2020年改革后個人所得稅學(xué)習(xí)心得

2020年度改革后個人所得稅學(xué)習(xí)心得2020年度改革后個人所得稅學(xué)習(xí)心得一、這次改革的最大亮點，就是對于個人全年取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項收入（綜合所得4項），除了允許扣除的“三險一金”外，增加了六項可以扣除的項目，即：六項專項附加扣除1、子女教育2、繼續(xù)教育3、住房貸款利息4、住房租金5、贍養(yǎng)老人6、大病醫(yī)療二、六項專項附加扣除的條件與標(biāo)準(zhǔn)1、子女教育：(1)享受條件：子女年滿3周歲，無論是否上幼兒園；以及正在接受小學(xué)、初中、高中階段教育(含普高、中等職業(yè)教育、技工教育)；正在接受的高等教育(含大專、本科、碩士研究生、博士研究生)。教育地點：包括中國境內(nèi)和境外接受教育。(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)：每個子女，每月扣除1000元;假設(shè)兩個子女，則扣2000元。具體由誰來扣。父母雙方可選擇確定扣除金額。假設(shè)某家庭，有一個子女，既可以由父母一方全額扣除1000元。也可以父母分別扣除500元；(3)留存材料：在境內(nèi)接受教育，不需要特別留存資料;如果在境外接受教育，則需要留存在境外的學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證、等相關(guān)教育資料，并配合稅務(wù)機關(guān)的查驗。2、繼續(xù)教育:(1)享受條件和扣除標(biāo)準(zhǔn)：如果接受是學(xué)歷(學(xué)位)教育，按最長不超過48個月扣除，每月400元扣除;如果是接受資格類的繼續(xù)教育，按每年3600元扣除；職業(yè)資格的具體范圍：以人社部公布的國家職業(yè)資格目錄為準(zhǔn);其他興趣培訓(xùn)，不在扣除范圍內(nèi)。(2)留存材料：如果是接受資格類的繼續(xù)教育，需要留存職業(yè)資格證書等相關(guān)資料，并配合稅務(wù)機關(guān)的查驗。3、住房貸款利息：(1)享受條件和扣除標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)生的首套住房的貸款利息;在實際發(fā)生貸款利息支出期間，按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)扣除，期限最長不超過240個月；具體由誰來扣，夫妻雙方可以約定，可以選擇一方扣除;選擇確定后，在一個納稅年度就不能變更了。(2)留存材料：留存好房貸合同、貸款還款憑證，并配合稅務(wù)機關(guān)的查驗。5、住房租金(1)享受條件：本人及配偶在主要工作城市沒有自有住房;已經(jīng)發(fā)生了住房租金支出;本人及配偶在同一納稅年度內(nèi)，沒有享受過住房貸款利息專項附加扣除政策。住房貸款利息與住房租金，專項附加扣除政策，不能同時享受。(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)：直轄市、省會、計劃單列市、和國務(wù)院確定的其他城市，每月1500元;除上述城市以外的，其他市轄區(qū)超過100萬的城市，每月1100元;除上述城市以外的，其他市轄區(qū)不超過100萬的城市，每月800元。誰來扣。夫妻在同一城市，只能由一方扣除，且為簽訂住房合同的人;夫妻不在同一城市，且無房的，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分別進行扣除。⑶留存材料：留存好住房租賃合同，并配合稅務(wù)機關(guān)的查驗。5、贍養(yǎng)老人(1)享受條件：父母(含生父母、繼父母、養(yǎng)父母)年滿60周歲；以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)：獨生子女，每月2000元;非獨生子女，兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元;分?jǐn)偤?，每人不超過1000元；(3)留存材料：如果是非獨生子女，留好相關(guān)協(xié)議，并配合稅務(wù)機關(guān)的查驗。6、大病醫(yī)療(1)享受條件：醫(yī)保報銷后的個人自付部分。每年1月1日遭到12月31日，個人負(fù)擔(dān)累計超過15000元，且不超過80000元。(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)：2020年，發(fā)生的大病支出，要在2020年才能辦理。⑶留存材料:患者醫(yī)藥服務(wù)收費及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件;或者醫(yī)療保障部門出具的醫(yī)藥費用清單等。三、稅款計算（一）、需要代扣代繳的所得稅項目1、工資、薪金所得―-綜合所得2、勞務(wù)報酬所得―-綜合所得3、稿酬所得―-綜合所得4、特許權(quán)使用費所得―-綜合所得5、利息、股息、紅利所得6、財產(chǎn)租賃所得7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得8、偶然所得除了經(jīng)營所得，其他項目均需代扣代繳。(二)、居民個人綜合所得預(yù)扣-預(yù)繳稅款居民個人取得工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項綜合所得，按月或按次預(yù)扣-預(yù)繳稅款。1、工資薪金所得稅——采用“累積預(yù)扣法”，計算預(yù)扣-預(yù)繳稅款。公式：(1)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額二累計收入-累計免稅收入-累計扣減費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除(2)根據(jù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，對照個人所得稅預(yù)扣率表一，查找適用預(yù)扣率和速算扣除數(shù);計算出累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額；⑶計算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額:本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額二累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額一累計減免稅額一累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額或：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額二(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額x預(yù)扣率一速算扣除數(shù))一累計減免稅額一累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額(4)本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時，暫不退稅;納稅年度終了余額仍為負(fù)值時，通過辦理綜合所得匯算清繳，稅款多退少補。舉例：2020年xx月工資3萬元，專項扣除：三險一金6000元;專項附加扣除2項，2000元;年終獎20萬;每月固定扣除費用5000元。1月30000-5000-6000-2000=17000x3%-0=5102月30000x2-5000x2-6000x2-2000x2=34000x3%-0-510=51030000x3-5000x3-6000x3-2000x3=51000x10%-2520-510-510=15604月工資為0,其余正常30000x3+0-5000x4-6000x4-2000x4=38000x10%-2520-510-510-1560=-1300結(jié)論：(假定只有工資薪金收入，沒有其他3項綜合所得)1、每月收入相同時，預(yù)扣率隨著每月收入的累加而變化;1月、2月適用3%的稅率;3月則適用10%的稅率；2、當(dāng)4月收入為0時，稅額出現(xiàn)了負(fù)數(shù)-1300元，意味著要退稅。只是當(dāng)期不退，年終匯算時再退。3、只有在兩處有工資收入時，匯算才會出現(xiàn)補稅。在一處收入時，一般不會出現(xiàn)補稅，只有退稅。(5)在考慮有年終獎時，應(yīng)如何操作？1月發(fā)放年終獎20萬元;有兩種計算個稅的方法：A:第一種方法：將1月的月工資和年終獎合并計算3+201月230000-5000-6000-2000=217000x20%-16920=264802 月230000+30000-5000x2-6000x2-2000x2=234000x20%-16920-26480=34003 月230000+30000+30000-5000x3-6000x3-2000x3=251000x20%-16920-26480-3400=34004月34005月34006 月230000+30000x5-5000x6-6000x6-2000x6=302000x25%-31920-26480-3400x4=3500TOC\o"1-5"\h\z7 月230000+30000x6-5000x7-6000x7-2000x7=319000x25%-31920-26480-3400x4-3500=42508 月230000+30000x7-5000x8-6000x8-2000x8=336000x25%-31920-26480-3400x4-3500-4250=42509 月230000+30000x8-5000x9-6000x9-2000x9=353000x25%-31920-26480-3400x4-3500-4250-4250=425010 月230000+30000x9-5000x10-6000x10-2000x10=370000x25%-31920-26480-3400x4-3500-4250-4250-4250=425011 月230000+30000x10-5000x11-6000x11-2000x11=387000x25%-31920-26480-3400x4-3500-4250-4250-4250-4250=425012 月230000+30000x11-5000x11-6000x11-2000x11=404000x25%-31920-26480-3400x4-3500-4250x5=4250全年累計繳納稅款：26480+3400x4+3500+4250x6=69080全年累計收入：56萬稅負(fù)：12.37%8:第二種方法：將月工資和年終獎分別計算年終一次性獎金的個人所得稅計算方法修訂后新《個人所得稅法》2020年1月1日就要正式實施了，就在距離這一天僅剩4天的時候，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2020〕164號），將全年一次性獎金政策延長了3年。財稅〔2020〕164號文，要點如下:居民個人取得全年一次性獎金，符合國稅發(fā)〔2020〕9號規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為:應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入*適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。200000/12=16666.67——20%200000x20%-1410=385901-12月個人所得稅:1月30000-5000-6000-2000=17000x3%-0=5102月30000x2-5000x2-6000x2-2000x2=34000x3%-0-510=510TOC\o"1-5"\h\z3 月30000x3-5000x3-6000x3-2000x3=51000x10%-2520-510-510=15604 月30000x4-5000x4-6000x4-2000x4=68000x10%-2520-510x2-1560=17005 月30000x5-5000x5-6000x5-2000x5=85000x10%-2520-510-510-1560-1700=17006 月30000x6-5000x6-6000x6-2000x6=102000x10%-2520-510-510-1560-1700-1700=170030000x7-5000x7-6000x7-2000x7=119000x10%-2520-510-510-1560-1700-1700-1700=1700TOC\o"1-5"\h\z8 月30000x8-5000x8-6000x8-2000x8=136000x10%-2520-510-510-1560-1700-1700-1700-1700=17009 月30000x9-5000x9-6000x9-2000x9=153000x20%-16920-510x2-1560-1700x5=260010 月30000x10-5000x10-6000x10-2000x10=170000x20%-16920-510x2-1560-1700x5-2600=340011 月30000x11-5000x11-6000x11-2000x11=187000x20%-16920-510x2-1560-1700x5-2600-3400=34001230000x12-5000x12-6000x12-2000x12=204000x20%-16920-510x2-1560-1700x5-2600-3400-3400=3400全年累計繳納稅款：510x2+1560+1700x5+2600+3400x3=23880+38590=62470全年累計收入：56萬稅負(fù)：11.15%2、勞務(wù)報酬所得稅、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得（以下簡稱“三項綜合所得”——采用按次，計算預(yù)扣-預(yù)繳稅款（屬于同一項目連續(xù)取得收入，以一個月內(nèi)取得收入為一次）公式：（1）三項綜合所得=（每次收入-扣除費用）；其中稿酬所得----減按70%計算;勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得----按100%計算;(2)關(guān)于扣除費用的確定：每次收入不超過4000元的，扣除費用固定為800元；每次收入超過4000元的，扣除費用按20%計算；(3)對照個人所得稅預(yù)扣率表二(適用于勞務(wù)報酬)，查找適用預(yù)扣率和速算扣除數(shù);計算出預(yù)扣預(yù)繳稅額；稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的預(yù)扣率。(3)計算本期勞務(wù)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：本期勞務(wù)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額二勞務(wù)所得x預(yù)扣率一速算扣除數(shù)本期稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=稿酬所得x預(yù)扣率20%(只有一個稅率)本期特許權(quán)所用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=特許權(quán)所用費所得X預(yù)扣率20%(只有一個稅率)A、假定xx居民，1月取得勞務(wù)報酬3萬。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(30000-30000x20%)x30%—2000=5200B、假定xx居民，1月取得稿酬3萬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(30000-30000x20%)x70%x20%=3360C、假定xx居民，1月取得特許權(quán)使用費3萬。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(30000-30000x20%)x20%=4800結(jié)論：1、當(dāng)本月有其他3項綜合所得時，分別按次計算預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅；2、次年，匯算清繳時，將上年工資薪金所得及其他3項綜合所得的合計收入一60000元一專項扣除一專項附加扣除一依法的其他扣除為應(yīng)納稅所得額。3、合并后的4項應(yīng)納稅所得額，年度匯算清繳時，適用于3%-45%的超額累進稅率。但在預(yù)扣稅時，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費分別采用，不同的稅率。四、以上內(nèi)容，適用于居民個人;非居民個人的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，維持原有辦法，代扣代繳。不采用預(yù)扣法。1、工資薪金所得：應(yīng)納稅所得額二月收