個(gè)人所得稅法概述

新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)《個(gè)人所得稅法》當(dāng)前1頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)正確識(shí)別個(gè)人所得稅的納稅人識(shí)別個(gè)稅征稅范圍、稅目正確計(jì)算個(gè)稅學(xué)習(xí)目的當(dāng)前2頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)

一、納稅人個(gè)人所得稅的納稅人包括中國公民、個(gè)體工商戶以及在中國有所得的外籍個(gè)人，包括外籍個(gè)人和港澳臺(tái)同胞，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民和非居民，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。當(dāng)前3頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)

（一）居民納稅人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。承擔(dān)無限納稅義務(wù)（二）非居民納稅人非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得納稅.個(gè)稅納稅人當(dāng)前4頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)例：個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括（）。A．在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人B．個(gè)體工商戶C．在中國境內(nèi)有所得的境外人員D．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)(三)扣繳義務(wù)人以支付單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。當(dāng)前5頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)（三）所得來源的確定(1)工資所得，以納稅人任職的公司、單位所在地為來源地；(2)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為來源地(3)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來源地；動(dòng)產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地；(4)生產(chǎn)經(jīng)營所得，以生產(chǎn)經(jīng)營地為所得來源地；(5)勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)為所得來源地；（6）利息、股息、紅利所得以支付單位所在地為所得來源地；（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地為所得來源地；當(dāng)前6頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)【多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于個(gè)人所得來源地的判斷中，正確的有（）。A.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地B.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地C.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地D.工資、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來源地ABC當(dāng)前7頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)現(xiàn)行個(gè)人所得稅共設(shè)以下11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：1.工資、薪金所得個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得二、征稅范圍當(dāng)前8頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)4.勞務(wù)報(bào)酬所得指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。個(gè)人因擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。5.稿酬所得指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！白髌贰笔侵赴ㄎ淖帧D片、樂譜等能以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；征稅范圍當(dāng)前9頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)【多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得咨詢費(fèi)

B.某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費(fèi)

C.某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)師從丙家裝公司取得的設(shè)計(jì)費(fèi)

D.某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)征稅范圍當(dāng)前10頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7．財(cái)產(chǎn)租賃所得8．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財(cái)產(chǎn).目前對(duì)個(gè)人買賣股票取得的所得暫不征稅。9.利息、股息、紅利所得10．偶然所得：得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得11．經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。征稅范圍當(dāng)前11頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)【思考】下列各項(xiàng)屬于個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的有()。A.翻譯收入 B.審稿收入C.現(xiàn)場書畫收入 D.出版圖書收入三、稅率【思考】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅的有()。A.專利權(quán) B.出版作品獲得的所得C.著作權(quán) D.文字作品手稿拍賣所得當(dāng)前12頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)【單選題】作家馬某2014年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費(fèi)50000元。關(guān)于馬某該項(xiàng)收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)按“稿酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

B.應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

C.應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

D.應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅當(dāng)前13頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)【單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是（)

A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.偶然所得D.勞務(wù)報(bào)酬所得征稅范圍當(dāng)前14頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)采用比例稅率和超額累進(jìn)稅率兩種形式：1.工資、薪金所得，適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率三、稅率級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)10-15003%021500-450010%10534500-900020%55549000-3500025%1005535000-5500030%2755655000-8000035%5505780000以上45%13505當(dāng)前15頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)如李某應(yīng)稅所得為1500元，1500×3%=45張某應(yīng)稅所得為1501元，1501×10%=150.1對(duì)嗎?應(yīng)該1500×3%+1×10%=45.1元2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租所得，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率稅率當(dāng)前16頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)個(gè)體工商戶和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率表稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過15

000元的502超過15

000～30

000元的部分107503超過30

000～60

000元的部分203

7504超過60

000～100

000元的部分309

7505超過100

000元以上的部分3514

750當(dāng)前17頁，總共66頁。例：中國公民李某9月份按稅法確定應(yīng)納稅額為8800元，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額在1500元以下稅率為3%，1500-4500元稅率為10%，4500-9000元稅率為20%，9月份應(yīng)納稅額（

）A

380

B

445

C

570

D

1908800-------1500*3%+3000*10%+800*20%=505或：5300*20%-555=505300080015008800-3500=530020%3%10%當(dāng)前18頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)3.勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20％的比例稅率。收入畸高的，實(shí)行加成征收。應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。稅率級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得稅率%速算扣除數(shù)10-20

000200220

000-50

000302000350

000元以上407000當(dāng)前19頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)4.稿酬所得，適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。其實(shí)際稅率為14%。5.其他項(xiàng)目所得，適用20%的比例稅率。包括特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得。稅率當(dāng)前20頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)四、稅收優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目1．省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2．國債利息和國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行金融債券利息3．按照國務(wù)院規(guī)定統(tǒng)一發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼；如政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼等。四、稅收優(yōu)惠當(dāng)前21頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)4．福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5．保險(xiǎn)賠款；6．軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8．依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得9．中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅所得10．其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的。五險(xiǎn)一金、見義勇為獎(jiǎng)金等稅收優(yōu)惠當(dāng)前22頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)4．福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5．保險(xiǎn)賠款；6．軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8．依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得9．中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅所得10．其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的。五險(xiǎn)一金、見義勇為獎(jiǎng)金等稅收優(yōu)惠當(dāng)前23頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)例：下列各項(xiàng)所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅的有（）A．勞務(wù)報(bào)酬所得B．稿酬所得C．保險(xiǎn)賠款D．利息（二）減征項(xiàng)目有下列情形之一，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害而遭受重大損失；3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的情況。稅收優(yōu)惠當(dāng)前24頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)（三）暫免征收項(xiàng)目1．個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎(jiǎng)金2．個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。3．個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。4．達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級(jí)專家，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。稅收優(yōu)惠當(dāng)前25頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)5．個(gè)人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的全額征收個(gè)人所得稅6．企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。7．職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，可以免征個(gè)人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。稅收優(yōu)惠當(dāng)前26頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)(8) 自2009年5月25日（含）起，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：① 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；② 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；③ 房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。稅收優(yōu)惠當(dāng)前27頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)(9) 個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含）的暫免征收個(gè)人所得稅。超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。(10)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！舅伎肌肯铝懈黜?xiàng)所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅的有()。A.勞務(wù)報(bào)酬所得 B.稿酬所得 C.保險(xiǎn)賠款 D.股息稅收優(yōu)惠當(dāng)前28頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.月工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工資薪金收入-3500或4800應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)月工資收入中可扣五險(xiǎn)一金.【例】某企業(yè)一中方員工2014年5月取得工資收入5500元，計(jì)算該員工5月份應(yīng)繳納的個(gè)稅。五、個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前29頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)應(yīng)納稅額＝（5500－3500）×10％－105＝95下列津貼、補(bǔ)貼等收入不予征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.托兒補(bǔ)助費(fèi)；3.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前30頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)2.個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等，一律與月工資、薪金收入合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額【例】我國公民趙某在某一公司工作，2014年6月取得工資收入3000元以及季度獎(jiǎng)金3500元，試計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝（3000+3500-3500）×10%-105＝195（元）個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前31頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)3.全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法（1）獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額?！纠磕称髽I(yè)一中方員工王某月工資收入5900元，年終取得全年一次性獎(jiǎng)金12000元。試計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅工資所得應(yīng)納稅額=（5900-3500）×10%-105=135（元）找稅率：該員工全年一次性獎(jiǎng)金為12000元，除以12之后，為1000元，應(yīng)適用第一級(jí)稅率，即稅率為3％，速算扣除數(shù)為0，個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前32頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)算稅獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額=12000×3%=360王某當(dāng)月共計(jì)繳納個(gè)人所得稅為135+360=495（2）當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額若王某月工資收入為3100元，獎(jiǎng)金數(shù)不變，則王某當(dāng)月應(yīng)交多少稅?應(yīng)納稅額＝〔12000－（3500－3100）〕×3％＝348（元）4.年薪制所得應(yīng)納稅額計(jì)算個(gè)人平時(shí)按月取得的生活費(fèi)或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。年終取得的年薪和績效工資，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前33頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)【例】唐某2014年在某公司任高級(jí)主管，年薪10萬元，每月從公司固定領(lǐng)取收入6500元，其余年終考評(píng)后一次性領(lǐng)取，試計(jì)算唐某本年度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。月工資、薪金＝［（6500-3500）×10％－105］×12＝1140年終領(lǐng)取剩余工資＝22000×10％－105＝2095（元）全年共計(jì)應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝1140+2095＝3235（元）個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前34頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法應(yīng)納稅所得額＝納稅年度收入總額-成本、費(fèi)用、損失及稅金應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法對(duì)經(jīng)營成果有所有權(quán)的,視同個(gè)體戶繳納;對(duì)經(jīng)營成果沒有所有權(quán)的,視同工資繳納;個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前35頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法每次收入不超過4000元的（含4000元），減除費(fèi)用為800元；勞務(wù)有加成，適用稅率時(shí)注意。4000元以上的，減除20%的費(fèi)用【例】甲、乙、丙三人參加演出，甲一次取得勞務(wù)報(bào)酬3000元，乙一次取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，丙一次性取得勞務(wù)報(bào)酬30000元。試分別計(jì)算三人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前36頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)甲應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20%＝440乙應(yīng)納稅額＝5000×（1－20%）×20%＝800丙應(yīng)納稅所得額＝50000×（1－20%）＝40000丙應(yīng)納稅額＝40000×30%-2000=10000(五）稿酬所得的計(jì)稅方法實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30％）【例】李某2014年5月因一篇小說出版，獲稿費(fèi)20000元,計(jì)算其個(gè)稅。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法,同勞務(wù)的,稅率是20%,不加成.個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前37頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)【例】

王某取得一項(xiàng)自動(dòng)化專利技術(shù)，2014年3月將該技術(shù)許可甲公司使用，獲得特許權(quán)使用費(fèi)5萬元。甲公司當(dāng)月一次性付清款項(xiàng)。試計(jì)算王某應(yīng)交的個(gè)稅。50000×（1-20%）×20%=8000（元）個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前38頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法1.每次（月）收入不超過4000元的應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅項(xiàng)目收入總額-800-準(zhǔn)予扣除的稅金和教育費(fèi)附費(fèi)-修繕費(fèi)用(800元為限)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%2.每次(月)收入超過4000元的，其應(yīng)納稅所得額為:應(yīng)納稅所得額=[應(yīng)稅項(xiàng)目收入總額-準(zhǔn)予扣除的稅金和教育費(fèi)附加-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(l-20%)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前39頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)例:甲洗浴中心于2014年10月與趙某簽訂合同，租用趙某的房屋一套，租期為3年，合同規(guī)定月租金為20000元，按月支付。趙某提供有關(guān)憑證，證明8月份已經(jīng)繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)3000元，試計(jì)算趙某2月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅。（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前40頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)假如甲洗浴中心購買了趙某的房屋，價(jià)款為6000000元。趙某購入該房屋的支付的價(jià)款為3000000元，支付其他有關(guān)稅費(fèi)共計(jì)214000元。趙某出售該房產(chǎn)應(yīng)繳納土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加等459000元。計(jì)算趙某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=6000000-3000000-214000-459000=2327000（元）應(yīng)納稅額=2327000×20%=465400（元）個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前41頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)（九）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=每次取得收入額×20%。（十）捐贈(zèng)款項(xiàng)的扣除1.必須是教育和其他公益事業(yè)以及災(zāi)區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)；2.必須間接捐贈(zèng)3.除特殊規(guī)定外，捐贈(zèng)金額不超過個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的30%。個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前42頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)公民李某2014年3月取得工資收入5500元，將其中200元直接捐贈(zèng)給某貧困山區(qū)失學(xué)兒童小強(qiáng)，通過縣教育局將其中1000元捐贈(zèng)給縣中學(xué)；試計(jì)算李某應(yīng)繳的個(gè)稅。應(yīng)納稅所得額為5500-3500=2000元，允許扣除的捐贈(zèng)限額為2000×30%=600元，當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（5500-3500-600）×10%-105=35直接捐款不得扣除。個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前43頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)【多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得

C.股息所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有（）。A.勞務(wù)報(bào)酬所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前44頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)（十一）境外所得稅額扣除扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?？鄢揞~采取分國(地區(qū))、分項(xiàng)的計(jì)算方法?！纠恐袊裢跄?1月份從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入8

000元，按A國稅法繳納個(gè)人所得稅1

400元；從B國取得股息收入3

000元，按B國稅法繳納個(gè)人所得稅500元。試計(jì)算王某這兩項(xiàng)收入在國內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前45頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)(1)A國收入扣除限額=8

000×(1-20%)×20%=1

280(元)在A國實(shí)際繳納1

400元大于1280，不需要補(bǔ)繳稅款。(2) B國收入扣除限額=3

000×20%=600(元)在B國實(shí)際繳納的稅款500小于600，應(yīng)補(bǔ)稅100元。個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前46頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)個(gè)稅計(jì)算收入-35003%-45%當(dāng)前47頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)注意：工資類、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓類不按次征收，其余7項(xiàng)均為按次征收。

【例題】個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得按年征收個(gè)人所得稅。（）（多選題）根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，下列應(yīng)稅項(xiàng)目可以按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅的有（）

A企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得B勞務(wù)報(bào)酬所得

C稿酬所得

D利息、股息、紅利所得個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前48頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)（多選題）某學(xué)校四位教師共寫一本書，共得稿費(fèi)35000元，其1人主編，主編費(fèi)5000元，其他四人平均，下列說法正確的有：（）A此筆稿費(fèi)共納稅3920元B四人各自納稅980元C主編一人納稅1400元D除主編以外的三人各納稅840元個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前49頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)1.某中國公司陸某2014年12月份有以下幾筆收入：（1）取得該月工資收入4000元；（2）取得銀行存款利息收入360元；（3）取得年終一次性獎(jiǎng)金收入24000元；（4）取得對(duì)外講座收入2000元；（5）為某單位進(jìn)行管理咨詢服務(wù)取得收入30000（6）出版專著取得收入40000元，通過民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1萬元。計(jì)算陸某12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前50頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)2.王先生12月份取得工資收入6000元，國務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元，國債利息10000元，企業(yè)債券利息5000元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金30000元，該月個(gè)稅多少？3.某歌星到某市演出，一個(gè)月內(nèi)在該市演出6次，每次獲得勞務(wù)報(bào)酬2萬元，共取得收入12萬元，通過民政部門向紅十字會(huì)捐贈(zèng)4萬元。試計(jì)算該歌星應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。個(gè)稅計(jì)算當(dāng)前51頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)1．勞務(wù)報(bào)酬所得根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，具體規(guī)定如下。(1) 只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。(2) 屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2．稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體又可細(xì)分如下。(1) 同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。六、每次收入的界定當(dāng)前52頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)(2) 同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為一次。(3) 同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。(4) 同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或者分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。(5) 同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。六、每次收入的界定當(dāng)前53頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)3．特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次4．財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次5．利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次6．偶然所得，以每次收入為一次7．其他所得，以每次收入為一次【思考】下列各項(xiàng)中，以一個(gè)月為一次的有()。A.勞務(wù)報(bào)酬所得 B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.財(cái)產(chǎn)租賃所得D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得六、每次收入的界定當(dāng)前54頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)（一）個(gè)人所得稅的征收我國個(gè)人所得稅采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種納稅方法。有下列情形之一的，自行申報(bào)：(1)年所得12萬元以上的；(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；(3)從中國境外取得所得的；(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。七、個(gè)稅征管當(dāng)前55頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)（二）個(gè)人所得稅的繳納扣繳義務(wù)人每月代扣代繳的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。(1)工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。個(gè)稅征管當(dāng)前56頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)(3) 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向納稅機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。(4) 從中國境外取得所得的納稅人應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。(5) 年所得額12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。個(gè)稅征管當(dāng)前57頁，總共66頁。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)代扣工資、薪金及獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)交納時(shí)