營業(yè)稅法 (2)課件

稅法謝陽春2012年9月1

第四章營業(yè)稅法

2第四章營業(yè)稅法重點(diǎn)內(nèi)容

2.稅目與稅率3.計(jì)稅依據(jù)4.應(yīng)納稅額的計(jì)算1.納稅義務(wù)人與征稅范圍

5.稅收優(yōu)惠、征收管理3增值稅擴(kuò)圍改革簡介：自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。5征稅范圍與納稅人

應(yīng)納稅額的計(jì)算P9

稅收優(yōu)惠

征收管理

納稅義務(wù)人：注意代扣代繳規(guī)定P8稅目與稅率：9個(gè)稅目P7

計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額

稅率：按行業(yè)設(shè)計(jì)

兼營與混合銷售

暫行條例規(guī)定

其他規(guī)定

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)

全額計(jì)稅：價(jià)+價(jià)外

余額計(jì)稅：列舉行業(yè)及項(xiàng)目

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格營業(yè)稅法基本內(nèi)容框架6

交通運(yùn)輸業(yè)3％建筑業(yè)3％

金融保險(xiǎn)業(yè)5％

郵電通信業(yè)3％文化體育業(yè)3％

娛樂業(yè)5％--20％

服務(wù)業(yè)5％轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5％銷售不動產(chǎn)5％

P67

第三節(jié)、應(yīng)納稅額的計(jì)算注意：1、營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率，教材中對營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額是分別按行業(yè)講解的，內(nèi)容繁雜，不容易理解。在此，將體系稍做調(diào)整。2、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)（營業(yè)額）的一般規(guī)定：P1263、重點(diǎn)建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。即營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)9

一、交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算1、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)：P126（1）一般情況下：全額計(jì)稅（2）差額計(jì)稅的規(guī)定：2、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例：P132例4-1注意其實(shí)質(zhì)10

二、建筑業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算2、建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)：P127

（1）分包工程：差額計(jì)稅（2）裝飾勞務(wù)：（3）建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）：（4）安裝工程：（5）自建行為P12：3、建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例：P1311

【答案】D

【解析】(2200+2875+268+3)×3%=160.38(萬元）【例題·單選題】某建筑公司于2012年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元、電力價(jià)款268萬元。建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。

A.66B.152.34C.66.09D.160.38屬建筑業(yè)勞務(wù)13

【解析】甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=（16000－7000）×3％=270（萬元）乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000×3％=210（萬元）房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=4000×5％=200（萬元）【例題·計(jì)算題】甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。要求：分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。14

【解析】建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個(gè)稅目的營業(yè)稅：（1）自建行為營業(yè)稅=組價(jià)×3％=4000×40％×（1+10％）÷（1－3％）×3％=54.43萬元（2）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=售價(jià)×5％=7000×5％=350萬元自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅=54.43＋350=404.43萬元【例題·計(jì)算題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40％售給另一單位，取得銷售收入7000萬元，其余自用。（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10％）15注意：境內(nèi)保險(xiǎn)人為扣繳義務(wù)人全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額向境外再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額無賠償獎勵業(yè)務(wù)注意：儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%營業(yè)額為納稅期內(nèi)儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率儲金業(yè)務(wù)注意：攤回的分保費(fèi)用不征營業(yè)稅營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)初保業(yè)務(wù)具體解釋計(jì)稅依據(jù)P128保險(xiǎn)業(yè)務(wù)注意：P134-136，1\10\21稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定17

【例題·計(jì)算題】某金融機(jī)構(gòu)2012年第1季度業(yè)務(wù)收支情況如下，計(jì)算各業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額：1、貸款利息收入200萬元，其中含向其他銀行貸款利息收入10萬元，逾期貸款利息收入20萬元；吸收存款1500萬元，存款利息支出140萬元。解析：向其他銀行取得銀行貸款利息收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，不征收營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅額＝（200-10）×5％＝9.5（萬元）18

2、開展股票買賣業(yè)務(wù)，購買股票支付90萬元，其中包括相關(guān)費(fèi)用和稅金1萬元，賣出股票收入100萬元，另外支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.3萬元。解析：金融企業(yè)從事股票買賣業(yè)務(wù)，以股票的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額，賣出價(jià)不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，買入價(jià)也不包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。應(yīng)納營業(yè)稅＝100－（90－1）×5％＝0.55（萬元）19

【例題·計(jì)算題】中國某保險(xiǎn)公司2012年4月取得如下收入：1、為某企業(yè)辦理初保業(yè)務(wù)，向被保險(xiǎn)人收取全部保險(xiǎn)費(fèi)200萬元。2、辦理儲金業(yè)務(wù)月初儲金余額6000萬元，月末儲金余額5000萬元，人民銀行公布的當(dāng)年1年期存款利率為2.25%；3、開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)，支付獎勵費(fèi)10萬元；4、取得的保險(xiǎn)追償款收入10萬元，開展2年期的返還性普通人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得收入18萬元；5、本期賬目顯示攤回分保費(fèi)320萬元；6、本月將其承保的境內(nèi)某飛行試驗(yàn)項(xiàng)目再向韓國某保險(xiǎn)公司分保，支付境外的分保費(fèi)為1000萬，該承保業(yè)務(wù)收取承保費(fèi)用2500萬元。要求：計(jì)算該保險(xiǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額和代扣代繳的營業(yè)稅額。21

該保險(xiǎn)公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額＝200×5％＋（6000＋5000）÷2×（2.25％÷12）×5％＋（2500－1000）×5％＝85.5156（萬元）應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅額＝1000×5％＝50（萬元）22

四、郵電通訊業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算1、郵電通訊業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)：P1282、郵電通訊業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例：2012年7月，某地郵政局發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：傳遞函件收入9萬元，電話、電傳收入3萬元；銷售電信物品收入4萬元；報(bào)刊發(fā)行收入5萬元，郵務(wù)物品銷售收入2萬元，發(fā)生工資支出等5萬元，該郵政局7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為多少？應(yīng)繳納的營業(yè)稅額＝（9＋3＋4＋5＋2）×3%＝0.69（萬元）23

五、文化體育業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算某歌星租用大華體育館舉辦個(gè)人演唱會，每場租金30000元，共演出三場，由體育館售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星經(jīng)紀(jì)人支付傭金。營業(yè)稅稅率為3%。體育館應(yīng)為該歌星代扣代繳的營業(yè)稅稅額為()元。應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅稅額=(600000-30000×3－600000×2%)×3%=14940元。P2425

六、娛樂業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算1、娛樂業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)：P1292、娛樂業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算：P132例4-226

八、銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算1、銷售不動產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)：P1293、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例：張先生2012年6月份銷售一套普通住房取得銷售收入120萬元，該住房系張先生于2009年6月份購買取得，取得的購房發(fā)票上注明的房屋價(jià)款為