品中進行分配。分配方法的簡便，是指作為分配標準的資料比較容易取得，并且應盡量采用單一標準，避免采用復合標準；分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配標準，應同各個成本計算對象負擔的費用成正比例的因果關(guān)系。生產(chǎn)中一般消耗材料費用的分配

對于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材料，應分別記入“制造費用”和“管理費用”中的相關(guān)項目中。在材料費的分配中，對于直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的材料，如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可以采用簡化的分配方法，即全部記入“制造費用”中，以省去一些復雜的計算分配工作。其他材料費用的分配

除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其他業(yè)務支出”、“在建工程”等相關(guān)的會計科目中。材料費的分配方法

定額耗用量比例分配法

產(chǎn)品重量比例分配法

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法

產(chǎn)品材料定額成本比例分配法

定額耗用量比例分配法

概念及適用范圍

計算公式

舉例

簡化分配可按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用

概念及適用范圍

定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費的一種方法，它一般在各項材料消耗定額健全且比較準確的情況下采用。計算公式

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額耗用量=實際產(chǎn)量×材料定額消耗量材料定額耗材料實際總耗用量用量分配率=

各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應分配的該產(chǎn)品材料材料定額耗用實際材料數(shù)量=定額耗用量×量分配率某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品應分配的材料的材料費用 =實際材料數(shù)量×單價舉例

某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料1530千克，每千克3.50元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為150件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為100件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克；丙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費的結(jié)果如下：

甲產(chǎn)品材料定額耗用量=150×3=450(千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量=100×1.5=150(千克)丙產(chǎn)品材料定額耗用量=300×4=1200(千克)1530材料定額耗用量分配=——————————=0.85450+150甲產(chǎn)品應分配的材料實際數(shù)量=450×0.85=382.50(千克)乙產(chǎn)品應分配的材料實際數(shù)量=150×0.85=127.50(千克)丙產(chǎn)品應分配材料實際數(shù)量=1200×0.85=1020(千克)甲產(chǎn)品應分配的材料費用=382.50×3.5=1338.75(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用=127.50×3.5=446.25(元)丙產(chǎn)品應分配的材料費用=1020×3.50=3570(元)按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用

適用范圍為了簡化材料費用的分配工作，對于不需要考核材料實際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用的方法計算公式

材料費用材料實際總耗用量×材料單價

分配率=————————————————

各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應分配該產(chǎn)品材料材料費用

的材料費用=定額耗用量×分配率舉例

舉例

1530×3.50

材料費用分配率=————————=2.975

450+150甲產(chǎn)品應分配的材料費=450×2.975=1338.75(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用=150×2.975=446.25(元)丙產(chǎn)品應分配的材料費用=1200×2.975=3570(元)上述兩種計算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇使用。現(xiàn)仍以上例資料為基礎(chǔ)，計算結(jié)果如下：產(chǎn)品重量比例分配法

定義及適用范圍產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費用的一種方法，這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用，計算公式材料費用材料實際總耗用量×材料單價

分配率=—————————————

各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量×材料費用分配率

舉例

舉例

某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲產(chǎn)品的重量為12000千克，乙產(chǎn)品的重量為26000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結(jié)果如下：

30400×4.5材料費用分配率=————————=3.6012000甲產(chǎn)品應分配的材料費用=12000×3.6=43200(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用=26000×3.6=93600(元)產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法

定義及適用范圍

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用的一種方法，當產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下，可采用這種方法分配材料費用計算公式

材料費用材料實際總耗用量×材料單價

分配率=———————————————

各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和某產(chǎn)品應分配該產(chǎn)品材料費用

的材料費用=實際產(chǎn)量×分配率舉例

舉例

例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用Ｂ材料4032千克，每千克6元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1800件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為2400件，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用的結(jié)果如下：

4032×6材料費用分配率=————————=5.761800甲產(chǎn)品應分配的材料費用=1800×5.76=10368(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用=2400×5.76=13824(元)產(chǎn)品材料定額成本比例分配法

定義及適用范圍

產(chǎn)品材料定額成本比例分配法是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費用的一種方法，它一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用計算公式

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料

定額成本=實際產(chǎn)量×定額成本材料定額各種產(chǎn)品實際材料費用總額

成本分配率=—————————————

各種產(chǎn)品材料定額成本之和某產(chǎn)品應分配該產(chǎn)品材材料定額

材料費用=料定額成本×成本分配率舉例

舉例

某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A、B兩種材料，耗用A材料591.50千克，每千克5元；耗用B材料4500千克，每千克3.60元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量450件，單位產(chǎn)品材料定額成本為35元，采用按產(chǎn)品材料定額成本比例分配法分配材料費的結(jié)果如下：

甲產(chǎn)品材料定額成本=200×20=4000(元)乙產(chǎn)品材料定額成本=450×35=15750(元)591.50×5×3.60材料定額成本分配率=————————————=0.974000甲產(chǎn)品應分配的材料費用=4000×0.97=3880(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用=15750×0.97=15277.50(元)第二節(jié)材料費用的匯集和分配

四、材料費用分配的賬務處理

賬務處理的依據(jù)

在實際工作中，材料費用的分配是采取編制“材料費用分配表”的方式進行的，根據(jù)材料費用分配表進行材料費用的分配?！安牧腺M用分配表”可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制，然后，全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。舉例

賬務處理

賬務處理的依據(jù)

在實際工作中，材料費用的分配是采取編制“材料費用分配表”的方式進行的，根據(jù)材料費用分配表進行材料費用的分配?！安牧腺M用分配表”可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制，然后，全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。

舉例

某企業(yè)有兩個生產(chǎn)車間，一個基本生產(chǎn)車間，一個輔助生產(chǎn)車間，基本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費用分配表見表5-1；輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費用分配表略。編制的材料費用分配匯總表見表5-2。

表5-1基本生產(chǎn)車間材料費用分配表200X年8月分配對象直接計入分配計入材料計劃成本合計材料成本差異額材料的實際成本分配標準分配率金額甲產(chǎn)品856004501338.7586938.75869.3987808.14乙產(chǎn)品10000150446.2510446.25104.4610550.71丙產(chǎn)品504512003570861586.158701.15小計10064518002.97553551060001060107060制造費用7000---7000707070合計107645--53551130001130114130

表5-2材料費用分配匯總表200X年8月分配對象計劃成本差異額實際成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本1060001060107060生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本2400024024240制造費用-基本生產(chǎn)車間7000707070制造費用-輔助生產(chǎn)車間1000101010管理費用3500353535合計1415001415142915賬務處理

（1）根據(jù)發(fā)出材料的計劃成本，應作如下的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本106000

--輔助生產(chǎn)成本24000

制造費用--基本生產(chǎn)車間7000

--輔助生產(chǎn)車間1000

管理費用3500貸：原材料141500接下頁（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，應作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本1060--輔助生產(chǎn)成本240

制造費用--基本生產(chǎn)車間70--輔助生產(chǎn)車間10

管理費用35

貸：材料成本差異1415

如果材料成本差異為節(jié)約差，則應用紅字作上述會計分錄。接上頁第二節(jié)材料費用的匯集和分配

五、燃料費用的分配

生產(chǎn)過程中使用的燃料，實際上也屬于材料。因此，其費用歸集與分配的方法與材料費用的歸集與分配方法大致相同。對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料：在燃料使用不多時，可不設(shè)置專門的成本項目，而將其列入“制造費用”成本項目中；若燃料耗用的數(shù)量較大，則應專門設(shè)置“燃料及動力”成本項目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費用，以便于對其使用情況進行分析和考核。對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，能分清是由那種產(chǎn)品耗用的，則應根據(jù)有關(guān)的原始憑證，直接計入該產(chǎn)品的成本計算單中的“燃料及動力”成本項目中；若企業(yè)不設(shè)置“燃料及動力”成本項目，則應將其直接計入“制造費用”成本項目中。幾種產(chǎn)品共同耗用而分不清那種產(chǎn)品耗用的燃料費用時，則應采取適當?shù)姆峙錁藴?，在各種產(chǎn)品當中進行分配。采用的分配標準一般為產(chǎn)品的重量、體積、定額耗用量等。輔助生產(chǎn)車間使用的燃料，列入到“輔助生產(chǎn)成本明細賬”；基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應列入“制造費用明細賬”中；管理部門使用的燃料，應列到“管理費用明細賬”中。第三節(jié)外購動力費的歸集和分配

一、外購動力費的匯集

二、外購動力費的分配

舉例第三節(jié)外購動力費的匯集和分配

一、外購動力費的匯集

外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。外購動力應根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應單位支付款項。一般情況下，使用的外購動力都有儀器儀表計量。在支付外購動力費用時，應根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價格向提供動力的單位支付款項。以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據(jù)。

第三節(jié)外購動力費的匯集和分配

二、外購動力費的分配

基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配

基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費用的分配

輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配

管理部門耗用外購動力費用的分配

基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配

分配原則

基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽，煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應以“燃料和動力”成本項目記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”和“產(chǎn)品成本計算單”中。對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用，一般按各種產(chǎn)品定額工時或?qū)嶋H工時消耗量的比例進行分配。分配方法

分配原則

基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽，煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應以"燃料和動力"成本項目記入"基本生產(chǎn)成本明細賬"和"產(chǎn)品成本計算單"中。對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用，一般按各種產(chǎn)品定額工時或?qū)嶋H工時消耗量的比例進行分配。

分配方法（以外購電力為例）對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。因此，各車間、部門應分配的電費應按下式計算：每度電費支付的外購電費總額

分配率＝————————————————

各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和

某車間、部門該車間、部每度電費

應分配的電費＝門用電度數(shù)×分配率對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力，由于不能按產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此，一般采用工時的比例（實際工時或定額工時）進行分配，其計算公式如下；

某車間產(chǎn)品用生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)×每度電費分配率

電力費用分配率＝————————————————

該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和某產(chǎn)品應分該產(chǎn)品的該車間產(chǎn)品用

配的電費＝生產(chǎn)工時×電力費用分配率

基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費用的分配

基本生產(chǎn)車間照明、取暖等耗用的動力，應根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應分配的動力費用數(shù)額，記入“制造費用明細賬”中有關(guān)的成本項目。輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配

輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費用，應根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應分配的動力費用數(shù)額應計入“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中有關(guān)的項目中。

管理部門耗用外購動力費用的分配

管理部門耗用的外購動力費用，應根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應分配的動力費用數(shù)額應計入“管理費用明細賬”中的有關(guān)項目。

外購動力費用分配的舉例

某企業(yè)本月份共支付外購電力費用360000元，根據(jù)各車間、部門的電表所計量的用電度數(shù)為900000度。根據(jù)各車間、部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時資料，編制的“外購動力費用分配表”見表5-3。

表5-3外購動力費用分配表

200X年8月分配對象成本項目耗用數(shù)量(度)分配標準(定額工時)分配率分配金額基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品燃料及動力50000187500乙產(chǎn)品燃料及動力30000112500小計750000800003.75300000車間一般用水電費5000020000輔助生產(chǎn)車間用水電費8000032000行政管理部門用水電費200008000合計－900000360000接下頁接上頁根據(jù)“動力費用分配表”中的數(shù)字，應作如下會計分錄：借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本300000——輔助生產(chǎn)成本32000

制造費用20000

管理費用8000

貸:銀行存款360000第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊費與修理費的歸集和分配

一、固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊費與修理費的歸集和分配

一、固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配1.固定資產(chǎn)折舊費的歸集2.固定資產(chǎn)折舊費的分配固定資產(chǎn)折舊費的歸集

折舊費的歸集是通過編制各車間、部門折舊計算明細表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進行的。各車間、部門折舊計算明細表應根據(jù)月初計提折舊固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計算方法編制。根據(jù)規(guī)定，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊

舉例固定資產(chǎn)折舊費核算舉例

某企業(yè)各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計算折舊的有關(guān)規(guī)定，計算并編制“固定資產(chǎn)折舊計算明細表”，其格式如下（見表5-4）：根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計算明細表”，可匯總編制全廠的“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”，其格式如下(見表5-5)表5-4固定資產(chǎn)折舊計算明細表

200X年8月固定資產(chǎn)類別月折舊率(平均年限法)上月折上月增加固定資產(chǎn)原價上月減少固定資產(chǎn)原價應增應減折舊額本月折舊額房屋機械設(shè)備傳導設(shè)備動力設(shè)備專用設(shè)備2‰4.5‰5.6‰6‰4‰30004500280016801898400000---4000030000020000---+200-90--+16032004410280016802058合計-13878440000320000+27014148表5-5全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表

200X年8月部門應借科目本月折舊額基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門銷售部門制造費用制造費用管理費用銷售費用2600088001200500合計－36500固定資產(chǎn)折舊費的分配對于按規(guī)定計提的折舊費，應根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進行分配，分別列入不同的科目中。對于生產(chǎn)車間應提的折舊，應記入“制造費用”科目中；行政管理部門應提的折舊費，應記入“管理費用“科目中；租出固定資產(chǎn)應提的折舊費，應列入到“其他業(yè)務支出”科目中。銷售部門應提取的折舊費，應列入“銷售費用”科目。根據(jù)上述原則，按“全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表”上的數(shù)字，應作如下會計分錄:

借:制造費用----基本生產(chǎn)車間26000

----輔助生產(chǎn)車間8800

管理費用1200

銷售費用500

貸:累計折舊36500第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊費與修理費的歸集和分配

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指在固定資產(chǎn)使用過程中所發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出1.資本化的后續(xù)支出2.費用化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出在對固定資產(chǎn)進行更新改造時，如果符合資本化的條件，應按照資本化的方式進行處理。首先，將固定資產(chǎn)原價、已計提的累積折舊和減值準備等轉(zhuǎn)銷，將賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，并停止計提折舊。發(fā)生費用支出時，借計“在建工程”科目，貸計有關(guān)科目。待固定資產(chǎn)更新改造工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時，將歸集于“在建工程”科目中的固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目中，并按重新確定的該資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

費用化的后續(xù)支出為了維護固定資產(chǎn)的正常使用效能，使其處于良好的狀態(tài)，必須對其進行有計劃的及時的維護。企業(yè)對固定資產(chǎn)進行的日常維護，一般情況下不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應于費用發(fā)生時直接計入當期的管理費用或銷售費用中，不得采取預提或者攤銷的方式處理。實際工作中，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常采用如下的處理方法

費用化的后續(xù)支出的處理方法（1）固定資產(chǎn)的修理費用，計入當期費用（2）固定資產(chǎn)的改良支出，計入固定資產(chǎn)的賬面價值（3）如果修理和改良無法區(qū)分，應判斷支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件，如果滿足計入固定資產(chǎn)的賬面價值，如果不滿足，計入當期費用（4）固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應計入固定資產(chǎn)的賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算。在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可年限中較短的期間內(nèi)，合理的單獨計提折舊。如果下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該帳面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出（5）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則，對于兩次裝修間隔與固定資產(chǎn)尚可年限和剩余租賃期間較短的期間內(nèi)合理單獨計提折舊。（6）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目進行核算，并在剩余租賃期間和固定資產(chǎn)尚可年限較短的期間內(nèi)合理單獨計提折舊。第五節(jié)工資費用的歸集和分配

一、工資費用核算的意義和任務二、工資費用的處理和基礎(chǔ)工作三、工資費用的計算四、工資費用的分配一、工資費用核算的意義和任務

工資費用核算的意義

工資費核算的任務

第五節(jié)工資費用的歸集和分配

工資費用核算的意義工資的定義

工資是根據(jù)職工勞動的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給勞動者的勞動報酬。它是對職工個人消費品分配的基本形式。工資總額

各單位在一定時期內(nèi)直接支付給全部職工的勞動報酬總額，稱為工資總額。工資總額包括六項內(nèi)容:1．計時工資2．計件工資3．獎金4．津貼和補貼5．加班加點工資6．特殊情況下支付的工資工資總額不包括：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎；有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用；有關(guān)離休、退休人員待遇的各項支出、勞保支出；出差伙食補助；支付給承租人的風險性補償收入；購買本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入等。接下頁工資費用核算的意義：工資是企業(yè)對職工個人消費品分配的基本形式，加強工資費用的核算，可以正確衡量職工的勞動數(shù)量和質(zhì)量，調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性，執(zhí)行按勞分配的原則;同時，工資又是產(chǎn)品成本和期間費用的重要組成部分，加強對工資費用的核算，對于不斷降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也有著十分重要的意義接上頁工資費用核算的任務根據(jù)工資費用的內(nèi)容和特點，工資費用核算的主要任務有:1.做好工資費用核算的基礎(chǔ)工作2.正確地計算職工工資3.正確地歸集工資費用4.正確地分配工資費用二、工資費用的處理和基礎(chǔ)工作

（一）工資費用的處理（二）工資費用核算的基礎(chǔ)工作

第五節(jié)工資費用的歸集和分配

工資費用的處理

生產(chǎn)工人的工資

在企業(yè)里，大部分職工是直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員。這些職工的工資費用，由于是同產(chǎn)品生產(chǎn)直接發(fā)生關(guān)系的，因而可以直接計入或分配入產(chǎn)品成本中。在產(chǎn)品成本項目中，專設(shè)“直接工資”成本項目，來歸集生產(chǎn)工人的工資費用。

其他人員的工資

支付給其他人員的工資費用由于不直接同產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，因而，不是直接計入“直接工資”項目中。對于生產(chǎn)車間發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接工資費用用，如車間管理人員的工資，應列入“制造費用”中的“工資和福利費”明細項目中；而企業(yè)行政管理部門人員的工資費用，則應計入“管理費用”中的“工資和福利費”明細項目中；銷售機構(gòu)人員的工資，應計入“銷售費用”科目中。對于計入管理費用和銷售費用中的工資不計入產(chǎn)品成本中，而是直接計入當期損益。工資費用核算的基礎(chǔ)工作

為了正確地計算和分配工資費用，應做好工資費用核算的各項基礎(chǔ)工作。企業(yè)應根據(jù)自身的特點和管理的要求，確定工資核算所需原始憑證的種類、格式、登記方法以及傳遞程序。做好內(nèi)部分工，保證各項憑證記錄準確無誤。工資費用核算的各項原始記錄主要有:考勤記錄

產(chǎn)量記錄

考勤記錄

考勤記錄是登記職工出勤和缺勤情況的記錄?？记谟涗浭怯嬎懵毠すべY的重要記錄，同時，它對于分析和考核職工工作時間利用情況，加強企業(yè)的勞動紀律，提高企業(yè)管理水平等方面，也有著同樣的重要作用。企業(yè)的考勤記錄一般分車間、班組、科室分別進行，考勤工作應由兼職人員擔任。考勤記錄應由考勤人員根據(jù)職工出勤和缺勤情況進行逐日登記。除了反映出勤和缺勤情況以外，還應反映出勤時間分析、缺勤時間分析等內(nèi)容?？记谟涗浽谠履┙?jīng)財會部門審核后，作為計算計時工資的依據(jù)。考勤記錄的格式如下(見表5-6):表5-6考勤簿

200X年8月單位:第二生產(chǎn)車間一組

編號姓名工資等級出勤和缺勤情況出勤時間分析缺勤時間分析遲到或早退備注1234合計計時工作夜班工作加班加點.公假公傷病假探親假婚假事假曠工其他出勤缺勤01趙義6ⅤⅤⅤ×2011102錢爾6ⅤⅤⅤⅤ1922203孫山5ⅤⅤⅤⅤ21104李伺5×ⅤⅤⅤ2011105周伍4Ⅴ×ⅤⅤ1831306吳柳4ⅤⅤⅤⅤ20207鄭棋4ⅤⅤⅤⅤ20108王久4ⅤⅤⅤⅤ201合計-77871587--10-113-2---產(chǎn)量記錄

產(chǎn)量記錄是反映工人或班組在出勤時間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量和耗用生產(chǎn)工時的記錄。產(chǎn)量記錄不僅是計算計件工資的依據(jù)，同時，也是統(tǒng)計產(chǎn)量和生產(chǎn)工時的依據(jù)。所以產(chǎn)量記錄應提供產(chǎn)量、合格品產(chǎn)量、廢品產(chǎn)量、工時等資料。生產(chǎn)車間的工藝過程和生產(chǎn)組織的特點以及產(chǎn)品的性質(zhì)不同，產(chǎn)量記錄的具體內(nèi)容與編制程序也不一樣：(1)在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)里，一般采用“工作通知單”作為產(chǎn)量記錄。工作通知單的格式如下(見表5-7)采用工作通知單作為產(chǎn)量記錄時，計算工資和工時比較方便。但它不能反映被加工產(chǎn)品連續(xù)加工過程。因此，它不適用于成批生產(chǎn)的企業(yè)。

(2)在成批生產(chǎn)類型的企業(yè)里，一般采用“工序進程單”作為產(chǎn)量記錄。“工序進程單”一般按每批產(chǎn)品的整個工藝過程開設(shè)，用以分配生產(chǎn)任務，并同時用來記錄產(chǎn)品的加工進程。其格式如下(見表5-8)：但工序進程單不能滿足企業(yè)統(tǒng)計產(chǎn)量和計算工資的要求，因而還需設(shè)置“工作班產(chǎn)量記錄”，其格式如下(見表5-9)。表5-7工作通知單200X年8月工作號令車間工段小組姓名工號等級9708一車間一工段一小組品志強9708185級產(chǎn)品或定單號零件編號工序機床號工作等級計量單位數(shù)量工時定額開工時間完工時間實用工時交驗數(shù)量合格數(shù)量返修數(shù)量工廢數(shù)量料廢數(shù)量缺額檢查員號廢品通知單工資計件單價合格品工資廢品工資合計單位工時總工時15OA1955件155751128015141191521014224

表5-8工序進程單

200X年8月車間名稱工段產(chǎn)品型號部件及零件編號及名稱投產(chǎn)數(shù)量一車間一工段8號0012法蘭盤20機床號任務完成情況檢查結(jié)果姓名工序數(shù)量工時定額開工實際工時交驗數(shù)合格數(shù)返修數(shù)工廢數(shù)料廢數(shù)缺額檢查員工作班產(chǎn)量記錄編號日期時間01李宏120518982018-11-1197081902張勇2183284818162---1197082003宋楊318238381818----1197082104邵靜418148162015-23-11970822

工作班產(chǎn)量記錄表5-9200X年8月班組:一車間第一小組工人工作任務檢查結(jié)果工資工號姓名等級加工進程單編號產(chǎn)品型號零件編號工序發(fā)給加工數(shù)量工時定額交驗數(shù)量合格數(shù)量退修數(shù)量工廢數(shù)量料廢數(shù)量短缺數(shù)量未加工數(shù)定額總工時實際工時檢驗員計件單價合格品工資廢品工資工資合計19李宏8081212052018-11--1009511203602038020張勇80812218918162----16215025450-45021宋揚90812318121818-----21620026468-46822邵靜7081241852018-23--90951119342-342三、工資費用的計算工資費用的計算包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等６個方面

（一）計時工資的計算（二）計件工資的計算（三）獎金的計算（四）津貼和補貼的計算（五）加班加點工資的計算（六）特殊情況下支付的工資的計算應付職工薪酬和實發(fā)工資的計算第五節(jié)工資費用的歸集和分配

計時工資的計算

計時工資是指按計時工資標準和工作時間支付給職工個人的勞動報酬。企業(yè)在計算職工計時工資時，可采用月薪制和日薪制兩種方法。

月薪制

月薪制是指按職工固定的月標準工資扣除缺勤工資計算其工資的一種方法。采用月薪制時，只要職工出滿勤，不論該月份是多少天數(shù)，都可以得到固定的月標準工資。如果出現(xiàn)缺勤，則應從月標準工資中將缺勤工資予以扣除。其計算公式如下:應付計月標準缺勤時工資=工資-天數(shù)×日工資在按小時計算缺勤時間時，上式可寫成:應付計月標準缺勤日工資時工資=工資-小時數(shù)×________________

每班工作小時數(shù)在上述計算公式中月標準工資可從職工的工資卡片中記錄的職工工資的數(shù)額取得，只要職工的標準工資不調(diào)整，該數(shù)字每個月份的金額都是相同的。缺勤天數(shù)或小時可從考勤記錄中取得。日工資也稱日工資率，指每位職工每日應得的平均工資額。日工資的計算方法有三種，其具體計算方法如下:按全年平均每月工作日數(shù)計算

按全年平均每月日歷日數(shù)計算

按當月滿勤日數(shù)計算按全年平均每月工作日數(shù)計算

按全年平均每月工作日數(shù)計算日工資，是用月標準工資除以全年平均每月工作日數(shù)計算的其計算公式如下:

月標準工資日工資=_____________________

全年平均每月工作日數(shù)全年平均每全年工作日數(shù) 365-104-10

月工作日數(shù)=_______________=_______________=20.92(天)

全年月份數(shù) 12采用這種方法計算日工資，只要職工的月標準工資不變，計算出的各月份日工資都是相等的。由于星期天和節(jié)假日的工資不包括在日工資內(nèi)，因此，星期天和節(jié)假日不付工資。當然，缺勤期間的星期天和節(jié)假日也不扣工資。舉例舉例

職工周穎月標準工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，其計時工資的計算結(jié)果如下:

900日工資=—————=43.02(元)

20.92應付計時工資=900-2×43.02=813.96(元)在上述計算應付計時工資時，缺勤天數(shù)用的是２天，這是因為采用這種方法計算日工資時，缺勤期間若有星期天或節(jié)假日要照付工資，所以，在缺勤期間有星期天或節(jié)假日也不扣工資。

按全年平均每月日歷日數(shù)計算

按全年平均每日歷日數(shù)數(shù)計算日工資是根據(jù)月標準工資除全年平均每月日歷日數(shù)計算的，其計算公式如下:

月標準工資日工資=_____________________

全年平均每月日歷日數(shù)全年平均每月全年日歷日數(shù) 365

日歷日數(shù)=_________________=_______=30(天)

全年月份數(shù) 12采用這種方法計算日工資時，只要職工月標準工資不變，各月份日工資也是相等的。但由于日工資中包括有星期天和節(jié)假日的工資，即星期天和節(jié)假日也付工資，所以，缺勤期間若有星期天和節(jié)假日也按缺勤處理，照扣工資。舉例舉例

職工周穎月標準工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，以按月標準工資除以全年平均每月工作日數(shù)計算的日工資的例題為例，計算職工周穎的應付計時工資的結(jié)果如下: 900

日工資=______=30(元) 30應付計時工資=900-4×30=780(元)在本例計算應付計時工資時，缺勤天數(shù)用的是４天，是因為采用這種方式計算日工資時，缺勤期間如果有節(jié)假日和星期天也扣工資。

按當月滿勤日數(shù)計算

按當月滿勤日數(shù)計算日工資是根據(jù)月標準工資除以當月滿勤日數(shù)計算的，其計算公式如下:

月標準工資 日工資=_________________

當月滿勤日數(shù)當月滿勤日數(shù)=當月日歷日數(shù)-當月星期日天數(shù)-當月節(jié)假日天數(shù)采用這種方法計算時，由于每個月份的星期日、節(jié)假日天數(shù)不相同，所以，每個月份當月滿勤日數(shù)也不相同。因此，在這種情況下，既使月標準工資不變，在各月份滿勤日數(shù)不相同的情況下計算出來的各月份的標準工資也不一樣。

舉例舉例

職工周穎月標準工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，以按月標準工資除以全年平均每月工作日數(shù)計算的日工資的例題為例，計算職工周穎的應付計時工資的結(jié)果如下:當月滿勤日數(shù)=31-8-3=20(天) 900

日工資=__________=45(元) 20應付計時工資=900-2×45=810(元)在本例計算應付計時工資時，缺勤天數(shù)按２天計算，是由于在當月滿勤日數(shù)中，不包括星期天和節(jié)假日，即星期天和節(jié)假日不計算工資，所以缺勤期間有星期天和節(jié)假日也不扣工資。日薪制

日薪制是指按職工實際出勤日數(shù)和日工資計算其應付工資的一種方法。計算公式如下:應付計時工資=出勤日數(shù)×日工資上式中的日工資可按月薪制下計算日工資三種方法中的第一種方法計算。采用日薪制計算職工應付計時工資時，有利于正確計算生產(chǎn)工人的工資成本。但是由于每個月份實際工作天數(shù)不同、職工出勤的天數(shù)不同，所以每個月份都需要計算，計算工作量較大。例題舉例

職工周穎月標準工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，若采用日薪制時，職工周穎應付計時工資的計算結(jié)果為:應付計時工資=18×43.02=860.40(元)計件工資的計算

計件工資是指根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成合格品數(shù)量計算支付的工資。在計算計件工資時，對于由于材料缺陷等客觀原因產(chǎn)生的廢品即料廢，應照付計件工資;對于由于工人加工過失等原因而產(chǎn)生的廢品即工廢，則不應支付計件工資。計件工資按照支付對象的不同，可分為個人計件與集體計件工資兩種。個人計件工資的計算

當職工所從事的工作能分清每個人的經(jīng)濟責任時，可采取個人計件工資的方式。如果工人在月份內(nèi)僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品其計件工資可按下式計算:應付計合格品料廢計件件工資=(數(shù)量+數(shù)量)×單價如果工人在月份內(nèi)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，且各種產(chǎn)品計件單價不同，則計件工資按下式計算:應付計某種產(chǎn)品合該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品件工資=∑[(格品數(shù)量+料廢數(shù)量)×計件單價]上式中的計件單價可按下式計算:計件單價 某等級工人的工資標準(按日或小時計算)(按產(chǎn)量定額計算)=_________________________________

產(chǎn)量定額(按日或小時計算)或:計件單價 制造某種產(chǎn)品制造該種產(chǎn)品所需某種

(按定額工時計算)=所需定額工時×等級工人的小時工資率例題舉例

例如，職工李宏偉10月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品85件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個，工廢4個。該職工小時工資率為３元，制造甲產(chǎn)品定額工時為1小時，乙產(chǎn)品為2小時。要求計算李宏偉本月份應得計件工資。甲產(chǎn)品計件單價=1×3=3(元)乙產(chǎn)品計件單價=2×3=6(元)應付計件工資=(100-4)×3+85×6=798(元)集體計件工資的計算

當工人集體從事某項工作且不易分清每個職工的經(jīng)濟責任時，可采取集體計件工資的方式。采用集體計件工資時，應先按集體完成合格品數(shù)量乘以計件單價，計算出集體計件工資總額，然后，再采用一定的方法，將集體計件工資總額在集體成員內(nèi)部進行分配。分配的主要方法有:（1）按計件工資和計時工資的比例分配（2）按實際工作天數(shù)計算分配

按計件工資和計時工資的比例分配按計件工資和計時工資的比例分配集體計件工資是指在計算計件工資分配率的基礎(chǔ)上，按職工計時工資的比例分配計件工資的方法。它主要適用于集體從事的工作對技術(shù)條件要求比較高,并且集體內(nèi)職工工資等級差別較大的情況下采用。其計算公式如下:某職工應付 該職工應付 計件工資計件工資= 計時工資×分配率某職工應付 該職工實際 小時計時工資=工作小時數(shù)×工資率計件工資 集體應付計件工資總額分配率 = ___________________________

集體職工應付計時工資之和集體應付計件工資總額=集體完成工作量總和×計件單價例題舉例

由4名等級不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)量200件，計件單價每件18.48元。其余資料見表5-10。集體應付計件工資＝200×18.48=3696(元) 3696

計件工資分配率=_____________=1.5 2464則每位職工應付計件工資的計算結(jié)果如下(見表5-10):

表5-10姓名等級小時工資率實際工作小時計時工資分配率應付計件工資吳理鄭義隋意胡言432643.63516816015215267257645676010088646841140合計--63224641.53696按按實際工作天數(shù)計算分配分配按實際工作天數(shù)計算分配集體計件工資，是指將集體計件工資在集體內(nèi)部采取平均分配的一種方法。適用于集體所從事的工作對技術(shù)條件要求不高且集體內(nèi)部職工工資等級差別不大的情況下采用。其計算公式為:

每人每天應 集體計件工資總額付計件工資=____________________________

集體職工實際工作天數(shù)之和某職工應 該職工實每人每天應付計件工資=際工作天數(shù)×付計件工資例題舉例

某單位4名職工本月份共裝車皮30個，裝一個車皮的計件工資為160元。甲、乙、丙、丁4名職工實際工作天數(shù)分別為21、20、20、19天。則每人應付計件工資為：每人每天應 160×30

應付計件工資=__________________=60(元) 21+20+20+19甲工人應付計件工資=21×60=1260(元)乙工人應付計件工資=20×60=1200(元)丙工人應付計件工資=20×60=1200(元)丁工人應付計件工資=19×60=1140(元)獎金的計算

獎金是指對職工的超額勞動，在標準工資以外支付給職工的物質(zhì)獎勵性質(zhì)的勞動報酬。獎金包括生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎以及其他獎金。獎金應根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的獎勵標準進行計算。津貼和補貼的計算

津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補貼等。津貼和補貼應按國家規(guī)定的種類和標準計算。加班加點工資的計算

加班加點工資是指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點工資。加班加點工資應按日工資(或小時工資)乘以加班加點天數(shù)(或小時)及國家規(guī)定的支付標準（系數(shù)）計算。其計算公式如下：應付加班加點工資＝加班加點天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付標準（系數(shù)）在上式中，規(guī)定的支付標準（系數(shù)）是：在正常工作時間外加班加點應按標準工資的150%計算（系數(shù)為１.5）；在星期天，按標準工資的200%計算（系數(shù)為2）；在節(jié)假日，按標準工資的300%計算（系數(shù)為3）。特殊情況下支付的工資的計算

特殊情況下支付的工資是指根據(jù)國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，職工因病、工傷、產(chǎn)假、婚假、事假、探親假等原因按規(guī)定支付的工資。特殊情況下支付的工資應按國家規(guī)定的標準和考勤記錄計算。其中職工因病或非因公負傷連續(xù)醫(yī)療期間在6個月以內(nèi)或超過6個月時，規(guī)定了不同的病假支付標準。因此，計算應付病假工資時，應按規(guī)定的比例計算。其計算公式為:應付病假工資=病假天數(shù)×日工資×支付工資的百分比

例如，職工吳兵本月份病假6天，吳兵工齡為5年，日工資為56元。按規(guī)定病假工資為本人標準工資的80%。則吳兵的病假工資為:6×56×80%=268.80(元)應付職工薪酬和實發(fā)工資

上述各項目計算出來后，就是應付每位職工的薪酬?？鄢髽I(yè)為職工代扣代繳的各種款項，其余額即為實發(fā)工資。應付工資和實發(fā)工資的計算公式為:應付應付計應付計津貼和加班加 特殊情況下工資=時工資+件工資+獎金+補貼+點工資+支付的工資實發(fā)工資=應付工資-代扣款項代扣款項是指企業(yè)從職工工資中扣除代為交納的各種款項，如房租費、水電費等。代扣款項應根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單等資料進行計算。在實際工作中，應付工資、代扣款項及實發(fā)工資等，是通過編制“職工工資單”的形式進行的?！奥毠すべY單”應按車間、部門進行編制，以便反映每個職工工資的詳細情況，并作為企業(yè)與職工工資結(jié)算的原始記錄?！奥毠すべY單”的格式如下（見表5-11）：

職工工資單

表5-11200X年8月車間：第一車間生產(chǎn)工人職工姓名月標準工資日工資缺勤應付標準工資獎金津貼和補貼病假特殊情況下支付的工資應付工資家屬醫(yī)藥費房租水電費小計實發(fā)金額崗位津貼副食補貼天數(shù)金額產(chǎn)假李偉529.2525250479.25120308040--749.25-49.2549.25700張強423.4020120403.4010030703014-647.4070-70577.40..................合計28200--600276005760240060001440520125438454002100250041345四、工資費用的分配（一）工資費用分配的依據(jù)（二）工資費用核算使用的會計科目（三）工資費用的賬務處理第五節(jié)工資費用的歸集和分配

工資費用分配的依據(jù)企業(yè)按規(guī)定計算出每一職工的應付工資后，應在規(guī)定日期發(fā)放給每一職工。為反映企業(yè)同職工工資的結(jié)算情況，財務部門應根據(jù)各車間、部門的職工工資單，匯總編制“工資結(jié)算匯總表”，作為應付職工工資的依據(jù)?！肮べY結(jié)算匯總表”的格式如下(見表5-12)表5-12工資結(jié)算匯總表

200X年8月部門應付標準工資獎金津貼和補貼病假特殊情況下支付的工資應付工資代扣款項實發(fā)工資崗位津貼副食補貼產(chǎn)假醫(yī)藥費房租小計一車生產(chǎn)工人632001300026001400030002400250984501203200332095130管理人員1150120-3000-25-42951064744221二車間生產(chǎn)工人276005760240060001440520125438454002100250041345管理人員79070-200-14-10741242541020供電車間生產(chǎn)工人7450800400200012045-108154016020010615管理人員3250800400100080140-5670485855581行政管理部門10320800-2000-40-131606485413106福利部門1850200-500-12-2562106162546工程部門1150--375---1525612181507合計116760215505800290754640319637518139660857176325175071工資費用核算使用的會計科目名稱和性質(zhì)：工資費用核算使用的會計科目為“應付職工薪酬”科目，該科目屬于負債類科目，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。科目結(jié)構(gòu)：本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應付職工薪酬項目進行明細核算?！皯堵毠ば匠辍笨颇康馁J方登記應發(fā)放給職工的薪酬金額，另外，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償、外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也記入該科目的貸方；“應付職工薪酬”科目的借方登記企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼，以及從應付職工薪酬中扣還的各種款項等，另外，企業(yè)向職工支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓、按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金、因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償也記入該科目的借方。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付職工薪酬的結(jié)余。

工資費用的賬務處理處理原則：工資費用應按其發(fā)生的地點和用途進行分配。對于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應計入“生產(chǎn)成本”科目中的“直接工資”成本項目中；生產(chǎn)車間管理人員的工資，應計入“制造費用”科目；行政管理人員的工資應列入“管理費用”科目中；固定資產(chǎn)大修理等工程人員的工資，應計入“在建工程”科目中；專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資，則應列入“銷售費用”中。根據(jù)這一分配原則和“工資結(jié)算匯總表”提供的資料，即可編制如下“工資費用分配表”(見表5-13)。生產(chǎn)一種商品的工資費用的分配。生產(chǎn)多種產(chǎn)品時工資費用的分配。表5-13工資費分配表200X年8月應借科目應貸科目：應付職工薪酬一車間二車間供電車間行政管理部門固定資產(chǎn)修理合計生產(chǎn)成本984504384510815153110制造費用1905010820727037140管理費用2072020720在建工程4775047750合計11750054665180852072047750258720生產(chǎn)一種商品時對于生產(chǎn)車間發(fā)生的直接工資費用在生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，可將其全部列入該產(chǎn)品的成本中；

根據(jù)上述“工資費用分配表”，可編如下會計分錄:借:生產(chǎn)成本153110

制造費用37140

管理費用20720

在建工程47750

貸:應付職工薪酬258720生產(chǎn)多種商品時如果生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則應采用一定的方法分配計入各種產(chǎn)品成本中。直接工資費用的分配方法一般采用按實際工時或定額工時的比例進行分配。其計算公式如下:

直接工資直接工資費用分配率 總額 =___________________

各種產(chǎn)品實際(或定額)工時之和某產(chǎn)品應分該產(chǎn)品實際直接工資配的直接工資=(或定額)工時×分配率例子舉例一車間生產(chǎn)工人工資