會計職業(yè)基礎（第四版-程淮中）情境5ppt-核算企業(yè)主要經營過程的經濟業(yè)務和成本核算

《會計職業(yè)基礎》學習情境5核算企業(yè)主要經營過程中的經濟業(yè)務和成本計算目錄學習情境5核算企業(yè)主要經營過程中的經濟業(yè)務和成本計算學習子情境5.1核算資金籌集的經濟業(yè)務學習子情境5.2核算供應過程的經濟業(yè)務學習子情境5.3核算生產過程的經濟業(yè)務學習子情境5.4核算銷售過程的經濟業(yè)務學習子情境5.5核算財務成果形成與分配過程的經濟業(yè)務01實收資本的核算目錄02短期借款的核算學習子情境5.1核算資金籌集的經濟業(yè)務實收資本的核算01實收資本的核算概念

投入企業(yè)投資者實收資本——企業(yè)主要籌集資金渠道資本企業(yè)實收資本的核算概念

實收資本指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。

股份有限公司的投資者投入的資本是股本。

企業(yè)的投資方式可以是現(xiàn)金投資，也可以是固定資產、無形資產等非現(xiàn)金投資。

投資者可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。實收資本的核算賬戶設置

投入資本的減少收到投資者投入的資本余額：投入資本的實有數額借方實收資本貸方類別：所有者權益類核算內容：企業(yè)收到的投資人投入的資本實收資本明細賬：按投資者名稱設置實收資本的核算賬戶設置

借方銀行存款貸方類別：資產類核算內容：企業(yè)存入銀行和其他金融機構里的各種貨幣資金的增減變動及結存情況銀行存款明細賬：按開戶銀行和幣種開設銀行存款的增加數銀行存款的減少數余額：銀行存款的結存數額實收資本的核算業(yè)務處理

借：銀行存款600000例1：中淮公司（增值稅一般納稅人）12月1日收到600000元的貨幣資金投資，款項已經存入銀行。貸：實收資本600000實收資本的核算業(yè)務處理

借：無形資產50000貸：實收資本50000例2：企業(yè)收到甲公司一項專有技術投資，經評估確認其價值為50000元。短期借款的核算02短期借款的核算概念

彌補企業(yè)臨時性經營周轉或季節(jié)性等原因出現(xiàn)的資金不足企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款短期借款的核算賬戶設置

短期借款取得的短期借款余額：期末尚未歸還的短期借款償還的短期借款

借方

貸方負債類賬戶核算內容：企業(yè)短期借款增減變動及結存情況短期借款的核算賬戶設置

財務費用

借方

貸方損益類賬戶核算內容：企業(yè)為籌集生產經營資金所發(fā)生的籌資費用。利息收入結轉數額借款利息手續(xù)費支出短期借款的核算賬戶設置

應付利息

借方

貸方負債類賬戶核算內容：企業(yè)應付利息增減變動及結存情況應付未付的利息余額：期末尚未歸還的利息償還的利息短期借款的核算業(yè)務處理

例題：光明公司2019年1月1日向銀行借入三個月期限的借款100000元，利率6%，最后一次還本付息。步驟一：1月1日,借入資金借：銀行存款100000

貸：短期借款100000短期借款的核算業(yè)務處理

例題：光明公司2019年1月1日向銀行借入三個月期限的借款100000元，利率6%，最后一次還本付息。步驟二：1月末,計算本月應付利息并計提利息月利息=100000×6%/12=500(元)借：財務費用500

貸：應付利息500短期借款的核算業(yè)務處理

例題：光明公司2019年1月1日向銀行借入三個月期限的借款100000元，利率6%，最后一次還本付息。步驟三：2月末,計提利息借：財務費用500

貸：應付利息500短期借款的核算業(yè)務處理

例題：光明公司2019年1月1日向銀行借入三個月期限的借款100000元，利率6%，最后一次還本付息。步驟四：3月末,短期借款到期還本付息借：短期借款100000

應付利息1000

財務費用500

貸：銀行存款101500目錄學習子情境5.2核算供應過程的經濟業(yè)務01固定資產的標準及成本的確定02材料采購成本的計算03供應過程核算的賬戶設置固定資產的標準及成本的確定01固定資產的標準及成本的確定一、固定資產的標準

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；固定資產(2)使用壽命超過一個會計年度。固定資產的標準及成本的確定

使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。提示固定資產的標準及成本的確定交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產固定資產的標準及成本的確定二、固定資產成本的確定

固定資產一般應按取得時的成本作為入賬的價值。

固定資產成本是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。固定資產的標準及成本的確定

固定資產取得的成本應當根據具體情況分別確定。購買價款相關稅費使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產成本材料采購成本的計算02材料采購成本的計算材料采購

成本買價采購費用料工費已銷產品的

生產成本產品生產

成本產品銷售

成本+++材料采購成本的計算材料采購成本=買價

+采購費用組成。1.材料采購成本的內容

運雜費（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費）運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用應計入材料采購成本的其他相關費用材料采購成本的計算材料采購成本2.材料采購成本的計算（1）發(fā)生的采購費用只為購買一種材料=+材料買價采購費用發(fā)生的采購費用直接計入該種材料的采購成本材料采購成本的計算2.材料采購成本的計算（2）多種材料共同負擔采購費用采購費用分配率=采購費用總額÷各種材料的重量（體積）之和某種材料應負擔的采購費用=該種材料的重量（體積）×采購費用分配率某種材料的實際采購成本=材料的買價+應負擔的采購費用將采購費用在多種材料之間進行分配，分配的標準可以是材料的重量或買價或體積比例材料采購成本的計算

例：淮洲公司（增值稅一般納稅人）購入甲材料50噸，每噸800元，乙材料100噸，每噸600元，共計價款100000元，增值稅進項稅額13000元，發(fā)生運輸費4500元，增值稅405元，材料尚未到達，全部款項用銀行存款支付，運輸費按甲、乙兩種材料的重量為標準進行分配，甲、乙材料的實際成本分別是多少？材料運雜費分配率=4500÷（50+100）=30(元/噸)甲材料應分攤的運費=50×30=1500(元)乙材料應分攤的運費=100×30=3000(元)甲材料的實際采購成本=800×50+1500=41500(元)乙材料的實際采購成本=600×100+3000=63000(元)供應過程核算的賬戶設置03供應過程核算的賬戶設置“固定資產”賬戶03“材料采購”賬戶01“原材料”賬戶02“應付賬款”賬戶04“預付賬款”賬戶05“應交稅費”賬戶06供應過程核算的賬戶設置購入材料物資的買價和采購費用已驗收入庫材料物資的實際成本余額：已經付款，但尚未驗收入庫的在途材料物資的實際成本借方材料采購貸方材料采購企業(yè)購入的尚未到達企業(yè)或已經到達但尚未驗收入庫的材料、商品等的采購成本。核算內容按材料物資的類別、品種或規(guī)格設置明細賬資產類類別供應過程核算的賬戶設置借方原材料貸方類別：資產類原材料核算內容：企業(yè)各種庫存材料的增減變動及結存情況明細賬：按供應單位和物資品種設置庫存原材料的增加數庫存原材料的減少數余額：期末庫存材料實有數額供應過程核算的賬戶設置增加的固定資產原始價值減少的固定資產原始價值余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產的原始價值借方材料采購貸方固定資產企業(yè)固定資產的原始價值。核算內容按固定資產的類別和項目設置明細賬資產類類別供應過程核算的賬戶設置已經支付或抵付的應付賬款應付賬款的增加數余額：期末尚未歸還的應付賬款借方應付賬款貸方應付賬款類別：負債類核算內容：企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項明細賬:按債權人設置供應過程核算的賬戶設置明細賬:按供應單位設置借方預付賬款貸方預付賬款類別：資產類核算內容：企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項本期支付的預付賬款本期收到貨物沖減的預付賬款余額：期末尚未收到貨物的預付賬款供應過程核算的賬戶設置明細賬:按應交稅費種類設置應交稅費類別：負債類核算內容：企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算出的應該向國家交納的各種稅費借方應交稅費貸方實際交納的稅費數額各種應交稅費的增加數余額：期末尚未交納的稅費供應過程核算的賬戶設置增值稅：在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務和銷售服務、無形資產、不動產，以及進口貨物的單位和個人應該交納增值稅。增值稅以增值額作為征稅對象，實行稅款抵扣制度。自2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。供應過程核算的賬戶設置進項稅額增值稅：材料的買價構成材料成本增值稅＝買價×稅率企業(yè)購買材料支付給賣方的款項供應過程核算的賬戶設置銷項稅額售價銷售收入增值稅＝售價×稅率企業(yè)銷售貨物時收取的款項增值稅：供應過程核算的賬戶設置企業(yè)每個月應該交納的增值稅額：交納的增值稅額=銷項稅額-進項稅額

借貸進項稅額銷項稅額應交稅費——應交增值稅供應過程核算的賬戶設置借：材料采購—甲材料51000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6590

貸：銀行存款57590

例1：中淮公司（增值稅一般納稅人）2019年12月3日，從道富公司購入甲材料1000千克，單價50元，計50000元，增值稅額6500元，運輸費1000元，增值稅額90元，款項已用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。供應過程核算的賬戶設置

例2：12月5日，上述所購甲材料驗收入庫借：原材料—甲材料51000貸：材料采購—甲材料51000供應過程核算的賬戶設置

例3：12月10日，中淮公司從東風工廠購入丙材料10000千克，買價98000元；購入丁材料2400千克，買價47520元；購入戊材料15000千克，買價72000元。增值稅計28277.60元，用銀行存款支付，材料尚未到達。12月12日，中淮公司用銀行存款支付丙、丁、戊三種材料運輸費5480元，增值稅進項稅額493.20元，運輸費按三種材料重量比例分配，丙、丁、戊三種材料驗收入庫并結材料采購成本。借：材料采購——丙材料98000——丁材料47520——戊材料72000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）28277.60貸：銀行存款245797.60購買價款供應過程核算的賬戶設置

例3：12月10日，中淮公司從東風工廠購入丙材料10000千克，買價98000元；購入丁材料2400千克，買價47520元；購入戊材料15000千克，買價72000元。增值稅計28277.60元，用銀行存款支付，材料尚未到達。12月12日，中淮公司用銀行存款支付丙、丁、戊三種材料運輸費5480元，增值稅進項稅額493.20元，運輸費按三種材料重量比例分配，丙、丁、戊三種材料驗收入庫并結材料采購成本。借：材料采購——丙材料2000——丁材料480——戊材料3000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）493.20貸：銀行存款5973.20運輸費供應過程核算的賬戶設置

例3：12月10日，中淮公司從東風工廠購入丙材料10000千克，買價98000元；購入丁材料2400千克，買價47520元；購入戊材料15000千克，買價72000元。增值稅計28277.60元，用銀行存款支付，材料尚未到達。12月12日，中淮公司用銀行存款支付丙、丁、戊三種材料運輸費5480元，增值稅進項稅額493.20元，運輸費按三種材料重量比例分配，丙、丁、戊三種材料驗收入庫并結材料采購成本。借：原材料——丙材料100000——丁材料48000——戊材料75000貸：材料采購——丙材料100000——丁材料48000——戊材料75000驗收入庫供應過程核算的賬戶設置

例4：12月16日，中淮公司購入不需要安裝就可投入使用的交換機一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100080元，增值稅稅額為13010.40元，以銀行存款轉賬支付。該設備已驗收。借：固定資產100080應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13010.40貸：銀行存款113090.40供應過程核算的賬戶設置

例5：12月18日，以銀行存款25000元向光華工廠預付購買乙材料款。借：預付賬款—光華工廠25000

貸：銀行存款25000供應過程核算的賬戶設置

例6：12月22日，向光華工廠購入乙材料4000千克，單價8元，買價32000元，增值稅4160元，材料已驗收入庫。不足款項開出轉賬支票付訖。借：原材料——乙材料32000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4160

貸：預付賬款——光華工廠36160借：預付賬款——光華工廠11160

貸：銀行存款11160（36160-25000）

目錄學習子情境5.3核算生產過程的經濟業(yè)務01產品生產成本的構成02制造費用的分配03生產過程核算的賬戶設置產品生產成本的構成01產品生產成本的構成采購過程生產過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產品產成品現(xiàn)金問題?產品的生產成本如何確定？產品生產成本的構成原材料固定資產等人工其他支出：如水電費……產品生產成本的構成

產品生產成本是指產品在其生產過程中所發(fā)生的各種生產費用。

計入產品成本的生產費用按其用途不同，可劃分為若干個項目，這些項目作為產品成本的構成內容，會計上稱為成本項目。成本項目一般可分為直接材料、直接人工和制造費用等。產品生產成本的構成直接材料：指用于產品生產，構成產品實體的原材料、主要材料、燃料以及有助于產品形成的輔助材料等。直接人工：指直接從事產品生產人員的工資及其他職工薪酬。制造費用：指企業(yè)各生產單位為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。123產品生產成本的構成

企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產活動也會發(fā)生各項費用，這些費用不構成產品的制造成本，而是形成期間費用的一部分，計入管理費用。產品生產成本的構成原材料價值生產工人的工資生產線、廠房折舊生產用電費車間管理人員工資車間管理人員差旅費、辦公費直接計入直接計入分配計入先歸集在制造費用中，然后按一定標準分配到兩種產品中直接材料直接人工制造費用制造費用的分配02延時符制造費用：指企業(yè)各生產單位為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。生產費用材料費用計入所生產的產品成本人工費用制造費用延時符

在計算產品生產成本時，一般將產品生產過程中發(fā)生的各項生產費用，按產品名稱或類別分別進行歸集和分配，以分別計算各種產品的總成本和單位成本。

由于直接材料和直接人工是直接用于產品生產的費用，因而一般可以直接計入各種產品的生產成本中；而制造費用在其發(fā)生時，一般不能分清應由哪種產品承擔，因而應先歸集，然后按照一定的標準分配后再計入各種產品成本中。延時符

分配制造費用企業(yè)發(fā)生的制造費用，最終要轉入生產成本如果本車間只生產一種產品，則制造費用全額轉入該產品成本；如果車間生產兩種以上產品，則要按照一定的標準進行分配。常用的標準有：生產工時、工資、機器工時等。延時符制造費用分配率=制造費用/生產工時（或工資）的和各種產品應分配的制造費用

=該產品的生產工時（或工資）×制造費用分配率制造費用分配公式延時符制造費用分配率

=28300÷（6000+4000）=2.83元/小時

例：將本月發(fā)生的制造費用28300元，按產品生產工時進行比例分配。本月工時資料為：A產品6000小時，B產品4000小時。

B產品應分配的制造費用

=4000×2.83=11320（元）A產品應分配的制造費用

=6000×2.83=16980（元）生產過程核算的賬戶設置03生產過程核算的賬戶設置“應付職工薪酬”賬戶03“生產成本”賬戶01“制造費用”賬戶02“累計折舊”賬戶04“管理費用”賬戶05“庫存商品”賬戶06延時符生產產品領用材料生產工人的工資薪酬分配轉入的制造費用驗收入庫的完工產品的實際成本余額：期末尚未完工在產品的成本明細賬:按產品品種設置生產成本類別：成本類核算內容：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產而發(fā)生的各種生產費用，包括直接材料費、直接人工費和分配轉入的制造費用借方生產成本貸方延時符發(fā)生的各種間接費用月末分配轉入生產成本的制造費用

明細賬:按車間設置借方制造費用貸方制造費用類別：成本類核算內容：核算企業(yè)基本生產車間為生產產品、提供勞務發(fā)生的各項間接費用。延時符實際支付職工的勞動報酬（減少）應付給職工的勞動報酬（增加）余額：期末尚未支付的勞動報酬明細賬:按薪酬類別設置借方應付職工薪酬貸方應付職工薪酬負債類企業(yè)根據有關規(guī)定應該支付給職工的勞動報酬延時符因固定資產減少而轉出的折舊數固定資產損耗價值增加（損耗越多資產價值越小，折舊增加即資產減少）余額：累計已計提的折舊額借方累計折舊貸方累計折舊類別：資產類核算內容：核算企業(yè)固定資產的損耗價值延時符發(fā)生的各種管理費用月末轉入本年利潤的管理費用借方管理費用貸方管理費用類別：損益類核算內容：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用。明細賬:按費用項目設置延時符本期完工入庫存商品的成本（增加）本期已經銷售的庫存商品的成本（減少）余額：期末庫存商品的成本明細賬:按商品種類、品種和規(guī)格設置借方庫存商品貸方庫存商品類別：資產類核算內容：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本延時符材料費用的核算生產產品車間一般消耗行政管理部門用計入生產成本計入制造費用計入管理費用1.材料費用的核算延時符

例1：中淮公司（增值稅一般納稅人）12月生產產品領用原材料一批，具體材料名稱、數量、金額和用途如下表所示。寫出相應的賬務處理。用

途甲

材

料乙

材

料丙

材

料合計數量金額數量金額數量金額生產A產品耗用生產B產品耗用16001800816009180060003000480002400040020040002000133600117800車間一般耗用603060

10010004060行政管理部門耗用

4003200

3200合

計34601764609400752007007000258660延時符

借：生產成本——A產品133600

——B產品117800

制造費用4060

管理費用3200

貸：原材料——甲材料176460

——乙材料75200

——丙材料7000延時符

例2：中淮公司結算本月應付職工工資86000元，其中生產A產品工人工資22000元，生產B產品工人工資42000元，車間管理人員工資12000元，行政管理人員工資10000元。職工工資分配匯總表如下：項

目工資合計生產A產品工人22000生產B產品工人42000小

計64000車間管理人員12000行政管理人員10000合

計860002.工資費用的核算延時符

借：生產成本——A產品22000

——B產品42000

制造費用12000

管理費用10000

貸：應付職工薪酬86000延時符3.計提折舊的核算使用過程損耗折舊一方面使固定資產價值減少,計入累計折舊賬戶的貸方另一方面使企業(yè)的費用增加

固定資產行政管理部門固定資產折舊增加管理費用生產車間固定資產折舊增加制造費用延時符

例3：中淮公司編制的固定資產分類折舊計算表如下:固定資產類別使用部門月折舊額房屋建筑物生產車間4000行政管理部門2000小計6000設備生產車間5820行政管理部門1000小計6820合

計12820延時符

借：制造費用9820

管理費用3000

貸：累計折舊12820延時符歸集制造費用

（1）領料4060

（2）工資12000

（3）折舊費9820（4）辦公費360借方發(fā)生額：26240借方制造費用貸方4.制造費用的歸集和分配延時符借：生產成本——A產品9020

——B產品17220

貸：制造費用26240

例4：中淮公司將本月發(fā)生的制造費用按本月發(fā)生的生產工人的工資比例分配記入A、B兩種產品成本。產品名稱生產工人工資分配率分配金額A產品22000

9020B產品42000

17220合

計640000.4126240

制造費用分配表金額單位：元延時符例5：中淮公司12月份投產A產品2000件，B產品1000件全部完工，計算A、B產品生產總成本并結轉A、B產品的生產成本。（A、B產品無期初在產品）借方生產成本—A產品貸方（1）領料133600（2）工資22000（5）制造費用9020本期發(fā)生額：164620借方生產成本—B產品貸方（1）領料117800（2）工資42000（5）制造費用17220本期發(fā)生額：177020

5.結轉完工產品成本延時符結轉完工產品生產成本借：庫存商品——A產品164620

——B產品177020

貸：生產成本——A產品164620

——B產品177020如產品尚未完工，則不必進行賬務處理延時符6.其他費用的核算（補充知識點）借：制造費用360

管理費用240

貸：銀行存款600

例6：中淮公司張建采購辦公用品600元，開出轉賬支票支付。其中生產部門領用360元，行政管理部門領用240元。目錄學習子情境5.4核算銷售過程的經濟業(yè)務01商品銷售收入的概念02商品銷售成本的計算03銷售過程核算的賬戶設置商品銷售收入的概念01延時符

商品銷售收入是指企業(yè)在銷售商品等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿?/p>

收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入能夠可靠計量時才能予以確認。延時符購買方企業(yè)產品現(xiàn)金、票據等企業(yè)需要考慮兩個方面與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費資金的收回，即銷售收入延時符

企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。商品銷售成本的計算02企業(yè)需要考慮兩個方面與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費資金的收回，即銷售收入延時符

商品銷售成本是指與銷售商品收入相關的銷售成本，即已售商品的制造成本。產品銷售成本的計算，實質上是已售產品生產成本的結轉。本期應結轉的產品銷售成本

＝本期銷售商品的數量×單位產品生產成本產品銷售成本的計算公式延時符

在通常情況下，各批完工產品的生產成本是不相同的，因而，計算結轉產品銷售成本的關鍵是如何確定已售產品的單位生產成本，此時應考慮期初庫存的產品成本和本期入庫的產品成本情況，可以分別采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。成本計算方法一經確定，不得隨意變更。延時符結轉產品銷售成本的核算借：主營業(yè)務成本——X產品

貸：庫存商品——X產品延時符

例：中淮公司（增值稅一般納稅人）月末結轉本月已銷售A產品1000件、B產品1000件的實際成本。（A產品單位生產成本90.25元，B產品單位生產成本177.02元)借：主營業(yè)務成本——A產品90250

——B產品117020

貸：庫存商品——A產品90250

——B產品117020銷售過程核算的賬戶設置03延時符月末轉入“本年利潤”的收入數收入的增加數4)明細賬:按主營業(yè)務種類設置1）類別：損益類2）核算內容：核算企業(yè)銷售商品提供勞務等主營業(yè)務所實現(xiàn)的收入。3）結構：借方主營業(yè)務收入貸方主營業(yè)務收入延時符已銷產品的成本月末轉入“本年利潤”的成本數4)明細賬:按主營業(yè)務種類設置借方主營業(yè)務成本貸方類別：損益類核算內容：核算企業(yè)銷售商品提供勞務等主營業(yè)務所發(fā)生的成本。結構主營業(yè)務成本延時符月末轉入“本年利潤”的收入數收入的增加數4)明細賬:按其他業(yè)務種類設置1）類別：損益類2）核算內容：核算企業(yè)主營業(yè)務以外的其他經營活動等所實現(xiàn)的收入。（銷售材料收入、固定資產、無形資產租金收入、包裝物租金收入）3）結構：其他業(yè)務收入延時符其他業(yè)務成本的增加數月末轉入“本年利潤”的成本數4)明細賬:按其他業(yè)務種類設置借方其他業(yè)務成本貸方類別：損益類核算內容：核算企業(yè)主營業(yè)務以外的其他經營活動等所發(fā)生的支出結構其他業(yè)務成本延時符本月計算出的各項稅費月末轉入“本年利潤”的稅費數4）明細賬：按稅費種類設置類別：損益類核算內容：核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費。結構：稅金及附加延時符

發(fā)生的各項銷售費用月末轉入“本年利潤”的費用數4)明細賬:按費用種類設置類別：損益類核算內容：核算企業(yè)為銷售產品提供勞務所發(fā)生的各項費用。結構：銷售費用延時符應收賬款的增加數應收賬款的減少數余額：尚未收回數類別：資產類結構：應收賬款4)明細賬:按債務人設置核算內容：企業(yè)銷售產品、提供勞務等收取的款項。延時符

借：銀行存款、應收賬款、應收票據等

貸：主營業(yè)務收入——X產品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額）

1.產品銷售收入的核算延時符

例1：2019年12月20日，中淮公司（增值稅一般納稅人）按合同向沈陽遠力公司發(fā)出B產品1000件，單位售價500元，增值稅稅率13％，貨款500000元，增值稅稅額65000元，價稅合計565000元。開出增值稅專用發(fā)票，產品已托運，中淮公司向銀行辦妥托收手續(xù)。

借：應收賬款——遠力公司565000

貸：主營業(yè)務收入——A產品500000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)650001.產品銷售收入的核算延時符

例2：假如中淮公司12月26日收到遠力公司支付的貨款565000元。借：銀行存款565000

貸：應收賬款——遠力公司5650002.其他業(yè)務核算這些業(yè)務取得的收入屬于其他業(yè)務收入，這些業(yè)務發(fā)生的支出屬于其他業(yè)務成本。銷售材料出租包裝物出租固定資產出租無形資產（2）結轉材料銷售成本借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

（1）銷售材料等借：銀行存款、應收賬款等貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）延時符2.材料銷售收入的核算

例3：中淮公司（增值稅一般納稅人）12月20日向佳樂公司銷售一批不需用的丁材料50千克，單價40元，價款共計2000元，增值稅260元，開出增值稅專用發(fā)票，收到佳樂公司的轉賬支票送存銀行。借：銀行存款2260

貸：其他業(yè)務收入——銷售材料2000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)260延時符3.結轉材料銷售成本的核算

例4：中淮公司（增值稅一般納稅人）月末結轉本月已銷售丁材料的實際成本。（丁材料單位成本20元)借：其他業(yè)務成本——丁材料1000

貸：原材料——丁材料1000延時符4.銷售費用的核算

例5：中淮公司（增值稅一般納稅人）12月28日簽發(fā)轉賬支票一張，支付產品廣告費9000元。

借：銷售費用9000

貸：銀行存款9000延時符5.結轉產品銷售成本的核算

例6：中淮公司（增值稅一般納稅人）月末結轉本月已銷售A產品1000件、B產品1000件的實際成本。（A產品單位生產成本90.25元，B產品單位生產成本177.02元)借：主營業(yè)務成本——A產品90250

——B產品117020

貸：庫存商品——A產品90250

——B產品117020延時符6.銷售稅金及附加的核算稅金及附加的核算借：稅金及附加貸：應交稅費—應交城建稅

—應交教育費附加

應交城建稅=（應交增值稅+消費稅）×比例應交教育費附加=（應交增值稅+消費稅）×比例延時符6.銷售稅金及附加的核算

例7：中淮公司按照本月應繳納增值稅額的7%提取城市維護建設稅，按照3%計提教育費附加（本月銷項稅額為104260元，進項稅額為52531.20元）借：稅金及附加5172.88

貸：應交稅費—應交城建稅3621.02—應交教育費附加1551.8601財務成果形成的核算目錄02財務成果分配的核算學習子情境5.5核算財務成果形成與分配過程的經濟業(yè)務財務成果形成的核算01延時符

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量?！崾局苯佑嬋氘斊诶麧櫟睦煤蛽p失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。延時符相關的利潤指標營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務費用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+資產減值損失+信用減值損失+資產處置收益（-資產處置損失）延時符相關的利潤指標營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本延時符利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費用相關的利潤指標延時符例題

中淮公司12月31日，結賬前各損益類賬戶的本期發(fā)生額如下：主營業(yè)務收入116400元（貸方）其他業(yè)務收入6000元（貸方）營業(yè)外收入1500元（貸方）投資收益15000元（貸方）主營業(yè)務成本52500元（借方）稅金及附加3000元（借方）其他業(yè)務成本3500元（借方）銷售費用4100元（借方）財務費用1140元（借方）管理費用10560元（借方）營業(yè)外支出1200元（借方）1.計算本月營業(yè)收入2.計算本月營業(yè)成本3.計算本月營業(yè)利潤4.計算本月利潤總額要求：延時符1.營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入=116400+6000=122400(元)2.營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本=52500+3500=56000(元)3.營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加

－銷售費用－管理費用－財務費用+投資收益=122400-56000-3000-4100-10560-1140+15000=62600（元）4.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出=62600+1500-1200=62900（元）延時符將投資收益轉入“本年利潤”賬戶對外投資取得的收益“投資收益”賬戶借方投資收益

貸方1）類別：損益類2）核算內容：核算企業(yè)確認的對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。延時符期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數額企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入“營業(yè)外收入”賬戶借方營業(yè)外收入

貸方1）類別：損益類2）核算內容：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入。延時符企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數額

“營業(yè)外支出”賬戶借方營業(yè)外支出貸方1）類別：損益類2）核算內容：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出。延時符企業(yè)發(fā)生的所得稅費用將借方登記的所得稅費用轉入“本年利潤”賬戶“所得稅費用”賬戶借方所得稅費用貸方核算內容:核算企業(yè)確認的按稅法規(guī)定從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。類別：損益類賬戶延時符從損益支出類賬戶（成本費用稅金）轉入的支出數額從損益收入類賬戶轉入的收入數額余額：本年累計發(fā)生的虧損余額：本年累計實現(xiàn)的利潤借方本年利潤貸方類別：所有者權益類核算內容：企業(yè)年度內實現(xiàn)的凈利潤和發(fā)生的虧損結構：本年利潤“本年利潤”賬戶延時符從支出類賬戶轉入的：（1）主營業(yè)務成本（2）稅金及附加（3）銷售費用（4）管理費用（5）財務費用（6）其他業(yè)務成本（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用從收入類賬戶轉入的：（1）主營業(yè)務收入（2）其他業(yè)務收入（3）投資收益（4）營業(yè)外收入余額：本年累計發(fā)生的虧損余額：本年累計實現(xiàn)的利潤借方本年利潤貸方延時符營業(yè)外收入1.營業(yè)外收入的核算非流動資產毀損報廢收益捐贈利得債務重組利得盤盈利得延時符借:銀行存款2400

貸:營業(yè)外收入2400

例1：中淮公司12月30日收到美和公司違約罰款收入2400元存入銀行。延時符

營業(yè)外支出2.營業(yè)外支出的核算非流動資產毀損報廢損失債務重組損失非常損失盤虧損失公益性捐贈支出罰款支出延時符借:營業(yè)外支出10000

貸:銀行存款10000

例2：中淮公司12月21開出轉賬支票向希望工程捐款10000元。3.結轉損益類賬戶—收入的結轉收入類賬戶減少額：轉出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤結轉收入類的會計分錄為：借：收入類賬戶（主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等）貸：本年利潤全部的收入3.結轉損益類賬戶—費用的結轉費用類賬戶增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉出到“本年利潤”賬戶本年利潤結轉費用類的會計分錄為：借：本年利潤貸：費用類賬戶（主營業(yè)務成本、稅金及附加、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用、財務費用等）全部的費用收入類賬戶借貸減少額：轉出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借貸全部收入費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉出到“本年利潤”賬戶全部費用盈利額虧損額3.結轉損益類賬戶延時符3.期末結轉損益的核算

例3：中淮公司12月31日期末結賬前，各收支類賬戶的余額如表。

項

目

金

額

項

目

金

額主營業(yè)務收入800000主營業(yè)務成本267270其他業(yè)務收入2000稅金及附加5172.88營業(yè)外收入2400其他業(yè)務成本1000投資收益—營業(yè)外支出10000

銷售費用9000

管理費用17194

財務費用800合

計804400合

計310436.88

損益類賬戶本月累計發(fā)生額匯總表

單位：元延時符借：主營業(yè)務收入800000

其他業(yè)務收入2000

營業(yè)外收入2400

貸：本年利潤804400借：本年利潤310436.88貸：主營業(yè)務成本267270稅金及附加5172.88其他業(yè)務成本1000營業(yè)外支出10000管理費用17194銷售費用9000財務費用800延時符12月份營業(yè)利潤

＝（800000+2000）-（267270+1000）-5172.88-9000-17194-800

＝501563.12（元）12月份利潤總額＝501563.12+2400-10000

＝493963.12（元）延時符4.所得稅的核算企業(yè)實現(xiàn)利潤交納所得稅依據：應納稅所得額暫不考慮納稅調整，將利潤總額作為應納稅所得額。

例4：中淮公司12月31日按稅法規(guī)定25%的稅率計算和結轉應納所得稅額。假定應納稅所得額為493963.12元。步驟1：會計人員計算應納所得稅額應