保險公司會計制度與金融企業(yè)會計制度之間比較

保險公司會計制度與金融企業(yè)會計制度之間比較

(一)資產(chǎn)的期末計價

舊制度中資產(chǎn)的期末計價均按實際本錢,對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資可以提取投資風險預(yù)備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)當在期末對短期投資按本錢與市價孰低計量,市價低于本錢的局部,應(yīng)當計提短期投資跌價預(yù)備。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當在期末時根據(jù)賬面價值與可收回金額孰低計量,可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當分別計提長期投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備。

(二)長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

舊制度中規(guī)定,保險公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對外進展的長期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險法》公布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資,可以增設(shè)“長期股權(quán)投資”科目進展會計核算,但對于詳細的賬務(wù)處理沒有做出標準。本論文由整理供應(yīng)而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬,保險公司進展股權(quán)投資乃至直接進入證券市場,都將成為其實現(xiàn)保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權(quán)投資的入帳價值、本錢法和權(quán)益法等進展了具體的說明(固然這是針對全部的金融企業(yè))。

(三)固定資產(chǎn)的入帳價值

新舊制度對于購入固定資產(chǎn)的入帳價值規(guī)定一樣,而對于另外幾種狀況存在不同程度的區(qū)分:

1.自行建筑的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建筑過程中實際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建筑該項資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價值。”

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評估確認的原價記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認的價值,作為入帳價值。”

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開頭日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價值。假如租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開頭日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價值?！?/p>

4.在原有根底上進展改建、擴建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價,加上由于改建、擴建而增加的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入,作為入帳價值?！?/p>

5.承受捐贈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場價格或依據(jù)所供應(yīng)的有關(guān)憑據(jù)記賬,承受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值,而新制度規(guī)定“1.捐贈方供應(yīng)了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。本論文由整理供應(yīng)2.捐贈方?jīng)]有供應(yīng)有關(guān)憑據(jù)的,按如下挨次確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估量的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的,按該承受捐贈的固定資產(chǎn)的估計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),根據(jù)上述方法確認的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估量的價值損耗后的余額,作為入賬價值?！?/p>

6.盤盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價值記賬,而新制度依據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活潑市場實行與捐贈固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用,作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應(yīng)當包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費?！边@在舊制度中均未說明。

(四)無形資產(chǎn)的攤銷期限

本論文由整理供應(yīng)

;對于無形資產(chǎn)的攤銷期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷?！倍轮贫纫?guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。”其他狀況新舊制度的規(guī)定全都。

(五)長期盼攤費用的會計處理

新制度與舊制度相比,在長期盼攤費用的處理上有以下幾點變化:

1.舊制度規(guī)定,長期盼攤費用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項費用,包括開辦費、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改進支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期盼攤費用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費(在開頭經(jīng)營的當月直接計入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時直接計入損益),并且明確指出:“應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等,不得作為長期盼攤費用處理?！?/p>

2.舊制度規(guī)定:“開辦費應(yīng)當從公司開頭經(jīng)營的當月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費不大的,也可在開頭經(jīng)營的當月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷;租入固定資產(chǎn)改進支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷?！北菊撐挠烧砉?yīng)而新制度規(guī)定:“長期盼攤費用應(yīng)當單獨核算,在費用工程的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改進支出應(yīng)當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長期盼攤費用應(yīng)當在受益期內(nèi)平均攤銷。”對于舊制度規(guī)定的開辦費,新制度規(guī)定:“除購建固定資產(chǎn)以外,全部籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期盼攤費用中歸集,待金融企業(yè)開頭經(jīng)營的當月起一次計入開頭經(jīng)營當月的損益。”此項規(guī)定表達了慎重性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司托付其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小,直接計入當期損益;若金額較大,可作為長期盼攤費用,在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷,計入損益。”

4.新制度規(guī)定,假如長期盼攤費用工程不能使以后會計期間受益的,應(yīng)當將尚未攤銷的該工程的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

(六)借款費用資本化的會計處理

新制度對借款費用資本化做了具體規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用,屬于籌建期間的,計入開辦費;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建本錢;除上述狀況之外的,計入當期損益。而新制度規(guī)定,除為購建固定資產(chǎn)而借入的特地借款所發(fā)生的借款費用外,其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用,直接計入當期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個條件同時具備時,金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的特地借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當開頭資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的本錢:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者擔當帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;本論文由整理供應(yīng)(3)為使資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開頭。舊制度對此沒有規(guī)定。

3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)、某項建筑的固定資產(chǎn)各局部分別完工、某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷以及所購建的固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)的狀況做了具體說明,這些在舊制度中均無規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會計處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應(yīng)當于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計入“應(yīng)收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時確認為投資收益。

(八)所得稅的會計處理

所得稅的會計處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。兩種方法下會計處理有很大區(qū)分,所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規(guī)定,保險公司應(yīng)當采納應(yīng)付稅款法計算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當依據(jù)詳細狀況,選擇采納應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進展所得稅的核算?！奔偃绫ｋU公司采納納稅影響會計法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務(wù)核算

新制度對外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采納外匯分賬制的公司,應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理供應(yīng)新制度中規(guī)定:“采納外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過‘外幣買賣’科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率記賬?！鈳刨I賣’科目應(yīng)采納多欄式賬簿,同時記錄外幣金額、匯率等?！?/p>

2.舊制度規(guī)定,對于采納外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其根據(jù)月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計入開辦費;與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)本錢;除上述狀況外,均計入當本論文由整理供應(yīng)

期損益。新制度則規(guī)定:“采納外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進展明細核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應(yīng)當根據(jù)期末匯率折合為記賬本位幣。根據(jù)期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當期損益;屬于籌建期間的,計入長期盼攤費用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,根據(jù)借款費用資本化的原則進展處理。”

3.新制度對外幣報表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財務(wù)會計報告,折算為人民幣。詳細折算方法如下:資產(chǎn)負債表,除權(quán)益類工程外,其他工程根據(jù)期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類工程根據(jù)歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列工程反映。利潤表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規(guī)定。

(十)增加了會計調(diào)整

新制度對會計政策變更、會計估量變更和會計過失更正以及資產(chǎn)負債表日后事項的處理做了具體規(guī)定:對于會計政策變更應(yīng)當采納追溯調(diào)整法或?qū)磉m用法。會計估量變更時,不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會計報表,但應(yīng)當對變更當期和將來期間發(fā)生的交易或事項采納新的會計估量進展處理。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,本論文由整理供應(yīng)應(yīng)當猶如資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,做出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表(包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項,在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估量對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法做出估量,應(yīng)當說明其緣由。舊制度對此均未涉及。

(十一)增加了或有事項的處理

新制度對或有事項做了具體規(guī)定,指出金融企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn),但應(yīng)當在會計報表附注中披露或有負債形成的緣由,估計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法估計,應(yīng)當說明理由),以及獲得補償?shù)目赡苄?。舊制度對此未涉及。

(十二)增加了對會計報表附注的標準

舊制度規(guī)定,公司的財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)狀況說明書組成,沒有對會計報表附注進展標準。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)