2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題講義

第四章投資性房地產(chǎn)例題講解一、單項(xiàng)選擇題【例題】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。公司擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的辦公大樓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司正在開(kāi)發(fā)的商品房公司持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物【答案】B【解析】選項(xiàng)A屬于自用房地產(chǎn)；選項(xiàng)C屬于存貨；選項(xiàng)D公司持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)?！纠}】甲公司將一辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為50000萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提的折舊為1000萬(wàn)元，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為60000萬(wàn)元，則轉(zhuǎn)換日記入“資本公積一一其他資本公積”科目的金額為（）萬(wàn)元。60000470005000013000【答案】D【解析】記入“資本公積一其他資本公積”科目的金額=60000-（50000-1000-2000）=13000（萬(wàn)元）?！纠}】20X6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬(wàn)元。當(dāng)天，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元o20X6年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。20X7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿(mǎn)的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款9500萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X7年度損益的影響金額是（）萬(wàn)元。TOC\o"1-5"\h\z500600031007000【答案】C【解析】處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)計(jì)入資本公積2500萬(wàn)元（8000-5500）轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，則上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X7年度損益的影響金額=9500-9000+2500+200/2=3100（萬(wàn)元）。附分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 9 500貸：其他業(yè)務(wù)收入 9 500借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000貸：投資性房地產(chǎn)一一成本 8 000——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000借：資本公積——其他資本公積 2 500貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 500借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000貸：其他業(yè)務(wù)成本 1 000借：銀行存款 100貸：其他業(yè)務(wù)收入 100【例題】下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)解決的表述中不對(duì)的的是（ ）。為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為開(kāi)發(fā)商品房購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)【答案】D【解析】選項(xiàng)A對(duì)的，公司的土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；選項(xiàng)B對(duì)的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的商品房時(shí)，土地使用權(quán)作為存貨核算；選項(xiàng)C對(duì)的，用于出租的土地使用權(quán)和地上建筑物，應(yīng)將其作為投資性房地產(chǎn)核算?！纠}】甲公司將某一棟寫(xiě)字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2023年1月1日，甲公司認(rèn)為，出租給乙公司使用的寫(xiě)字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具有了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2023年1月1日，該寫(xiě)字樓的原造價(jià)為8500萬(wàn)元，己計(jì)提折舊500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元。該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。假設(shè)甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率25%O則甲公司因此調(diào)整2023年年初未分派利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。舟''n炭—手提供TOC\o"1-5"\h\z9001000675750【答案】C【解析】成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更解決，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。賬務(wù)解決如下：借：投資性房地產(chǎn)——XXC成本） 9000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 500貸：投資性房地產(chǎn)——XX8500貸：投資性房地產(chǎn)——XX8500250遞延所得稅負(fù)債250盈余公積 75利潤(rùn)分派一未分派利潤(rùn) 675【例題】2023年7月1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3850萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（）萬(wàn)元。TOC\o"1-5"\h\z3700380038504000【答案】D【解析】公司將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn) 4000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100貸：投資性房地產(chǎn) 4000累計(jì)折舊 200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100二、多項(xiàng)選擇題【例題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)解決的表述中，對(duì)的的有（ ）。不同公司可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式同一公司可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式同一公司不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式【答案】ABD【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，同一公司不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！纠}】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中不對(duì)的的有（ ）。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量【答案】ABC【解析】采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末應(yīng)考慮是否計(jì)提減值損失，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不能再轉(zhuǎn)換為成本模式，而采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)符合一定的條件可以轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)D對(duì)的；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤?！纠}】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中對(duì)的的有（ ）。同一公司只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積【答案】AB【解析】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C和D不對(duì)的?！纠}】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額會(huì)對(duì)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的有（ ）。資本公積營(yíng)業(yè)外收入未分派利潤(rùn)盈余公積【答案】CD【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式計(jì)量屬于會(huì)計(jì)政策變更,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分派利潤(rùn)）。【例題】某公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2023年6月23日，該公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為500萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元,已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)房地產(chǎn)在當(dāng)天的公允價(jià)值為350萬(wàn)元。關(guān)于轉(zhuǎn)換日的解決，下列各項(xiàng)表述中，不對(duì)的的有（）。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的解決不影響當(dāng)期損益計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為50萬(wàn)元投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為400萬(wàn)元該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更【答案】ACD【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)天的公允價(jià)值350萬(wàn)元計(jì)量，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額50萬(wàn)元（500-80-20-350）計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；該事項(xiàng)屬于房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此選項(xiàng)A、C和D表述不對(duì)的。三、判斷題【例題】公司將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始自用，之后改為對(duì)外出租,應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（ ）【答案】X【解析】公司將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)同時(shí)對(duì)外出租，才干在該房地產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?！纠}】公司將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（ ）【答案】”【解析】公司將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為公司的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)合，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。【例題】通常情況下，對(duì)公司持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表白將其用于經(jīng)營(yíng)租出且持故意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,即使尚未簽定租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。（）【答案】”【例題】公司將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（ ）【答案】X【解析】投資性房地產(chǎn)中已出租的土地使用權(quán)是指公司通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán);但對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?！纠}】公司對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。（ ）【答案】X【解析】公司對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)?！纠}】公司可以根據(jù)情況，對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量在成本模式與公允價(jià)值模式之間互換。（ ）【答案】X【解析】投資性房地產(chǎn)只能由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式；不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式?！纠}】已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以從公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。（ ）【答案】X【解析】《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定投資性房產(chǎn)后續(xù)計(jì)量符合一定條件時(shí)可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但不可以由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式，假如兩個(gè)方向都可以轉(zhuǎn)換，就給公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供方便了?！纠}】公司出租的土地使用權(quán)和建筑物，只有可以單