案例二長期股權(quán)投資課件

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在合并日應(yīng)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買日購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及為企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。其他方式形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值、合同或協(xié)議約定的價(jià)值等作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。雅戈?duì)柡喗殚L期股權(quán)投資在分散企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展等方面起到了重要的作用，同時，它也是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分以及企業(yè)利潤的重要來源。我們以浙江寧波雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司為例，分析其對長期股權(quán)投資的核算，說明長期股權(quán)投資核算對上市公司業(yè)績的影響。雅戈?duì)柡喗檠鸥隊(duì)枺?00177）于1998年11月在上海證券交易所掛牌上市。上市后，雅戈?duì)柟驹谥鳡I服裝制造的基礎(chǔ)上不斷擴(kuò)大其經(jīng)營范圍，并在各個行業(yè)和領(lǐng)域進(jìn)行了一系列參股和投資活動。雅戈?duì)柟镜牡湫吞攸c(diǎn)雅戈?duì)柺俏覈鲜泄局袚碛虚L期股權(quán)投資金額較大的企業(yè)之一，在2009年年報(bào)中，雅戈?duì)査鶕碛械拈L期股權(quán)投資為1341553987.82元，占其總資產(chǎn)的比例為3.20%。公司持有的長期股權(quán)投資種類很多，涉及長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)也很多，包括長期股權(quán)投資的新增與處置、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、長期股權(quán)投資的重分類、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換等等。初始計(jì)量對雅戈?duì)柟镜挠绊懡瑁洪L期股權(quán)投資500000貸：銀行存款159024.51資本公積——股本溢價(jià)340975.49借：管理費(fèi)用等科目（合并發(fā)生的初始直接費(fèi)用）貸：銀行存款等科目

初始計(jì)量對雅戈?duì)柟镜挠绊懹缮鲜鰰?jì)處理我們可知，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，除合并時發(fā)生的初始直接費(fèi)用外，其初始計(jì)量不會對企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，支付的非貨幣性資產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，不確認(rèn)處置損益。相反，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量則會對企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。通過其他方式新增的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法的選擇在實(shí)務(wù)中，判斷控制、共同控制和重大影響，一般以直接或間接擁有被投資單位表決權(quán)股份的比例進(jìn)行確定。一般的，擁有被投資單位50%以上表決權(quán)股份的為控制，被投資單位為子公司，采用成本法核算；擁有20%~50%表決權(quán)股份的為共同控制或重大影響，采用權(quán)益法核算；低于20%且在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。在特殊情況下，判斷是否對被投資單位具有重大影響時，還要考慮其他的因素。長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法的選擇2009年雅戈?duì)柟静糠珠L期股權(quán)投資情況長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法的選擇從上表可以看出，雅戈?duì)柟?009年持有的宜科科技表決權(quán)股票比例僅為12.84%，低于采用權(quán)益法核算的最低表決權(quán)比例20%，卻仍采用權(quán)益法進(jìn)行核算，而企業(yè)對其他三家表決權(quán)比例高于宜科科技的公司卻采用成本法核算，其中的原因又是什么呢？長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法的選擇雅戈?duì)柟咎峁┑?009年度財(cái)務(wù)報(bào)表披露，雅戈?duì)柟镜膬晌欢略趯幉ㄒ丝瓶萍紝?shí)業(yè)股份有限公司中擔(dān)任董事，這就符合了上述第一條的要求，故雅戈?duì)枌⒊钟械囊丝瓶萍嫉拈L期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算是合理的。長期股權(quán)投資持有收益的確認(rèn)2009年按成本法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益單位：元長期股權(quán)投資持有收益的確認(rèn)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利1814800.00貸：投資收益1814800.00實(shí)際收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款1814800.00貸：應(yīng)收股利1814800.00長期股權(quán)投資持有收益的確認(rèn)雅戈?duì)柟緫?yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資2683363.41貸：投資收益——損益調(diào)整2683363.41借：應(yīng)收股利11330565.00貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整11330565.00長期股權(quán)投資的重分類對雅戈?duì)枠I(yè)績的影響當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)不再符合長期股權(quán)投資的核算要求時，應(yīng)將其作為其他資產(chǎn)進(jìn)行核算，不再作為長期股權(quán)投資核算。對長期股權(quán)投資的重分類應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理。雅戈?duì)柟?008、2009年持有的部分上市公司股權(quán)情況長期股權(quán)投資的重分類對雅戈?duì)枠I(yè)績的影響根據(jù)財(cái)會[2009]8號《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號>的通知》（簡稱解釋3號），企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資的重分類對雅戈?duì)枠I(yè)績的影響由于2009年對長期股權(quán)投資的重分類造成企業(yè)當(dāng)期期初長期股權(quán)投資調(diào)減191382000.00元，占當(dāng)期期初長期股權(quán)投資總金額901183639.30元的21.24%。長期股權(quán)投資的處置及其影響處置長期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)該在符合股權(quán)投資轉(zhuǎn)出條件時予以確認(rèn)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資的處置損益是指取得的處置收入扣除長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。采用權(quán)益法合算的長期股權(quán)投資，處置時還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資收益。長期股權(quán)投資的處置及其影響成本法下，除取得投資時實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，公司按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，其他情況下不確認(rèn)投資收益。權(quán)益法下，投資單位按照享有的被投資單位凈利潤的份額確認(rèn)投資收益，收到的現(xiàn)金股利沖減長期股權(quán)投