會(huì)計(jì)學(xué)之流動(dòng)資產(chǎn)課件

第七章財(cái)產(chǎn)清查

江西財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院

TEL：0791——83816409Email:第四章流動(dòng)資產(chǎn)的核算當(dāng)前1頁，總共72頁。2本章學(xué)習(xí)目的和要求理解貨幣資金的內(nèi)容，日常管理及銀行結(jié)算方式，各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的含義掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，現(xiàn)金及銀行存款收付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算熟練掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的基本核算范圍和賬務(wù)處理方法熟練掌握交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定與核算，持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算，期末計(jì)價(jià)及出售的會(huì)計(jì)核算熟練掌握存貨的初始計(jì)價(jià)、發(fā)出計(jì)價(jià)、期末計(jì)價(jià)的方法以及存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理當(dāng)前2頁，總共72頁。3本章主要核算內(nèi)容貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款的核算存貨的核算當(dāng)前3頁，總共72頁。4第一節(jié)貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)一.貨幣資金按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)。（一）貨幣資金的管理1.庫存現(xiàn)金的管理（１）注意庫存現(xiàn)金的使用范圍（２）是否有超限額庫存現(xiàn)金（３）是否有白條頂庫現(xiàn)象（4）是否有坐支現(xiàn)金行為2.銀行存款的管理：（1）銀行存款帳戶種類（2）各種銀行結(jié)算方式當(dāng)前4頁，總共72頁。5（二）賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收付變動(dòng)及結(jié)存情況。收入庫存現(xiàn)金支付庫存現(xiàn)金表示庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)額當(dāng)前5頁，總共72頁。6銀行存款性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銀行存款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。銀行存款的增加數(shù)銀行存款的減少數(shù)表示銀行存款實(shí)有數(shù)明細(xì)核算：按照不同的幣種進(jìn)行明細(xì)分類核算。其他貨幣資金性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)對(duì)其他貨幣資金進(jìn)行的增減變動(dòng)及結(jié)存情況

。其他貨幣資金的增加額其他貨幣資金的減少數(shù)反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金

明細(xì)核算：按照外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款

進(jìn)行明細(xì)分類。當(dāng)前6頁，總共72頁。77（三）貨幣資金業(yè)務(wù)的核算（1）庫存現(xiàn)金收入的會(huì)計(jì)處理【例4-1】2014年12月7日，贛昌公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金5000元備用。借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000【例4-2】2014年12月7日，贛昌公司職工張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)760元，余款240元退回。借：庫存現(xiàn)金240

管理費(fèi)用——差旅費(fèi)760

貸：其他應(yīng)收款——張三1000（2）庫存現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)處理【例4-3】2014年12月5日，贛昌公司用現(xiàn)金770元購買行政管理部門的辦公用品。借：管理費(fèi)用770

貸：庫存現(xiàn)金770借：其他應(yīng)收款——張三1000

貸：庫存現(xiàn)金1000當(dāng)前7頁，總共72頁。88【例4-4】2014年12月11日，贛昌公司職工王五因出差向公司借款2000元。借：其他應(yīng)收款——王五2000

貸：庫存現(xiàn)金2000【例4-5】2014年12月11日，贛昌公司行政管理部門報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)500元。借：管理費(fèi)用500

貸：庫存現(xiàn)金500（3）銀行存款增加的會(huì)計(jì)處理【例4-7】2014年12月6日，贛昌公司向江時(shí)公司銷售100件甲產(chǎn)品，單價(jià)150元，增值稅稅額2550元，收到現(xiàn)金。借：銀行存款17550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550【例4-8】2014年12月11日，贛昌公司收到C公司銀行匯票用于結(jié)算舊設(shè)備銷售款104000元。借：銀行存款104000

貸：應(yīng)收賬款——C公司104000當(dāng)前8頁，總共72頁。99（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算（3）其他貨幣資金增加的會(huì)計(jì)處理【例4-10】贛昌公司發(fā)生如下有關(guān)其他貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①2014年12月1日，委托銀行將400000元存款匯往外地建立臨時(shí)采購賬戶。借：其他貨幣資金——外埠存款400000

貸：銀行存款400000②2014年12月5日，申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款40000貸：銀行存款40000③2014年12月6日，申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款50000元轉(zhuǎn)為銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票存款50000貸：銀行存款50000當(dāng)前9頁，總共72頁。1010（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算②2014年12月18日，企業(yè)用銀行匯票購買不需要安裝的非生產(chǎn)性設(shè)備，價(jià)款35100元。借：固定資產(chǎn)35100

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款35100③2014年12月22日，企業(yè)用銀行本票支付購買B材料200件，單價(jià)80元/件，價(jià)款16000元，增值稅2720元。借：原材料16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款18720（4）其他貨幣資金退回的會(huì)計(jì)處理①2015年1月6日，外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，余款49000元已收妥入賬。借：銀行存款49000

貸：其他貨幣資金——外埠存款49000②2014年12月22日，收到銀行匯票多余款項(xiàng)退回的通知，已收妥入賬。借：銀行存款4900

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款4900當(dāng)前10頁，總共72頁。11（四）、貨幣資金的清查1、庫存現(xiàn)金的清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表的填制

在實(shí)際工作中，現(xiàn)金盤點(diǎn)后應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人和出納員共同簽字，“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”的格式見下表所示：盤點(diǎn)人簽名：李紅張平出納員簽章：王芳20002200200盤盈盤虧備注實(shí)存與賬存對(duì)比實(shí)存金額賬存金額庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：長(zhǎng)運(yùn)公司2015年01月31日表4－1當(dāng)前11頁，總共72頁。12清查中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算,如為庫存現(xiàn)金短缺，應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)?，如為庫存現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的?！纠?-6】贛昌公司在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺600元，原因待查。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600

貸：庫存現(xiàn)金600經(jīng)查明，系出納人員李四失職所致，應(yīng)由出納人員賠償。借：其他應(yīng)收款——李四600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600若清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余300元，則：借：庫存現(xiàn)金300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300經(jīng)查，溢余現(xiàn)金原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300貸：營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余300當(dāng)前12頁，總共72頁。132.銀行存款的清查方法：帳目核對(duì)法企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符的原因有二：①記帳錯(cuò)誤②未達(dá)帳項(xiàng)１、未達(dá)賬項(xiàng)概念所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證并登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而未登記入賬的情況。２、未達(dá)賬項(xiàng)的四種情形（１）企業(yè)已收，銀行未收；（２）企業(yè)已付，銀行未付；（３）銀行已收，企業(yè)未收；（４）銀行已付，企業(yè)未付；當(dāng)前13頁，總共72頁。14【例4-9】贛昌公司2014年6月末銀行存款日記賬余額558000元，銀行存款對(duì)賬單余額為602000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，存在以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)委托銀行辦理代收貨款73000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知。（2）企業(yè)開出銀行轉(zhuǎn)賬支票24000元，持票人尚未到銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。（3）銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)31000元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。（4）企業(yè)收到銷售貨款22000元，已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬。根據(jù)上述資料編制贛昌公司2014年6月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表，當(dāng)前14頁，總共72頁。15

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額加：銀行已收，企業(yè)未收款73000加：企業(yè)已收，銀行未收款22000減：銀行已付，企業(yè)未付款31000減：企業(yè)已付，銀行未付款24000企業(yè)銀行存款日記賬余額558000銀行對(duì)賬單余額602000調(diào)節(jié)后的存款余額600000調(diào)節(jié)后的存款余額600000銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2014年06月30日單位：元表4－3當(dāng)前15頁，總共72頁。16二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。如以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購買的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)是以短期獲利為目的而持有的，在持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)直接影響交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值。（一）賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)以短期獲利為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加數(shù)公允價(jià)值減少數(shù)表示交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算

.當(dāng)前16頁，總共72頁。17公允價(jià)值變動(dòng)損益性質(zhì)與作用：該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的利得無余額投資收益月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”的貸方或借方，本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額性質(zhì)與作用：該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。

實(shí)際發(fā)生的投資損失實(shí)現(xiàn)的投資收益無余額當(dāng)前17頁，總共72頁。181.交易性金融資產(chǎn)增加的核算交易性金融資產(chǎn)入賬成本=購買價(jià)格－交易費(fèi)用（計(jì)入“投資收益”）－已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息（“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”）

【例4-12】2014年12月12日，贛昌公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，買入價(jià)235000元，其中含5000元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)4200元，均以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

230000

投資收益4200

應(yīng)收利息

5000

貸：銀行存款

239200（三）交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算當(dāng)前18頁，總共72頁。19【例4-13】2014年12月15日，贛昌公司從上海證劵交易所購入某上市公司股票1萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股市場(chǎng)價(jià)12元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5000元。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本120000

投資收益5000

貸：銀行存款125000【例4-14】贛昌公司于12月22日收到債券利息5000元。

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收利息

5000當(dāng)前19頁，總共72頁。202.交易性金融資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)處理（1）交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得相關(guān)的股利或債券利息收入借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。（2）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。【例4-15】2014年12月31日贛昌公司持有的債券的公允價(jià)值為237000元，應(yīng)調(diào)增債券賬面價(jià)值7000元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)7000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

7000

當(dāng)前20頁，總共72頁。213.處置交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，按兩者的差額借記或貸記“投資收益”賬戶。同時(shí)，將原計(jì)入該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶?！纠?-16】2014年12月31日贛昌公司將該債券出售，扣除相關(guān)稅費(fèi)后，實(shí)際收到237800元存入銀行。借：銀行存款237800

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本230000

——公允價(jià)值變動(dòng)7000

投資收益

800同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

貸：投資收益7000如果債券的公允價(jià)值變?yōu)?20000元，如何進(jìn)行帳務(wù)處理？當(dāng)前21頁，總共72頁。22第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算應(yīng)收票據(jù)的取得、票款的收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

取得的應(yīng)收票據(jù)面值和按票面利率計(jì)提的利息

到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值

表明尚未到期收回的票據(jù)明細(xì)核算：按照商業(yè)匯票種類設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、合同號(hào)、承兌人、被背書人的姓名或單位、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率等當(dāng)前22頁，總共72頁。23（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

1.增加的會(huì)計(jì)處理【例4-17】2014年12月5日，贛昌公司銷售乙產(chǎn)品給江新公司，數(shù)量400件，單位售價(jià)400元，貨款共160000元，增值稅27200元，貨已發(fā)出，收到江新公司交來的半年期限的商業(yè)承兌匯票一張，贛昌公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收票據(jù)——江新公司187200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200

2.減少的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限應(yīng)收票據(jù)到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息【例4-18】2015年5月5日，票據(jù)到期，收回款項(xiàng)187200元，存入銀行。根據(jù)收賬通知作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款187200

貸：應(yīng)收票據(jù)——江新公司187200當(dāng)前23頁，總共72頁。24計(jì)算公式：貼現(xiàn)息=票據(jù)的到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率：企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率。貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)=到期值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與面值+應(yīng)收利息之差額——計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計(jì)算當(dāng)前24頁，總共72頁。25【例4-19】贛昌公司2014年12月1日銷售甲產(chǎn)品200件給江新公司，單價(jià)150元/件，貨款共30000元，增值稅5100元，貨已發(fā)出。收到江新交來的一張三個(gè)月到期、面額為35100元的帶息銀行承兌匯票，票面利率為10%。收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——江新公司35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100年末：（應(yīng)當(dāng)計(jì)提票據(jù)利息）20×4年12月31日計(jì)提票據(jù)利息=35100×10%÷12=292.5（元）借：應(yīng)收票據(jù)——江新公司292.5

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用292.52015年3月1日，到期應(yīng)收票據(jù)本息=35100×（1＋10%×3／12）=35977.5（元），借：銀行存款35977.5

貸：應(yīng)收票據(jù)——江新公司35392.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用585當(dāng)前25頁，總共72頁。26

二、應(yīng)收賬款（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收帳款性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。

企業(yè)賒銷商品或提供商業(yè)性勞務(wù)而應(yīng)收的款項(xiàng)已收回的應(yīng)收款項(xiàng)表示到期末為止，客戶所欠的賒銷金額總數(shù)明細(xì)核算：付款單位，分別設(shè)置明細(xì)分類賬。當(dāng)前26頁，總共72頁。27（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)收賬款增加的會(huì)計(jì)處理【例4-20】2014年12月12日，贛昌公司賒銷給江新公司一批乙產(chǎn)品，數(shù)量100件，單位售價(jià)400元，價(jià)款共為40000元，增值稅稅額6800元，另用庫存現(xiàn)金600元代購買單位墊付運(yùn)雜費(fèi)。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款——江新公司47400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800

庫存現(xiàn)金6002.應(yīng)收賬款減少的會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶?！纠?-21】2015年1月12日，贛昌公司收到江新公司貨款。借：銀行存款47400

貸：應(yīng)收賬款——江新公司47400當(dāng)前27頁，總共72頁。28三、預(yù)付賬款（一）賬戶設(shè)置預(yù)付帳款性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的貨款收到所購貨物的應(yīng)付金額和收到退回多付的貨款反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)或企業(yè)多付應(yīng)退回的預(yù)付貨款；反映企業(yè)少付尚未補(bǔ)付給供貨方的貨款明細(xì)核算：按供貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算當(dāng)前28頁，總共72頁。29（二）預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理【例4-22】2014年12月1日，贛昌公司根據(jù)購貨合同，向南遠(yuǎn)公司預(yù)付50000元材料貨款。借：預(yù)付賬款50000

貸：銀行存款50000【例4-23】2014年12月15日，贛昌公司收到B公司發(fā)來的材料1000公斤，每公斤45元，貨款45000元，增值稅額7650元。借：原材料——B公司45000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7650

貸：預(yù)付賬款——B公司52650

【例4-24】2015年1月4日，贛昌公司補(bǔ)付貨款2650元。借：預(yù)付賬款——B公司2650

貸：銀行存款2650當(dāng)前29頁，總共72頁。30（二）其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理【例4-25】2014年12月1日，贛昌公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金40000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——存出保證金40000

貸：銀行存款40000【例4-26】2015年2月1日，租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金40000元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款40000

貸：其他應(yīng)收款——存出保證金40000四、其他應(yīng)收款（一）設(shè)置賬戶其他應(yīng)收款性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來反映其他應(yīng)收款的增減變化和結(jié)余情況。其他應(yīng)收款的增加額其他應(yīng)收款的減少額表示尚未收回的款項(xiàng)明細(xì)核算：按項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶當(dāng)前30頁，總共72頁。31

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨的種類：1.材料(通過原材料、材料采購.“在途物質(zhì)”核算)2.在產(chǎn)品(通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”核算)3.自制半成品4.產(chǎn)成品(通過“庫存商品”核算)5.周轉(zhuǎn)材料（包裝物，低值易耗品）6.委托加工物資7.外購商品(包括在途商品)存貨最基本的特征是企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可供直接出售，還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。第三節(jié)存貨

當(dāng)前31頁，總共72頁。財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制：期末余額來自賬面賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額（賬面）－本期減少額（賬面）原材料期初余額：100萬本期增加額：50萬本期減少額：70萬期末余額：80萬與實(shí)際結(jié)存數(shù)核對(duì)當(dāng)前32頁，總共72頁。實(shí)地盤存制：期末余額來自實(shí)存本期減少額（賬面）＝賬面期初余額＋本期增加額（賬面）－期末余額（實(shí)際結(jié)存數(shù)）原材料期初余額：100萬本期增加額：50萬期末余額：80萬通過盤點(diǎn)確定實(shí)際結(jié)存數(shù)，作為賬目結(jié)存數(shù)本期減少額：70萬當(dāng)前33頁，總共72頁。34一、原材料（一）原材料概述1.原材料及其內(nèi)容2.原材料核算方法實(shí)際成本計(jì)價(jià)：是指材料的收發(fā)全部按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，這種方法，

一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：采用計(jì)劃成本核算方法的，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，或者在管理上需要的3.原材料的計(jì)價(jià)（1）取得原材料的計(jì)價(jià)：在實(shí)際成本法下，取得原材料的入賬價(jià)值為采購材料的實(shí)際成本，即買價(jià)加采購費(fèi)用，當(dāng)前34頁，總共72頁。35（2）發(fā)出材料的計(jì)價(jià)采用實(shí)際成本法核算的，發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法

①先進(jìn)先出法概念：假定先收到的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)【例4-27】當(dāng)前35頁，總共72頁。36②加權(quán)平均法又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。存貨企業(yè)成本＝

【例4—28】③移動(dòng)加權(quán)平均法存貨企業(yè)成本＝

入庫前存貨的結(jié)存成本+本批收貨的實(shí)際成本入庫前存貨結(jié)存數(shù)量+本批收貨數(shù)量當(dāng)前36頁，總共72頁。372012摘要收入發(fā)出結(jié)存7月1日結(jié)存1001010007月10日購入30012360040011.546007月13日發(fā)出18011.5207022011.525307月18日購入20013260042012.2151287月27日發(fā)出27012.21329715012.2118317月31日合計(jì)5006200450536715012.211831當(dāng)前37頁，總共72頁。38（二）設(shè)置賬戶（實(shí)際成本法）在途物資性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入各種物資的買價(jià)和采購費(fèi)用，從而確定物資采購成本。購入材料物資的實(shí)際采購成本已驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際成本尚未驗(yàn)收入庫的在途材料物資實(shí)際成本明細(xì)核算：按銷貨單位或物資品名、類別進(jìn)行。原材料性質(zhì)與作用：屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減變動(dòng)與結(jié)存情況。已驗(yàn)收入庫材的成本發(fā)出庫存材料的成本反映企業(yè)庫存材料的成本明細(xì)核算：按材料品名或類別進(jìn)行當(dāng)前38頁，總共72頁。39

作用：反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間各種稅金和費(fèi)用（教育費(fèi)附加）的應(yīng)交和實(shí)交情況的賬戶企業(yè)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)實(shí)際上交的各種稅費(fèi)尚未交納的稅費(fèi)多交的稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)性質(zhì)：負(fù)債類賬戶明細(xì)賬：按稅費(fèi)種類及供應(yīng)單位設(shè)置20萬10萬10萬當(dāng)前39頁，總共72頁。40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅性質(zhì)：負(fù)債類賬戶作用：反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交、實(shí)交和未交增值稅情況的賬戶企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)向購買單位收取的銷項(xiàng)稅額購買材料等時(shí)交納給銷貨方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交未交的稅金多交的稅金應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）當(dāng)前40頁，總共72頁。41（三）原材料的會(huì)計(jì)處理（1）已辦理結(jié)算，材料已驗(yàn)收入庫【例4-29】（2）已辦理結(jié)算，材料尚未驗(yàn)收入庫【例4-30】（3）材料已驗(yàn)收入庫，未辦理結(jié)算【例4-31】2.原材料減少的賬務(wù)處理1.原材料增加的會(huì)計(jì)處理【例4-32】當(dāng)前41頁，總共72頁。4242（一）庫存商品概述二、庫存商品概念來源：自制和外購以制造業(yè)自制產(chǎn)品為例，其入賬價(jià)值由自制過程中實(shí)際發(fā)生的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用等構(gòu)成當(dāng)前42頁，總共72頁。43費(fèi)用產(chǎn)品成本廣義：經(jīng)濟(jì)利益的總流出狹義：生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)產(chǎn)品的同時(shí)發(fā)生各種耗費(fèi)的統(tǒng)稱對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)前43頁，總共72頁。44費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用

(制造成本)期間費(fèi)用不計(jì)入成本計(jì)入當(dāng)期損益直接費(fèi)用

(直接計(jì)入成本)

間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)(分配計(jì)入成本)直接人工費(fèi)用直接材料費(fèi)用其它直接費(fèi)用間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用其它間接費(fèi)用我國(guó)產(chǎn)品成本：制造成本法財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用班組廠部車間當(dāng)前44頁，總共72頁。45生產(chǎn)成本

作用：核算產(chǎn)品制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。直接費(fèi)用直接計(jì)入間接費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品完工入庫轉(zhuǎn)出尚未加工完成的各種在產(chǎn)品的成本庫存商品明細(xì)賬：按成本核算對(duì)象進(jìn)行核算。性質(zhì)：成本類賬戶（二）設(shè)置賬戶當(dāng)前45頁，總共72頁。46制造費(fèi)用

作用：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象生產(chǎn)成本無余額

明細(xì)賬：按不同的車間、部門和制造費(fèi)用的類別設(shè)置。性質(zhì)：成本類賬戶當(dāng)前46頁，總共72頁。47

管理費(fèi)用

作用：指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，包括企業(yè)行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”無余額本年利潤(rùn)明細(xì)賬：按費(fèi)用種類。性質(zhì)：損益類賬戶當(dāng)前47頁，總共72頁。4848庫存商品性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種庫存商品成本增減變動(dòng)情況的賬戶。已經(jīng)驗(yàn)收入庫的商品實(shí)際成本發(fā)出商品實(shí)際成本反映企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本明細(xì)核算：按商品的類別、品種和規(guī)格進(jìn)行。當(dāng)前48頁，總共72頁。49借：管理費(fèi)用貸：原材料產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用為一種產(chǎn)品領(lǐng)用幾種產(chǎn)品共同耗用，應(yīng)加以分?jǐn)偨瑁荷a(chǎn)成本

貸：原材料車間管理部門領(lǐng)用借：制造費(fèi)用貸：原材料企業(yè)管理部門領(lǐng)用（三）庫存商品的會(huì)計(jì)處理1.庫存商品增加的核算（1）直接材料當(dāng)前49頁，總共72頁。50（2）直接人工計(jì)件工資按計(jì)件單價(jià)計(jì)算計(jì)時(shí)工資只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的工資屬直接費(fèi)用，直接入成本生產(chǎn)多種產(chǎn)品，采用一定的方法在產(chǎn)品間分配，如生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)借：生產(chǎn)成本——xxxx貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資（總額）生產(chǎn)工人的工資當(dāng)前50頁，總共72頁。51車間管理人員的工資借：制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資企業(yè)管理人員的工資借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資當(dāng)前51頁，總共72頁。52

計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分?jǐn)偮?/p>

=制造費(fèi)用／各成本計(jì)算對(duì)象的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)合計(jì)數(shù)該成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用

=該成本計(jì)算對(duì)象的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)×分?jǐn)偮蕰?huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——××貸：制造費(fèi)用（3）制造費(fèi)用①制造費(fèi)用的發(fā)生【例4-34】【例4-35】②制造費(fèi)用的歸集與分配按一定的標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人的工資、產(chǎn)品產(chǎn)量）分?jǐn)偄壑圃熨M(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)前52頁，總共72頁。53【例4-36】2014年12月31日，假定本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為12000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6000小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用如下：160030000800010000104000制造費(fèi)用分?jǐn)偮?30000／12000+6000＝1.66667

甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用＝1.66667×12000＝20000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用＝1.66667×6000＝10000（元）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20000——乙產(chǎn)品10000

貸：制造費(fèi)用30000制造費(fèi)用當(dāng)前53頁，總共72頁。54（4）完工產(chǎn)品的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品期初在產(chǎn)品××直接材料直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入本期生產(chǎn)費(fèi)用未完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本未完工產(chǎn)品成本總成本單位成本當(dāng)前54頁，總共72頁。55會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品——××貸：生產(chǎn)成本——××1、采用專門方法計(jì)算完工產(chǎn)品成本，再確定期末未完工產(chǎn)品成本2、先計(jì)算期末在產(chǎn)品成本，再確定完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本的計(jì)算方法：期初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本當(dāng)前55頁，總共72頁。56【例4-37】期初在產(chǎn)品：120000生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品直接材料：170000直接人工：60000其他直接費(fèi)用：制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入：20000未完工產(chǎn)品成本：0完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出：370000生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品：112500直接材料：43200直接人工：104300其他直接費(fèi)用：制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入：10000完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出：270000未完工產(chǎn)品成本：0借：庫存商品——甲產(chǎn)品370000——乙產(chǎn)品270000貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品370000

——乙產(chǎn)品270000當(dāng)前56頁，總共72頁。57練習(xí)1：A企業(yè)本月發(fā)出材料匯總表如下：甲材料乙材料丙材料合計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品—子30000010000050000450000生產(chǎn)產(chǎn)品—丑20000050000250000500000車間管理部門1000010000廠部2000020000合計(jì)500000160000320000980000當(dāng)前57頁，總共72頁。582、根據(jù)A企業(yè)當(dāng)月工資計(jì)算表記錄，本月應(yīng)發(fā)放子產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為4萬元丑產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為6萬元，車間管理人員工資為2萬元，企業(yè)管理人員工資為4萬元。3、根據(jù)上列資料，A企業(yè)按工資總額的12%提取住房公積金、2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

4、A企業(yè)用銀行17萬元發(fā)放當(dāng)月工資。5、A企業(yè)共發(fā)生水電費(fèi)5萬元，其中子產(chǎn)品耗用15，000元，丑產(chǎn)品耗用20，000元，車間管理部門耗用5，000元，企業(yè)管理部門耗用10，000元，以存款支付。當(dāng)前58頁，總共72頁。596、A企業(yè)以現(xiàn)金購買辦公用品600元，車間管理部門領(lǐng)用200元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用400元。

7、A企業(yè)本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)10萬元，車間管理部門負(fù)擔(dān)8萬元，企業(yè)管理部門負(fù)擔(dān)2萬元。

8、A企業(yè)支付本月報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)300元，其中車間管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)100元，企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)200元。

9、根據(jù)本節(jié)前列資料，按生產(chǎn)工人工資比例歸集分?jǐn)偙驹轮圃熨M(fèi)用。10、根據(jù)本節(jié)前列資料，編制產(chǎn)品成本計(jì)算表。假如A企業(yè)當(dāng)月子產(chǎn)品未完工，丑產(chǎn)品為100件已全部完工，請(qǐng)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。當(dāng)前59頁，總共72頁。601、借：生產(chǎn)成本——子450，000——丑500，000

制造費(fèi)用10，000

管理費(fèi)用20，000

貸：原材料——甲500，000——乙160，000——丙320，000當(dāng)前60頁，總共72頁。612、借：生產(chǎn)成本——子40，000

——丑60，000

制造費(fèi)用20，000

管理費(fèi)用40，000

貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資160，0003、借：生產(chǎn)成本——子5，600——丑8，400

制造費(fèi)用2，800

管理費(fèi)用5，600

貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金19，200

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)3，2004、借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資170000

貸：銀行存款170000當(dāng)前61頁，總共72頁。625、借：生產(chǎn)成本——子15，000——丑20，000

制造費(fèi)用5，000

管理費(fèi)用10，000

貸：銀行存款50，0006、借：制造費(fèi)用200

管理費(fèi)用400

貸：庫存現(xiàn)金600當(dāng)前62頁，總共72頁。637、借：制造費(fèi)用80，000

管理費(fèi)用20，000

貸：累計(jì)折舊100，0008、借：制