注冊會計師審計獨立性問題研究開題報告+文獻綜述+畢業(yè)論文

本科畢業(yè)論文開題報告會計學(xué)注冊會計師審計獨立性問題研究一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)研究意義：獨立性是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，是注冊會計師職業(yè)的靈魂，也是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。近年來，隨著上市公司造假大案的相繼曝光，一些會計師事務(wù)所的違規(guī)事件紛紛浮出水面，導(dǎo)致這些大案的根本在于注冊會計師的獨立性，因此識別并針對這些因素提出合理的改善建議將促使注冊會計師和會計師事務(wù)所采取有效的方法來維護和提高獨立性，增強自身的價值，降低監(jiān)管的成本。預(yù)期目標(biāo)：對于注冊會計師審計的獨立性，國內(nèi)外已有許多學(xué)者進行了相關(guān)研究，本文主要是在概括總結(jié)國內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，通過闡述注冊會計師審計獨立性的重要性，分析我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀及影響注冊會計師審計獨立性的因素，并對如何加強注冊會計師審計獨立性提出自己的相關(guān)建議和看法，希望對我國的注冊會計師審計的獨立性研究有所幫助。2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.１國外學(xué)者對CPA審計獨立性定義的研究ThomasG.Higgins（1962）對獨立性的概念進行了概括，成為目前被普遍接受的看法。他認(rèn)為：“注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種，實質(zhì)上的獨立性與形式上的獨立性?！彼^形式上的獨立性，是指注冊會計師必須與被審計單位或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。如不得擁有被審單位股權(quán)或擔(dān)任其高職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。否則，就會影響注冊會計師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。形式上的獨立性又可進一步分為組織上獨立性、經(jīng)濟上獨立性和人員上的獨立性。所謂實質(zhì)上的獨立性，又稱為精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時不依賴和不屈從于外界的壓力和影響。DeAngelo（1981a）從社會公眾如何半段審計獨立性的角度定義了審計獨立性，認(rèn)為審計獨立性是審計師在發(fā)展審計客戶財務(wù)報告無比后予以報告的概率，審計獨立性反映了審計人員地址客戶選擇性披露壓力的能力。Antle（1984）從審計人和經(jīng)理、所有者之間的關(guān)系角度出發(fā)，把審計人模型化為預(yù)期效用最大化者，在所有者、經(jīng)理和審計人三者博弈的環(huán)境下，提出了強獨立、獨立和不獨立的概念。強獨立表明審計人與所有者合作，在與經(jīng)理進行的子博弈中，審計人采取所有者最偏好的納什均衡戰(zhàn)略；獨立表明審計人不與任何人合作，在與經(jīng)理進行的子博弈中，采取占優(yōu)均衡戰(zhàn)略；不獨立表明審計人與經(jīng)理合作，在與經(jīng)理進行的子博弈中，審計人采取合謀戰(zhàn)略，即審計人和經(jīng)理選擇一個合理的支付方案。莫茨和夏拉夫（1990）在《審計理論結(jié)構(gòu)》中指出審計獨立性包括兩個方面“一是審計人員在實施過程中事實上的獨立；二是審計人員作為一種事業(yè)團體在外觀上的獨立性?！奔础皩崉?wù)人員獨立性和職業(yè)的獨立性”。湯姆.李（1991）在《公司審計》中認(rèn)為：“從根本上說，它(獨立性)是一種精神狀態(tài)，它不允許本人的觀點和結(jié)論變得依賴和屈從利害沖突方面的壓力和影響?！盌avidFlint（1998）在《審計哲學(xué)和原理》中從精神狀態(tài)、公眾信任和環(huán)境狀況方面考察了審計獨立性。C.W.尚德爾（1992）認(rèn)為：“獨立性不是審計人員的思想態(tài)度，而是假定審計人員所提出的意見，判斷決策將不為他個人的、感情的和物質(zhì)利益所影響。”1.2國外學(xué)者對影響CPA審計獨立性的因素研究Beattieetal在1999年采用調(diào)查問卷的方式，就影響?yīng)毩⑿缘?5個因素訪問了包括事務(wù)所合伙人、上市公司財務(wù)總監(jiān)在內(nèi)的397人，并把獨立性影響因素按其屬性劃分為經(jīng)濟類因素和監(jiān)管類因素。得出的研究結(jié)果表明:大多數(shù)監(jiān)管類因素對審計獨立性有不同程度的促進作用，大多數(shù)經(jīng)濟類因素對審計獨立性有不同程度的損害作用。Goldman&Barlev（1974）從審計人——被審計客戶利益沖突角度對影響?yīng)毩⑿缘囊蛩靥岢隽嗽u價框架。他們總結(jié)出被審計客戶的談判力量包括聘用和解聘審計人的能力、決定審計公費水平的能力、決定審計工作條件的能力等方面;審計人員的談判力量包括判斷問題的能力、審計服務(wù)的受益人和職業(yè)道德狀況等影響審計獨立性的因素。這個框架還注意到了現(xiàn)實中審計委托人與被審計客戶合一的問題，但忽視了外部信息使用者，特別是監(jiān)管部門對獨立性的重要影響。Beck(1984)指出，同提供審計和非審計服務(wù)會計師事務(wù)所與委托人之間日益增加的經(jīng)濟連接，由于預(yù)期“知識溢出效應(yīng)”可能降低成本，這樣競爭性市場上會，計師事務(wù)所就有可能傾向于向委托人提供費用折扣，審計委托人就有可能傾向于向同一會計師事務(wù)所購買非審計服務(wù)。2.國內(nèi)學(xué)者對CPA審計獨立性的研究2.1我國學(xué)者對CPA審計獨立性缺失原因的研究賈俊耀、武翠仙（2003）分析指出影響CPA審計獨立性的四大因素是失衡的審計關(guān)系、同時提供審計與非審計服務(wù)、無序的市場競爭和違規(guī)成本小,使得事務(wù)所和注冊會計師敢于造假。李中鯤、韓巖（2009）在《審計獨立性缺失的原因及其預(yù)防措施分析》一文中指出我國審計獨立性缺失可從關(guān)系、社會、文化等三個層面予以審視，分別是注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)影響審計獨立；審計服務(wù)市場需求不足影響審計獨立性；中國和東亞社會的歷史上,一直是由儒家倫理擔(dān)當(dāng)維系社會秩序的綱維，這也影響審計獨立性。劉力宏、李旭輝2010（）在談我國注冊會計師審計獨立性缺失原因及改進措施中指出“脫鉤改制”實質(zhì)不徹底，行政干預(yù)依然存在，利益驅(qū)動以及處罰力度不夠、違規(guī)成本太低，是致使我國注冊會計師審計獨立性缺失的主要原因，并提出改革審計關(guān)系，解決政府干預(yù)問，加強職業(yè)道德教育,強化注冊會計師的獨立性意識，加大對注冊會計師審計的懲治力度,從執(zhí)業(yè)環(huán)境上促使注冊會計師保持獨立性等措施。2.2我國學(xué)者對研究注冊會計師獨立性目的研究趙艷霞（2007）指出從國際著名會計事務(wù)所安達信助封為虐的行為,到我國鄭百文“銀廣夏”惡性造假事件的發(fā)生,不僅令整個注冊會計師行業(yè)蒙羞,失去了信任力,同時也暴露出注冊會計師在審計獨立性方面存在的問題。葬過這些審計失敗案的立體反思,我們進一步認(rèn)識到在業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢面前,我們必須未雨綢繆,敏銳地把握各種現(xiàn)實或可能的利益沖突,建立注冊會計師的信譽,塑造獨立的職業(yè)形象,向社會亮出真正具有公信力的審計意見。王波（2009）指出獨立性是注冊會計師價值的形成基礎(chǔ)，其重要性幾乎為舉世所公認(rèn)。注冊會計師職業(yè)能贏得今天的社會地位和聲譽，在很大程度上源于審計的獨立性以及對這一問題的持續(xù)關(guān)注。審計獨立性是注冊會計師審計的靈魂，是注冊會計師發(fā)表客觀公正的審計意見的基本前提。只有審計具備較強的獨立性，注冊會計師才可能發(fā)表不偏不倚的結(jié)論和意見。郭莉、林惠芳（2003）在分析“安然事件”后指出社會審計離開了獨立性,審計質(zhì)量將無法保證。本次論文研究的主題是注冊會計師審計的獨立性，要求在研究階段初期大量閱讀對CPA審計的獨立性的相關(guān)文獻資料，理清