完整營改增學(xué)習(xí)資料

營改增總體情況一、為什么要營改增？營業(yè)稅：“道道征稅、重復(fù)征稅”增值稅：“道道征稅，環(huán)環(huán)抵扣”二、營改增經(jīng)歷了怎樣的一個過程？1、“雙擴(kuò)圍”：①試點(diǎn)地區(qū)由局部擴(kuò)大到全國②試點(diǎn)行業(yè)由“1+6”逐步擴(kuò)大到覆蓋所有的行業(yè)2、2012年1月1號在上海開始試點(diǎn)2012年9月以后推廣到包括上海、江蘇在內(nèi)的九個省市2013年8月擴(kuò)大到全國，試點(diǎn)行業(yè)增加了廣播影視業(yè)2014年1月增加了鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)2014年6月增加了電信業(yè)2016年5月1日實(shí)現(xiàn)營改增全覆蓋三、營改增的政策效應(yīng)如何？“雙受益”：①試點(diǎn)企業(yè)受益（江蘇三年零五個月累計(jì)減稅261億）②非試點(diǎn)企業(yè)受益（三年零五個月共減稅355億）四、營改增的意義何在？1、增值稅實(shí)現(xiàn)對貨物和勞務(wù)的全覆蓋2、加快整個財稅體制改革的進(jìn)程3、為企業(yè)“降成本”“增活力”4、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革五、為什么全面推開營改增還稱之為“試點(diǎn)”？1、改革中需要采取不少過渡措施2、將在試點(diǎn)基礎(chǔ)上制定增值稅法案，交由全國人大正式審批，按照稅收法定原則，到時候再廢止?fàn)I業(yè)稅《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一章納稅人和扣繳義務(wù)人第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。注：本條是關(guān)于營改增試點(diǎn)納稅人（以下簡稱“納稅人”）的基本規(guī)定。納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。具體要注意以下三點(diǎn)：①單位和個人a、“單位”包括所有單位，即企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。b、“個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指自然人。c、上述單位、個人包括境內(nèi)、境外的單位和個人。“境內(nèi)”、“境外”是指單位和個體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)、境外；其他個人的居住地在境內(nèi)、境外。②銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)上述應(yīng)稅行為具體范圍按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行，該點(diǎn)在第二章第九條、第十條、第十一條詳細(xì)介紹。③在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)該點(diǎn)在第二章第十二條、第十三條詳細(xì)介紹。同時符合以上①、②、③三個條件的納稅人即為增值稅納稅人，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：①承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解a、承包經(jīng)營是指發(fā)包方在不改變單位所有權(quán)的前提下，將單位發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以單位名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。b、承租經(jīng)營是在所有權(quán)不變的前提下，出租方租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。c、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動。②承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。注：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以年應(yīng)稅銷售額及會計(jì)核算是否健全，能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理、核算要求等方面都不同，需作區(qū)別對待。具體從以下幾個方面把握：①年應(yīng)稅銷售額如何掌握a、年應(yīng)稅銷售額計(jì)算試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，年應(yīng)稅銷售額是以試點(diǎn)實(shí)施之日（含）為首個起始月份，連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的累計(jì)銷售額，含免稅銷售額、跨境銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分等。試點(diǎn)實(shí)施之日以前，為做好納稅人稅戶確認(rèn)，確保納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日前完成一般納稅人資格登記，以納稅人應(yīng)稅行為年?duì)I業(yè)額換算成為年應(yīng)稅銷售額。應(yīng)稅行為年?duì)I業(yè)額的具體起、止時間由試點(diǎn)地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。2016年5月1日起納入營改增試點(diǎn)范圍的應(yīng)稅行為，江蘇確定計(jì)算其年?duì)I業(yè)額的具體起、止時間為所屬期2015年1月1日至2015年12月31日。同時按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的納稅人，其應(yīng)稅行為年?duì)I業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。b、年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含），財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。同時該銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng)稅行為的適用征收率換算為不含稅銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細(xì)介紹。試點(diǎn)實(shí)施之日以前，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)也為500萬元（含）。但年應(yīng)稅銷售額需按以下公式換算：年應(yīng)稅銷售額＝所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入合計(jì)÷（1+3％），即所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入合計(jì)為515萬元（含）。②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記的情形年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（不含），除特殊規(guī)定外，應(yīng)到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。同時，對試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的納稅人不需再到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記手續(xù)。③年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不辦理一般納稅人資格登記的特殊情形a、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人；b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶。其中“單位”、“個體工商戶”按本辦法第一條規(guī)定執(zhí)行。試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，上述納稅人選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明，個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。試點(diǎn)實(shí)施之日以前，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，納稅人應(yīng)在此次稅戶確認(rèn)工作中按國稅部門發(fā)放的《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》要求勾選相應(yīng)欄次，國稅機(jī)關(guān)據(jù)此不辦理一般納稅人資格登記。④本條與《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)條款的銜接a、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)?！纠纭磕成虡I(yè)批發(fā)企業(yè)兼營應(yīng)稅行為項(xiàng)目，假設(shè)分別下列三種情形：增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額85萬元，應(yīng)稅行為年銷售額400萬元，由于貨物及勞務(wù)年銷售額達(dá)到85萬，應(yīng)按規(guī)定登記辦理一般納稅人；增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅行為年銷售額505萬元，由于應(yīng)稅行為年銷售額達(dá)到505萬，應(yīng)按規(guī)定登記辦理一般納稅人；增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅行為年銷售額450萬元，雖然合計(jì)金額超過80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于貨物、勞務(wù)年銷售額未超過80萬，應(yīng)稅行為年銷售額未超過500萬，不需登記辦理一般納稅人。b、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。例如：某主營應(yīng)稅行為項(xiàng)目的企業(yè)，無貨物銷售。年內(nèi)處置一批固定資產(chǎn)，該銷售屬于不經(jīng)常發(fā)生，處置收入85萬，同時應(yīng)稅行為年銷售額400萬。其銷售貨物收入超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但由于符合不經(jīng)常提供應(yīng)稅行為的情形，不應(yīng)登記辦理為一般納稅人。？c、單純從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)納稅人，年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但按規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條：“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。⑤除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，增值稅一般納稅人資格登記按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）、《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第四條年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。注：本條是關(guān)于年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人辦理一般納稅人資格登記規(guī)定。①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計(jì)核算健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務(wù)會計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這類小規(guī)模納稅人可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。②會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)會計(jì)人員或委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬；能按照財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會計(jì)報表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況等。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報納稅。是否做到會計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，由納稅人辦理一般納稅人資格登記填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》時自行勾選承諾，并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。注：本條是關(guān)于納稅人辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。①本條所稱符合條件，是指符合本辦法第三條、第四條以及其他有關(guān)一般納稅人資格登記的規(guī)定。②辦理一般納稅人資格登記要求a、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（不含）的，應(yīng)當(dāng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理登記。同時要注意的是，除特別規(guī)定的情形外，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人資格登記的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。b、年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元（含）的納稅人，可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理登記。c、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需重新辦理。（其中：年應(yīng)稅銷售額無論是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）③辦理一般納稅人資格登記程序a、納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；

b、納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管國稅機(jī)關(guān)當(dāng)場登記；

c、納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。④“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！逼浜x是，取得一般納稅人資格后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。⑤輔導(dǎo)期管理要求納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機(jī)關(guān)可以按規(guī)定其實(shí)行不少于6個月的輔導(dǎo)期管理。輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)、服務(wù)未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境發(fā)生的應(yīng)稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件：a、境外單位或個人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題b、在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為（第二章第十二條、十三條具體介紹）②扣繳義務(wù)人的確定本辦法明確扣繳義務(wù)人以應(yīng)稅行為購買方為扣繳義務(wù)人，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。同時取消原試點(diǎn)實(shí)施辦法有關(guān)以境內(nèi)代理人為首選扣繳義務(wù)人的規(guī)定。③本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。注：本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局，意在借鑒國際上通行的增值稅集團(tuán)納稅制度，完善我國現(xiàn)行增值稅體系。所謂集團(tuán)納稅制度，是指在增值稅制度安排上，允許具有共同控制性質(zhì)的多個獨(dú)立納稅人合并納稅。集團(tuán)納稅制度可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)直接管理的增值稅納稅主體，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，也可以降低企業(yè)集團(tuán)直接或間接的增值稅遵從成本，有利于企業(yè)集團(tuán)增加現(xiàn)金流，提高資金使用效率，優(yōu)化企業(yè)架構(gòu)。依據(jù)該條規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知》（財稅【2013】74號），該辦法主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總、分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問題。主要按以下步驟進(jìn)行計(jì)算：一是公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地預(yù)繳增值稅；二是公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的增值稅應(yīng)納稅額作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。第八條納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行增值稅會計(jì)核算。注：本次新納入試點(diǎn)的納稅人有一部分是現(xiàn)行增值稅一般納稅人，有較好的會計(jì)核算基礎(chǔ)，對增值稅的會計(jì)處理比較熟悉，但本次納入的主體企業(yè)是原營業(yè)稅納稅人，會計(jì)基礎(chǔ)相對較弱，對營業(yè)稅的會計(jì)處理比較簡單。為適應(yīng)營改增的現(xiàn)實(shí)需要，試點(diǎn)納稅人銷售或購買應(yīng)稅行為，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算。第二章征稅范圍第九條應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。注：本條是關(guān)于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，即應(yīng)稅行為的具體范圍規(guī)定，《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》和原試點(diǎn)實(shí)施辦法《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》相比，主要變化在于：一是將剩余的四大行業(yè)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)，主要新增了建筑服務(wù)、金融服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、信息系統(tǒng)增值服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售不動產(chǎn)等稅目；二是對部分原先已營改增的應(yīng)稅行為所適用稅目進(jìn)行了調(diào)整，如將融資性售后回租服務(wù)，除新增不動產(chǎn)標(biāo)的物外，從原先“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)”調(diào)整至“金融服務(wù)“中的“貸款服務(wù)”，將貨物運(yùn)輸代理服務(wù)從原先“物流輔助服務(wù)”調(diào)整至“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”；“商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”調(diào)整至“銷售無形資產(chǎn)”；“貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)”中的“車輛停放服務(wù)”調(diào)整至“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”。（具體詳見《稅目對照表》）三是對原先未在營業(yè)稅稅目范圍中明確或理解執(zhí)行上存在爭議的部分經(jīng)濟(jì)行為明確納入營改增試點(diǎn)，如“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”中的“肖像權(quán)”“域名”等。具體詳見辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》。第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：注：本條是有關(guān)應(yīng)稅行為成立的規(guī)定，并明確非經(jīng)營活動不屬于應(yīng)稅行為。（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財政。注：此條款明確行政單位收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不征收增值稅，和原試點(diǎn)實(shí)施辦法相比，收費(fèi)主體由原先“非企業(yè)性單位”調(diào)整為“行政單位”。不征收增值稅必須同時符合下列四個條件：①主體為行政單位；②由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；③收取時開具省級以上（含省級）財政部門印制的財政票據(jù)；④所收款項(xiàng)全額上繳財政。除第一條有所調(diào)整外，其余三個條件仍延續(xù)原政策規(guī)定。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。注：單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。此條必須同時符合以下三個條件：①只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。該條件在于員工身份的確立，即如何劃分員工和非員工。《中華人民共和國勞動合同法》第十條規(guī)定，“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。巳建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立?！币虼?，劃分員工和非員工的主要依據(jù)是與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同。②僅限于應(yīng)稅服務(wù)，即員工向雇傭的單位或者個體工商戶銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，由于是自然人與單位或者個體工商戶之間的經(jīng)濟(jì)行為，不再是雇傭與被雇傭關(guān)系，因此仍應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。③提供的應(yīng)稅服務(wù)不征收增值稅限定為提供的職務(wù)性服務(wù)，即取得工資的服務(wù)。第①點(diǎn)介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅，應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，即取得工資的服務(wù)。員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)，凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。【例如】某公司財務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。注：單位或者個體工商戶為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)，即使發(fā)生有償行為。如向員工提供班車接送服務(wù)，不動產(chǎn)租賃服務(wù)，餐飲服務(wù)等，無論是否收費(fèi)，均不屬于應(yīng)稅行為，不征收增值稅。同時要注意其屬用于集體福利或個人消費(fèi)情形，相應(yīng)購買或支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣或需做轉(zhuǎn)出。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注：《營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的通知》還另外明確了五條不征收增值稅項(xiàng)目：①根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十三條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。②存款利息。③被保險人獲得的保險賠付。④房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金。⑤在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。注：判斷應(yīng)稅行為是否成立，其中“有償”的條件必不可少。但有四點(diǎn)需要注意：①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響應(yīng)稅行為是否成立的判定；②“有償”不適用視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的規(guī)定；③“有償”并不代表等價，即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價。但如價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按第四十四條規(guī)定確定銷售額。④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。因此營改增后，財稅【2002】191號“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅?！钡囊?guī)定不再延續(xù)執(zhí)行，對將不動產(chǎn)投資入股換取股權(quán)行為，按有償銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注：本條是對第一條所稱“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”的具體解釋，明確我國對上述應(yīng)稅行為的征稅管轄權(quán)。具體分四個情形分別處理：一是服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。和增值稅條例及細(xì)則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分，而對在境內(nèi)銷售服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）體現(xiàn)屬人與收入來源地相結(jié)合的原則。可以從以下兩個方面把握：①“服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)單位或者個人銷售服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外），無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“服務(wù)或者無形資產(chǎn)銷售方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。其中，對于境內(nèi)單位或者個人跨境銷售服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）多數(shù)給予零稅率或免稅的處理方式，鼓勵我國納稅人“走出去”，提升國際競爭力。具體要求在附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等文件中明確規(guī)定。與原政策相比主要有以下變化：a、對下列適用增值稅零稅率的應(yīng)稅行為，新增“提供的完全在境外消費(fèi)”的前提條件：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。但同時還要注意應(yīng)稅行為具體內(nèi)容的調(diào)整。b、適用跨境銷售增值稅免稅的范圍新增“工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)”、“工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)”、“在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)”、“為出口貨物提供的保險服務(wù)”、“向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、無形資產(chǎn)”、“以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)”。c、對下列適用增值稅免稅的應(yīng)稅行為，新增“完全在境外消費(fèi)”的前提條件：電信服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、鑒證咨詢服務(wù)、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。但同時要注意各應(yīng)稅行為具體內(nèi)容的調(diào)整。d、新增無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)適用零稅率或免稅政策相關(guān)主體規(guī)定。對境內(nèi)單位和個人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。②上述“完全在境外消費(fèi)”是指：服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)；無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。③“服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）購買方在境內(nèi)”，是指服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）購買方是境內(nèi)單位或個人，銷售方是境外單位或個人，無論應(yīng)稅行為發(fā)生地、消費(fèi)或使用地是否在境內(nèi)，即收入來源地原則。但第十三條明確此條規(guī)定中的兩種不屬于征稅范圍情形?！纠纭緼境外納稅人向B境外納稅人提供我國境內(nèi)某設(shè)備的租賃服務(wù)，不屬于“在境內(nèi)銷售服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)”的情形，不征收增值稅。二、三是所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)，及所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。該條款與原營業(yè)稅納稅地點(diǎn)相關(guān)規(guī)定保持一致，以不動產(chǎn)、自然資源使用權(quán)的自然資源所在地進(jìn)行判斷，如果不所在地在境內(nèi)，不論銷售方、購買方是否為境內(nèi)單位或個人，均屬于我國征稅管轄權(quán)，按規(guī)定征收增值稅。【例如】境外單位和個人向其他境外單位和個人銷售或租賃不動產(chǎn)，屬于我國征稅管轄權(quán)，按規(guī)定征收增值稅。四是財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。目前暫未有規(guī)定。第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注：此條款在第十二條基礎(chǔ)上明確四種情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)，不征增值稅。和原試點(diǎn)實(shí)施辦法相比，變化點(diǎn)主要在：一是明確境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售服務(wù)情況下，將原判斷標(biāo)準(zhǔn)是否“完全在境外消費(fèi)”改為“完全在境外發(fā)生”，即服務(wù)從開始、中間、結(jié)束整個環(huán)節(jié)發(fā)生均在境外。二是增加“境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)”，和出租有形動產(chǎn)一樣，使用的開始、中間、結(jié)束整個環(huán)節(jié)均在境外。三是增加“財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，目前暫未有規(guī)定。第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注：本條是關(guān)于視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的具體規(guī)定，對于單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，視同其發(fā)生應(yīng)稅行為，除特殊規(guī)定情形外，按規(guī)定征收增值稅。理解本條需把握以下內(nèi)容：①相比原營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為范圍，為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償發(fā)生應(yīng)稅行為與有償發(fā)生應(yīng)稅行為同等對待，全部納入征稅范疇，體現(xiàn)了稅收制度公平性。②在主體條件上，“視同提供服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人；“視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”的規(guī)定適用于單位和個人。③條款中的“其他單位”是指除本單位以外的其他單位，而非《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條第二款所稱“其他單位”。④將用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的排除在外，有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。第三章稅率和征收率第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。注：本條是對納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用增值稅稅率的一般性規(guī)定，稅率為6%，排除下面條款所述的提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的適用零稅率的跨境應(yīng)稅行為。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。注：本條是對提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用增值稅稅率的規(guī)定。其中注意對新納入試點(diǎn)的“建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”等應(yīng)稅行為，明確稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。注：本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定，稅率為17%。①有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。在這里要注意有形動產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)，由于稅目由原先“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”中的“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)”調(diào)整至“金融服務(wù)“中的“貸款服務(wù)”，相應(yīng)稅率也由原17%調(diào)整為6%。另外，對2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，并可按規(guī)定選擇是否差額扣除本金。②水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。注：本條是對應(yīng)稅行為零稅率的規(guī)定。對應(yīng)稅行為適用零稅率，意味著應(yīng)稅行為能夠以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，從而提高了出口企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件，對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。具體變化詳見第十二條介紹。第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。注：本條是對增值稅征收率的規(guī)定，主要從以下幾方面把握：一是除目前財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的銷售及出租不動產(chǎn)適用5%征收率外，小規(guī)模納稅人征收率一般為3%。①不動產(chǎn)銷售a、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)）。b、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)。c、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。d、個人將購買的住房對外銷售。e、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。②不動產(chǎn)經(jīng)營租賃a、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。b、其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。c、個人出租住房（減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額）。<,o:p>二是一般納稅人如從事符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。特定項(xiàng)目在原先項(xiàng)目基礎(chǔ)上，新增建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、租賃不動產(chǎn)等。征收率目前除財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的銷售及出租不動產(chǎn)適用5%征收率外，其余為3%。政策適用時間為“營改增試點(diǎn)期間”。目前共有八種情形：①公共交通運(yùn)輸服務(wù)。②經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。要注意此條款執(zhí)行期間由原先”自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日”調(diào)整為“營改增試點(diǎn)期間”。③電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。其中文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)、體育服務(wù)。④以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。要注意此條款由“購進(jìn)或者自制”調(diào)整為“取得”，即納稅人以本地區(qū)營改增實(shí)施之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物，包括購進(jìn)或者自制之外的其他取得方式提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅方法。⑤在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。⑥建筑服務(wù)a、以清包工方式提供的建筑服務(wù)。b、為甲供工程提供的建筑服務(wù)。c、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。⑦銷售不動產(chǎn)a、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)。b、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)。c、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。⑧租賃不動產(chǎn)a、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。其中，對公路經(jīng)營企業(yè)中一般納稅人對老高速公路收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)稅。三是一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)一般性規(guī)定第十七條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。注：①一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。②一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。第十八條一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。注：①一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細(xì)規(guī)定。②本條所稱特定應(yīng)稅行為是指第十六條解釋中所述的相關(guān)特定應(yīng)稅行為。一般納稅人如果發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可選擇按簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅行為，可選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算征收增值稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。第十九條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。注：小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡單，采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三節(jié)詳細(xì)規(guī)定。第二十條境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率注：本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算問題。①如果購買方支付的價款為含稅價格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價格；②在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅行為的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人?！纠纭咳缇惩夤緸榻K某A納稅人設(shè)備提供遠(yuǎn)程系統(tǒng)升級服務(wù)，合同價款106萬元，A納稅人應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）*6%=6萬元第二節(jié)一般計(jì)稅方法第二十一條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。注：營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國采用的是購進(jìn)扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購進(jìn)時支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售時按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，同時允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！纠纭拷K某一般納稅人2016年8月取得新項(xiàng)目建筑服務(wù)收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購材料10萬元，購入設(shè)備20萬元，發(fā)生分包支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。該納稅人2016年8月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。第二十二條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率注：銷項(xiàng)稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我們可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計(jì)算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)使用銷項(xiàng)稅額概念。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄?！颁N項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，用紅字登記。第二十三條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）注：①確定一般納稅人應(yīng)稅行為的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的情況。對此本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計(jì)算銷售額。②和原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對納稅人確認(rèn)銷售額有一定變化。應(yīng)稅行為在原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價款確認(rèn)營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。而應(yīng)稅行為征收增值稅后，一般納稅人取得含稅銷售收入，先進(jìn)行價稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。注：此條款需要注意以下幾點(diǎn)：①應(yīng)稅行為改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證抵扣或勾選確認(rèn)抵扣。②進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義：a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；b、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為包括購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；c、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。③對納稅人而言，在原會計(jì)核算下納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。④此次營改增試點(diǎn)將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，但在抵扣期限上采用分期抵扣方式，即適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。此條規(guī)定要注意：a、在適用主體上不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)；b、上述取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。c、融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定，按進(jìn)項(xiàng)抵扣的一般原則規(guī)定進(jìn)行處理。第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：注：本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。注：增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時需要注意的是：a、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票也屬增值稅專用發(fā)票，其要求與增值稅專用發(fā)票一致。但按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第99號)的規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票7月1日起停止使用。b、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號）的規(guī)定：對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，A級納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。注：根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進(jìn)口貨物辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書可申報抵扣。納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。注：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，還可以根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不按本條規(guī)定執(zhí)行。（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。注：此條款是試點(diǎn)中的一個突破，從本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起新增代扣代繳稅款的稅收繳款憑證可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，代扣代繳增值稅是取得的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額?？劾U義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中華人民共和國稅收繳款憑證。第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注：在增值稅征收管理中，納稅人購進(jìn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》等有關(guān)試點(diǎn)稅收政策執(zhí)行以外，現(xiàn)有增值稅政策規(guī)定也應(yīng)當(dāng)依照執(zhí)行。①本辦法中的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證。②未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證（包括取消認(rèn)證的發(fā)票勾選確認(rèn)）、申請稽核比對或者申報抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申請稽核比對或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［2004］128號、國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號、國家稅務(wù)總局公告2016年第7號。③目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下兩個：a、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。b、從境外單位或者個人購買應(yīng)稅行為，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的稅收繳款憑證。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2005］61號和國稅發(fā)［2006］163號。④納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：注：本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情形。（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。注：此條款需要注意：①取消“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”概念，隨著此次營改增收尾工作結(jié)束，原屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所列項(xiàng)目，包括營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程）等，自2016年5月1日起納入營改增試點(diǎn)，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。②對納稅人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，只有專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，才不得抵扣。對發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。③刪除原政策規(guī)定的“租賃取得的有形動產(chǎn)”項(xiàng)目，對租賃取得有形動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，同樣按購進(jìn)服務(wù)的一般進(jìn)項(xiàng)抵扣原則執(zhí)行。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。注：（二）、（三）是關(guān)于購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)進(jìn)項(xiàng)發(fā)生非正常損失的處理規(guī)定。①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。②“非正常損失”在第二十八條有明確解釋。③涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。注：（四）、（五）條款為新增規(guī)定。①納稅人雖然取得合法扣稅憑證，但非正常損失的不動產(chǎn)、該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，以及非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。②涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。③上述“貨物”是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。所以納稅人購進(jìn)的此類貨物，雖然經(jīng)加工后構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體，但在購進(jìn)環(huán)節(jié)仍按貨物進(jìn)行處理。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。注：此條款除旅客運(yùn)輸服務(wù)外，新增貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。一般意義上，上述服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的上述服務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定購買方是企業(yè)還是個人，考慮征管成本及效率問題，一律不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時本辦法還明確，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第二十八條不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。注：本條是對不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、非正常損失的解釋。刪除原“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的概念。①“固定資產(chǎn)”是從會計(jì)核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物。但要注意的是，在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。目前稅法對固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。和會計(jì)準(zhǔn)則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計(jì)年度）。所以雖然此次營改增試點(diǎn)覆蓋不動產(chǎn)，但在稅收處理上，不動產(chǎn)仍不屬于固定資產(chǎn)，單獨(dú)列明。②“非正常損失”和原試點(diǎn)實(shí)施辦法相比，主要變化有：一是非正常損失的對象上，除貨物外還增加了不動產(chǎn)；二是非正常損失的情形上，除“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”外，原“被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀造成的損失”，調(diào)整為“因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除”。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓ο髮?shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國家承擔(dān)，因此納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。注：本條規(guī)定了兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分計(jì)算公式，刪除原兼營“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的情形。但要注意對由于會計(jì)核算不健全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形，不能按該公式計(jì)算劃分，應(yīng)按本辦法第三十三條規(guī)定處理。①在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營同時無法劃分進(jìn)項(xiàng)的情形，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按照公式進(jìn)行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。②此次所有原營業(yè)稅項(xiàng)目都納入營改增試點(diǎn)，因此公式做了相應(yīng)調(diào)整，分子中刪除“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額”，分母中刪除“當(dāng)期全部營業(yè)額”。③對于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。第三十條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。注：本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個方面：①本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，此兩項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)合本辦法第二十七條、二十九條的規(guī)定進(jìn)行處理。②對于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。綜合①、②，由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時會先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購進(jìn)貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。方法為：a、對于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；b、對于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。③此條款排除對購進(jìn)固定資產(chǎn)的處理，在第三十一條與無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)一并明確。第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。注：①本條除固定資產(chǎn)外，新增了無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的處理?？紤]部分納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目后按規(guī)定抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，待發(fā)生本辦法二十七條所列情形時，如全額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，不符合增值稅進(jìn)銷項(xiàng)配比的一般性原則，所以在此借鑒延用財稅【2008】170號有關(guān)對固定資產(chǎn)不得抵扣的處理方式，按凈值計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠纭拷K某房產(chǎn)企業(yè)2016年5月購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2016年10月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該房產(chǎn)企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照凈值計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為（30-30÷5÷12×5）×0.17＝4.675萬元。②本辦法此次還新增有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)按規(guī)定不得抵扣且未抵扣，發(fā)生改變用途又用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率第三十二條納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。注：本條是對納稅人扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則。從銷售方的角度看，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回時，計(jì)算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)；而從購買方角度看，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回時對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。注意此條款規(guī)定的情形無折扣，折扣在第四十二條另有規(guī)定。下面分別從應(yīng)稅行為銷售方和購買方來理解：①銷售方對因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)稅行為的銷售方（以下簡稱銷售方）依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減的，如果銷售方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不符合作廢條件的，則銷售方必須相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額；銷售方未相應(yīng)取得《通知單》的，不得開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。提供方取得《信息表》包括如下兩種方式：a、從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具《信息表》。提供方憑《信息表》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)；屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的180天認(rèn)證期限內(nèi)。b、從購買方取得購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《信息表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具《信息表》，由購買方將《信息表》送交提供方。提供方憑《信息表》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。②購買方購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《信息表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具《信息表》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《信息表》一并作為記賬憑證。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號和國家稅務(wù)總局公告2011年第77號、國家稅務(wù)總局公告2014年第73號。第三十三條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。注：為了加強(qiáng)對符合一般納稅人條件的納稅人管理，防止他們惡意利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種征稅辦法達(dá)到少繳稅的目的，該條款規(guī)定對一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，以及對納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未到主管國稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記的，要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這項(xiàng)措施是一項(xiàng)帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的的情況，只適用于一般納稅人。第三節(jié)簡易計(jì)稅方法第三十四條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率注：本條所稱銷售額為不含稅銷售額，一般情形下征收率為3%，對銷售、租賃不動產(chǎn)征收率為5%。為了平衡一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法的稅負(fù)，對簡易計(jì)稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡易計(jì)稅方法在計(jì)算應(yīng)納稅額時不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅行為可以選擇采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第三十五條簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）注：本條具體規(guī)定了簡易計(jì)稅方法中如何將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。和一般計(jì)稅方法相同，簡易計(jì)稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額?！纠纭咳缃K某小規(guī)模納稅人的提供餐飲服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，即103÷（1+3%）=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元。應(yīng)納增值稅額為100×3%=3元。和原營業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元第三十六條納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。,注：該條款規(guī)定了因銷售折讓、中止或者退回發(fā)生銷售額不足扣減的處理規(guī)定。①當(dāng)納稅人提供的是用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅行為并收取價款后，由于銷售應(yīng)稅行為不符合約定要求等合理原因，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，所退金額可以在退還當(dāng)期扣減銷售額。如果退還當(dāng)期的銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。②對小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收取價款后，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回而退還銷售額給購買方，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并將《信息表》交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)后，方可扣減當(dāng)期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得《信息表》的，或者未將《信息表》交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的，均不得扣減當(dāng)期銷售額。涉及上述規(guī)定的主要文件：國家稅務(wù)總局公告2014年第73號?！纠纭拷K某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2013年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）第一種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，3月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。3月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。第四節(jié)銷售額的確定第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。注：①本條款是對應(yīng)稅行為銷售額范圍的確認(rèn)，即全部價款和價外費(fèi)用。這是確認(rèn)銷售額范圍的一般性原則。同時本辦法在此基礎(chǔ)上，對部分行業(yè)銷售額范圍做了進(jìn)一步明確。a.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。b.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。②在現(xiàn)增值稅及原營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則中對價外費(fèi)用項(xiàng)目都做了詳盡列舉。但考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性，可能存在列舉不盡的情況，所以本條款做了兜底性規(guī)定條款。但規(guī)定了部分不屬于價外費(fèi)用不征收增值稅的特殊情形。a、保留了原營業(yè)稅條例中對符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價外費(fèi)用范疇的規(guī)定。b、考慮代理業(yè)納入營改增試點(diǎn)，大量存在代收款項(xiàng)并以委托方開具發(fā)票的情形，為此，將此情況不列入價外費(fèi)用，不征收增值稅。c、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。③根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，如果取得專票并且適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)通過進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式進(jìn)行扣減，不再從銷售額中計(jì)算扣除。但考慮部分行業(yè)無法取得增值稅扣稅憑證無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，依然保留了八項(xiàng)應(yīng)稅行為差額扣除情形，但同時根據(jù)納入抵扣范圍的擴(kuò)大，對具體扣除項(xiàng)目做了調(diào)整，原各省、市地稅部門有關(guān)差額扣除規(guī)定不再執(zhí)行：a、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。b、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。c、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（a）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（b）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（c）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額；以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。d、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。e、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。f、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，