如何防范工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

如何防范工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工程項(xiàng)目審計(jì)可有效掌握工程造價(jià)。目前，審計(jì)中存在問題較多，審計(jì)人員面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文就此提出一些防范措施，以供實(shí)務(wù)工參考。隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，工程項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模越來越大且簡單，涉及的投資主體廣泛，利益格局不斷發(fā)生變化，迫切需要進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)。工程項(xiàng)目審計(jì)是工程建設(shè)中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，它可有效掌握工程造價(jià)，確保資金合理合規(guī)使用，提高企業(yè)的投資效益。審計(jì)人員在審計(jì)中只有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理確定和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目審計(jì)工作才能有效開展。

一、影響工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

由于工程項(xiàng)目審計(jì)中涉及面廣、內(nèi)容簡單、對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)要求比較高，導(dǎo)致工程項(xiàng)目審計(jì)中面臨肯定的風(fēng)險(xiǎn)。（一）不同利益主體對(duì)審計(jì)的預(yù)期和需求不同同一工程建設(shè)項(xiàng)目，不同利益主體的審計(jì)需求和審計(jì)目標(biāo)不同，建設(shè)單位主要是降低工程項(xiàng)目的造價(jià)成本，提升工程項(xiàng)目的質(zhì)量和管理水平，進(jìn)一步提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益性；施工單位主要是在保障建筑質(zhì)量符合要求的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化；建筑行業(yè)監(jiān)管部門審計(jì)工作主要是保障建筑項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，并實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化。由于各相關(guān)利益主體的動(dòng)身點(diǎn)和著眼點(diǎn)不同，可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論消失偏差，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

由于審計(jì)人員所處的審計(jì)環(huán)境不同，在審計(jì)過程中環(huán)境因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員影響深遠(yuǎn)。一些學(xué)者建議轉(zhuǎn)變審計(jì)現(xiàn)有的行政模式為立法模式，加強(qiáng)相關(guān)立法工作并運(yùn)用法律進(jìn)行監(jiān)督都特別有必要的。此外，有些被審計(jì)單位存在管理混亂，內(nèi)掌握度不健全、監(jiān)督失控或有制度但未發(fā)揮作用、工程管理不規(guī)范的情形，在審計(jì)過程中不樂觀主動(dòng)的協(xié)作，他們通過供應(yīng)不完整或不真實(shí)的資料，使審計(jì)人員無法全面了解、發(fā)覺被審計(jì)單位存在的問題。對(duì)一些隱藏工程，審計(jì)人員很難進(jìn)行破壞性檢查，只能依據(jù)施工過程中有關(guān)的簽證手續(xù)進(jìn)行事后分析鑒定，增加項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）工程項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容及要求的提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

工程項(xiàng)目審計(jì)不只是對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)，也是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)全過程實(shí)施的審計(jì),有些審計(jì)人員只依據(jù)送審資料對(duì)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，但對(duì)資料的真實(shí)、牢靠性未做必要的審計(jì)。由于影響工程造價(jià)的有關(guān)因素在不斷發(fā)生變化，這給工程審計(jì)帶來肯定的風(fēng)險(xiǎn)。如施工中新材料或工藝的應(yīng)用將影響到項(xiàng)目造價(jià)的合理確定，對(duì)于采納定額計(jì)價(jià)項(xiàng)目，與其定額相配套的文件、有關(guān)答疑材料是否齊全，相關(guān)材料價(jià)格確定是否合理；對(duì)于采納工程量清單計(jì)價(jià)的項(xiàng)目，有關(guān)的生產(chǎn)要素計(jì)價(jià)是否合理（如材料、人工及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)、消耗量及其他相關(guān)費(fèi)用的確定等），都將形成工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在工程項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)人員不僅關(guān)注建設(shè)資金投入、使用狀況，還要對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。在監(jiān)督過程中，除了關(guān)注建設(shè)資金以及工程決算造價(jià)外，還應(yīng)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目取得的績效狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

（四）審計(jì)人員素養(yǎng)對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

由于審計(jì)人員所面對(duì)的是工程腐敗的“高發(fā)區(qū)”，其是否具備良好的職業(yè)道德和政治素養(yǎng)將影響到審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和客觀公正性，這是產(chǎn)生項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素。同時(shí)，因工程項(xiàng)目審計(jì)涉及面廣且簡單，其技術(shù)難度大、專業(yè)性及政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員須具備較高的專業(yè)學(xué)問與技能。目前，審計(jì)人才與技術(shù)資源嚴(yán)峻不足，大部分審計(jì)人員都是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，其對(duì)工程結(jié)構(gòu)與施工工藝不了解，從而不利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高，增加了潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然常聘請專業(yè)人員或中介機(jī)構(gòu)代為審計(jì)，可緩解沖突，但也面臨如何確保外聘人員的職業(yè)道德及與被審計(jì)單位是否需要回避等問題。

二、防范工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議措施

（一）不相容崗位分別，確保內(nèi)部監(jiān)督有效

工程建設(shè)監(jiān)督中包含建設(shè)單位監(jiān)督、監(jiān)理監(jiān)督、內(nèi)審部門監(jiān)督及工程目結(jié)算前審核等。由于工程監(jiān)理具有專業(yè)、公正獨(dú)立性的特點(diǎn)，在很大程度上可以保障工程建設(shè)的質(zhì)量，從而有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位派員現(xiàn)場監(jiān)督和管理，除了協(xié)調(diào)解決工程項(xiàng)目建設(shè)事宜、向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)外，還要搜集現(xiàn)場資料以便利日后結(jié)算，對(duì)監(jiān)理人員的現(xiàn)場監(jiān)管進(jìn)行必要的監(jiān)督。審計(jì)人員要同有關(guān)部門在工程項(xiàng)目實(shí)施前進(jìn)行可行性測試，對(duì)參加招投標(biāo)的相關(guān)單位資格進(jìn)行審查和誠信評(píng)估。在審計(jì)過程中要結(jié)合施工合同的要求，檢查施工質(zhì)量和建筑材料是否符合標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)覺問題應(yīng)準(zhǔn)時(shí)跟溝通匯報(bào)。此外，在預(yù)結(jié)算前各個(gè)部門還要進(jìn)行聯(lián)合會(huì)審，并做出具體記錄。由于工程項(xiàng)目審計(jì)專業(yè)性高，基建主管部門及監(jiān)理可事先對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核，審計(jì)人員再進(jìn)行二次復(fù)核，這不僅可以降低審計(jì)工作量，還可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部掌握風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，關(guān)注內(nèi)部掌握缺陷

內(nèi)部掌握的建立和有效運(yùn)行是降低公司各種舞弊行為重要保障，假如公司內(nèi)部掌握失效或存在重大缺陷，導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的可能性將增加，這無疑加大工程項(xiàng)目審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員要嚴(yán)格根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)掌握規(guī)范——基本規(guī)范》要求，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)掌握、不相容職務(wù)相分別、績效考核掌握、預(yù)算授權(quán)審批掌握進(jìn)行審計(jì)。督促企業(yè)不斷提升規(guī)范運(yùn)作意識(shí)，加強(qiáng)董/監(jiān)事等高管人員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范性文件的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，推動(dòng)公司治理水平改進(jìn)和持續(xù)提升，完善和健全內(nèi)部掌握體系。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的作用，加強(qiáng)公司各項(xiàng)內(nèi)掌握度檢查，以確保各項(xiàng)制度有效執(zhí)行。依據(jù)市場變化和公司的經(jīng)營狀況準(zhǔn)時(shí)分析評(píng)估、識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警及突發(fā)大事應(yīng)急處理機(jī)制的建設(shè)。

（三）強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，它涉及到審計(jì)開展的每一項(xiàng)工作，貫穿于審計(jì)的全過程。審計(jì)人員素養(yǎng)打算著審計(jì)質(zhì)量的凹凸，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題取決于質(zhì)量問題。因此，審計(jì)人員素養(yǎng)的提高是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最根本的措施，也是降低風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。1.提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。作為審計(jì)工作的詳細(xì)操，審計(jì)人員始終主導(dǎo)著項(xiàng)目審計(jì)過程，其素養(yǎng)的凹凸將影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的凹凸，這是風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵。因此，應(yīng)加強(qiáng)提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平、思想政治素養(yǎng)和專業(yè)力量，建立一支順應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求的隊(duì)伍。從思想觀念上深化熟悉、重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)動(dòng)起防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的樂觀性和主動(dòng)性，在審計(jì)過程中樂觀尋求有效的方法和措施來掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過加強(qiáng)政治素養(yǎng)教育，讓審計(jì)人員堅(jiān)固樹立客觀公正、廉潔執(zhí)法、無私奉獻(xiàn)的職業(yè)道德，避開因“關(guān)系風(fēng)”引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。風(fēng)險(xiǎn)的存在是不以人的意志為轉(zhuǎn)移，具有客觀性。審計(jì)人員必需養(yǎng)成謹(jǐn)慎、細(xì)心的習(xí)慣，正視風(fēng)險(xiǎn)才能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。工程項(xiàng)目審計(jì)需要審計(jì)人員把握多種專業(yè)學(xué)問，審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，通過嚴(yán)格制定、實(shí)施相關(guān)后續(xù)教育培訓(xùn)制度，同時(shí)，還要努力學(xué)習(xí)相關(guān)的學(xué)科、新的政策法規(guī)，不斷提高審計(jì)人員的執(zhí)法意識(shí)和執(zhí)法力量，使其能夠在簡單環(huán)境中發(fā)覺問題和處理問題。

（四）加強(qiáng)與單位內(nèi)審部門間的溝通與溝通

內(nèi)部審計(jì)是一家企業(yè)內(nèi)部掌握中的重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)施內(nèi)部掌握的特別形式和重要手段。在很大程度上，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量打算著公司內(nèi)部掌握的效率。內(nèi)部審計(jì)人員由于自身所處地位的特別，獵取信息較為便利，熟識(shí)公司的狀況，積累比較豐富的審計(jì)閱歷，使其能夠準(zhǔn)時(shí)地發(fā)覺公司有關(guān)項(xiàng)目中存在的問題與薄弱環(huán)節(jié)。相反，作為外部審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師，由于對(duì)被審計(jì)單位的狀況不熟識(shí)，這就需要加強(qiáng)與被審計(jì)單位的內(nèi)審人員溝通與聯(lián)系，以最小的成本了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部掌握狀況，提升工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控力量。通過內(nèi)部信息溝通準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺相關(guān)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)往來中存在的問題