個(gè)人所得稅法課件

第十章個(gè)人所得稅法第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、含義個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。二、特點(diǎn)（1）累進(jìn)稅率與比例稅率并用；（2）費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種方法；（3）采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法。第二節(jié)個(gè)人所得稅的基本要素一、納稅義務(wù)人（熟悉）

取得應(yīng)稅所得的中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員和港澳臺同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

二、征稅對象和稅目（一）征稅對象（二）所得來源的確定（三）稅目（熟悉）1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

注意的問題：

①免納個(gè)人所得稅的所得。

②了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題

【例題·單選題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。

A.5985元B.5995元

C.6145元D.6155元【答案】B2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個(gè)稅目。

（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

5.稿酬所得（指個(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

7.利息、股息、紅利所得

國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；

【例題·多選題】下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.企業(yè)集資利息

B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息

D.國家發(fā)行的金融債券利息【答案】ABC三、個(gè)人所得稅稅率

個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率，它們是：【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答案】ABCD注意：個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】BC（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】ACD（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。第三節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉）一、免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：準(zhǔn)免稅的所得。（一）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（三）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（四）保險(xiǎn)賠款。（五）離退休工資。（六）教育儲蓄存款利息。（七）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)二、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要有：（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（二）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅（三）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

【例題·計(jì)算題】歌星劉某一次取得表演收入40000元。請計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率20%，但稅額減征30%；

【例題·單選題】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅（）。

A.420元B.924元

C.929.6元D.1320元【解析】出版再連載視為兩次稿酬，（3800－800）×20%×70%＋450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（萬元）

（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：（1）每次月收入不超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元（2）每次月收入超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率

假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道阻塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用1000元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：（1）2月份應(yīng)納稅額＝（2500－800－800）×10%＝90（元）（2）2月份應(yīng)納稅額＝（2500－200－800）×10%＝150（元）（3）全年應(yīng)納稅額＝170×10＋90+150=1940（元）

【例題·單選題】2006年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=80000×（1-20%）=64000元捐贈扣除限額＝64000×30%＝19200元實(shí)際發(fā)生20000元﹥19200元，應(yīng)扣除19200元應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔64000-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）

第五節(jié)個(gè)人所得稅的征收管理一、個(gè)人所得稅自行申報(bào)

（一）納稅申報(bào)的納稅義務(wù)人

1.年所得12萬元以上的納稅人；

2.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

3.從中國境外取得所得的；

4.沒有扣繳義務(wù)人的；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形；

（二）納稅期限

1.獨(dú)資和合伙企業(yè)：按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，7日內(nèi)預(yù)繳，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

（三）申報(bào)地點(diǎn)

（1）自行申報(bào)納稅義務(wù)人，向取得所得的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（2）從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（3）從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

二、代扣代繳（一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍

扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。（二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。（三）代扣代繳期限

應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)。三、個(gè)人所得稅管理

建立個(gè)人收入檔案管理制度、建立代扣代繳明細(xì)賬制度、建立納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度、加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理、加強(qiáng)稅源的源泉管理等、個(gè)人所得稅納稅評估主要項(xiàng)目等。

課后作業(yè)【計(jì)算題1】孫某系自由職業(yè)者，2008年收入情況如下：

出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元?！居?jì)算