中級(jí)職稱會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料

#/34+6專題一、學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試技巧一、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程特點(diǎn)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在三個(gè)科目中算是難度最大、內(nèi)容最多的一科，并且該科目屬于基礎(chǔ)性科目，本科目的學(xué)習(xí)會(huì)影響到另外財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法的學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)中本科目花費(fèi)的時(shí)間也算是比較長的,在備考復(fù)習(xí)中我們需要將其排在前面開始學(xué)習(xí)。二、中級(jí)職稱考試在整個(gè)會(huì)計(jì)類考試中的難度和性價(jià)比分析中級(jí)職稱考試勤奮大于聰明。一份耕耘一份收獲，不需要我們多么聰明但是需要我們努力就可以;從考試層面來看，深度有限；廣度有限（要求會(huì)什么就會(huì)什么，特殊問題不必研究）。中級(jí)職稱在整個(gè)會(huì)計(jì)類考試中屬于性價(jià)比最高的一個(gè)資質(zhì)證書。三、近三年題型、題量、分值表題型2014年20152016年單選題15題15分15題15分10題15分多選題10題20分10題20分10題20分判斷題10題10分10題10分10題10分所占比重45%45%45%計(jì)算題2題22分2題22分2題22分綜合題2題33分2題33分2題33分所占比重55%55%55%合計(jì)100100100（一）單選題分析該題型比較簡(jiǎn)單，是最容易拿分的一個(gè)題型,但是在做單選題的時(shí)候大概分成兩個(gè)部分，一部分題目屬于小型計(jì)算的題目，另外一部分題目屬于文字性的題目。在做單選題的時(shí)候一定要看清楚題目的要求，看要求是讓選擇正確的，還是讓選擇錯(cuò)誤的,是讓選擇包括的還是不包括的。（二）多選題分析針對(duì)多選題的準(zhǔn)備來講功夫要下在平時(shí),重點(diǎn)在與積累和長時(shí)間的學(xué)習(xí)，因?yàn)獒槍?duì)10個(gè)多選題每個(gè)題目4個(gè)選項(xiàng)，相當(dāng)于是40個(gè)考點(diǎn)散布在教材的22個(gè)章節(jié)中.所以等到考前沖刺了才知道多選題不行了，那個(gè)時(shí)候已經(jīng)沒有時(shí)間了。所以從現(xiàn)在開始一定要樹立一概念,就是長期的積累。（三）判斷題分析1。判斷題相對(duì)比較簡(jiǎn)單，往往是一些基本概念和觀點(diǎn)，只要考生在平時(shí)的學(xué)習(xí)中能注意這些基本內(nèi)容，判斷題的得分應(yīng)當(dāng)是較高的2.不得不提的是判斷題的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，判斷結(jié)果正確的得1分,判斷結(jié)果錯(cuò)誤的“倒扣”0.5分，不判斷的不得分也不扣分，萬幸的是，判斷題整個(gè)題型的最低得分為0分。所以，考生在做判斷題時(shí)最好還是堅(jiān)持“謹(jǐn)慎原則”，沒有把握的情況下，選擇“放棄”可能比選擇“碰運(yùn)氣”更明智,以免將自己已經(jīng)奪得的陣地丟失殆盡。（四）計(jì)算分析題本類題共22分,凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù).凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目。計(jì)算分析題往往考核的知識(shí)點(diǎn)比較單一,往往僅僅涉及某一章或兩章的知識(shí)點(diǎn)。復(fù)習(xí)該部分的內(nèi)容有很強(qiáng)的針對(duì)性。難度不大.（五）綜合題本類題共33分.凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說明外,均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù).凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目。綜合題的考核難度最大，涉及跨章節(jié)的內(nèi)容,熟悉具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并且熟練掌握綜合的知識(shí)點(diǎn),這就需要平時(shí)學(xué)習(xí)時(shí),首先將每一章的具體知識(shí)點(diǎn)熟練掌握了,其次加強(qiáng)綜合知識(shí)點(diǎn)的練習(xí).四、教材基本內(nèi)容與各章重要程度

教材基本內(nèi)容近年主觀題考核情況重要程度第一章總論★第二章存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提（與差錯(cuò)結(jié)合）2008年綜合★★第三章固定資產(chǎn)2012年綜合題（與借款費(fèi)用相結(jié)合）x2016年計(jì)算分析題★★第四章投資性房地產(chǎn)2012年綜合題（涉及部分內(nèi)容）、2014年計(jì)算分析題★★第五章長期股權(quán)投資2015年綜合題、2011年、2012年綜合題（與合并報(bào)表相互結(jié)合）2013年計(jì)算題（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法）★★★第六章無形資產(chǎn)2011年綜合題（無形資產(chǎn)攤銷（與差錯(cuò)結(jié)合））★第七章非貨幣性資產(chǎn)交換2013年綜合題（與債務(wù)重組相結(jié)合）★★★第八章資產(chǎn)減值2010年綜合題、2012年計(jì)算題（均涉及資產(chǎn)組的減值）★★★第九章金融資產(chǎn)2009年、2010年計(jì)算題（可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等）、2014年計(jì)算分析題★★★第十章股份支付★★第十一章長期負(fù)債及借款費(fèi)用2009年計(jì)算題（應(yīng)付債券）、2012年綜合題（借款費(fèi)用）★★★第十二章債務(wù)重組2013年綜合題（與非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合）x2016年計(jì)算分析題★★★第十三章或有事項(xiàng)2015年計(jì)算題、與所得稅、日后事項(xiàng)等章節(jié)結(jié)合出題★★第十四章收入2010年、2011、2013年綜合題★★★第十五章政府補(bǔ)助2013年教材新增章節(jié)★第十六章所得稅2013、2015、2016年計(jì)算題（所得稅的計(jì)算等）★★★第十七章外幣折算2012年計(jì)算題（匯兌損益的計(jì)算）★★第十八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正2009年、2010、2015年綜合題（差錯(cuò)更正）★★★第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2009年綜合題、2010年計(jì)算題、2013年綜合題（調(diào)整事項(xiàng)的處理）、2014年綜合題★★★第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告2011年、2012年、2016年綜合題（合并抵消分錄）與長期股權(quán)投資結(jié)合、2014年綜合題★★★第二十一章事業(yè)單位會(huì)計(jì)2017年變化很大★第二十二章民間非營利組織會(huì)計(jì)★五、2017年教材預(yù)計(jì)變化（一）2015年10月《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—-基本準(zhǔn)則》已經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議審議通過，現(xiàn)予公布，自2017年1月1日起施行。對(duì)第十一章會(huì)產(chǎn)生較大的影響.（二）營改增的影響引起的變化（集中在資產(chǎn)章節(jié)）固定資產(chǎn)購建過程中增值稅的處理：國家稅務(wù)總局的公告【2016】15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》第三條規(guī)定,納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50％的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第四條規(guī)定,60％的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40％的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。【舉例】某增值稅一般納稅人，購入不動(dòng)產(chǎn)材料一批,價(jià)款1000，扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額170，要求：做出賬務(wù)處理?！窘獯稹拷瑁汗こ涛镔Y 1000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102（170X60%）——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68（170X40%）貸：銀行存款 1170六、學(xué)習(xí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題（一）會(huì)計(jì)理解的核心是分錄；需要將重要的題目的分錄寫兩遍,有些內(nèi)容通過文字理解不了，但是通過分錄就能理解了.（二）會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)注重理解；（三）善于總結(jié)和歸納.（四）相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備需要準(zhǔn)備相關(guān)的稅法知識(shí)、和財(cái)務(wù)管理知識(shí).【總結(jié)歸納一】（來源于良善網(wǎng)校無憂通關(guān)系列輔導(dǎo)書）類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值+交易費(fèi)用可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值+交易費(fèi)用公允價(jià)值【總結(jié)歸納二】（來源于良善網(wǎng)校無憂通關(guān)系列輔導(dǎo)書）資產(chǎn)計(jì)提減值是否可以轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)X無形資產(chǎn)X長期股權(quán)投資X持有至到期投資V可供出售金融資產(chǎn)V存貨V應(yīng)收賬款、貸款V【總結(jié)歸納三】長期股權(quán)投資與其他類金融資產(chǎn)的區(qū)分（來源于良善網(wǎng)校無憂通關(guān)系列輔導(dǎo)書）【提示1】長期股權(quán)投資與其他金融資產(chǎn)的區(qū)分投資種類投資的性質(zhì)核算內(nèi)容是否涉及合并報(bào)表股票類投資1?？刂崎L期股權(quán)投資V2.共同控制、重大影響長期股權(quán)投資X3。無控制、無共同控制、無重大影響短期賺取差價(jià)（交易性金融資產(chǎn)）X其他（可供出售金融資產(chǎn)）X債券類投資1。短期賺取差價(jià)交易性金融資產(chǎn)X2.有能力、有意圖持有至到期持有至到期投資X3.意圖不明確可供出售金融資產(chǎn)X【提示2】購入的股票投資可以作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，也可以作為“可供出售金融資產(chǎn)"或“長期股權(quán)投資”；但絕對(duì)不能作為“持有至到期投資”核算?！咎崾?】購入的債券可作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”；但絕對(duì)不能作為“長期股權(quán)投資”核算。七、學(xué)習(xí)進(jìn)度及復(fù)習(xí)備考資料1。高級(jí)私塾班周老師基礎(chǔ)階段（2016年12月-2017年03月）基礎(chǔ)班,這個(gè)班次的學(xué)習(xí)極為重要，能不能通過考試，關(guān)鍵就在這里了，我們往往會(huì)提醒考生,不論時(shí)間多么緊張，基礎(chǔ)班的課程是一定不能錯(cuò)過的。2。高級(jí)私塾班周老師提高階段（04月-07月）習(xí)題班,該班次主要對(duì)比較容易出題的知識(shí)進(jìn)行歸納和總結(jié)，輔以一定量的經(jīng)典習(xí)題，幫助考生提高應(yīng)試能力,考生可以聽完基礎(chǔ)班以后，經(jīng)過一段時(shí)間的復(fù)習(xí)和消化，直接進(jìn)入習(xí)題班的學(xué)習(xí)。如果時(shí)間比較緊張但基礎(chǔ)比較好的考生，也可以考慮打印該班次講義,直接消化講義。。高級(jí)私塾班周老師沖刺階段（考前）?？荚囶}精講班：該班次主要針對(duì)模擬試題進(jìn)行講解，幫助考生思考、制訂個(gè)人的應(yīng)考策略，并解決考生模擬測(cè)試過程中遇到的問題，考生應(yīng)當(dāng)提前獨(dú)立完成模擬試題而后聽課,方能獲得最佳的效果.復(fù)習(xí)備考資料中級(jí)實(shí)務(wù)教材、周春利老師編寫的無敵通關(guān)系列輔導(dǎo)練習(xí)題。專題二 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（一）一、會(huì)計(jì)總論（一）會(huì)計(jì)的概念及特征會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)，會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,并對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。（二）會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象.（三）會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。1。會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍.在會(huì)計(jì)主體假設(shè)前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系：會(huì)計(jì)主體：強(qiáng)調(diào)是否能夠獨(dú)立核算；法律主體:強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)。（1）法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體;（2）屬于會(huì)計(jì)主體的有：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)、子公司、生產(chǎn)車間、銷售部門等；（3）屬于法律主體的有：有限責(zé)任公司和股份有限公司。2。持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可預(yù)見的將來,企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模的消減業(yè)務(wù)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（1）持續(xù)經(jīng)營只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算會(huì)計(jì)處理（2）持續(xù)經(jīng)營確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。3。會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期,是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間.會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分,將持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧,按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。會(huì)計(jì)期間分為：年度和中期.（1）我國會(huì)計(jì)年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止；（2）會(huì)計(jì)中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度等?！咎崾尽抠Y產(chǎn)負(fù)債表日或期末的日期是哪一天，取決于提供哪段期間的財(cái)務(wù)報(bào)告。比如：（1）提供第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告，則3月31日就是期末或資產(chǎn)負(fù)債表日；（2）提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，則6月30日就是期末或資產(chǎn)負(fù)債表日；（3）提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告，則12月31日就是期末或資產(chǎn)負(fù)債表日.4.貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。會(huì)計(jì)法規(guī)定：?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè),可以采用某種外幣作為其記賬本位幣,但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。二、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則（一）會(huì)計(jì)要素的定義會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤是企業(yè)會(huì)計(jì)的六大會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。1。資產(chǎn)負(fù)債表的要素資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的三大核算要素。（1）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源.【特征1】資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！咎卣?】資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源。其中控制的資產(chǎn)是指企業(yè)分期付款購買的資產(chǎn)形成的，分期付款購買形成的資產(chǎn)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理?！咎卣?】資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)的確認(rèn)條件：將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：第一：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二：該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。①流動(dòng)資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。【提示】存貨包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。②非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等。（2）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！咎卣?】負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。【特征2】負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！咎卣?】負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。負(fù)債的確認(rèn)條件:將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義,還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：第一：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。第二：未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量.企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性（關(guān)鍵點(diǎn)）可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。①流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。②非流動(dòng)負(fù)債主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。（3）所有者權(quán)益所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益.所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。①實(shí)收資本（股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金，也就是企業(yè)收到的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的出資.②資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，也就是“資本（股本）溢價(jià)”部分；還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也就是增加或減少“資本公積-—其他資本公積”的部分.③盈余公積是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤（凈利潤）中提取的公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積等。④未分配利潤是指企業(yè)待分配或留待以后年度分配的利潤.【提示】易錯(cuò)易混概念：賬面余額、賬面凈值和賬面價(jià)值.固定資產(chǎn):賬面余額=原價(jià)；賬面凈值=賬面余額—累計(jì)折舊；（報(bào)表列示金額）賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備。存貨賬面價(jià)值=存貨的賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款的賬面余額—壞賬準(zhǔn)備余額；資產(chǎn)賬面價(jià)值的通用公式=賬面余額-累計(jì)折舊/攤銷—減值準(zhǔn)備.負(fù)債的賬面價(jià)值一般等于其賬面余額.三、會(huì)計(jì)等式與會(huì)計(jì)賬戶（一）會(huì)計(jì)等式.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益上述等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會(huì)計(jì)基本等式”，它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)?！咎崾尽科髽I(yè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生,必然會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)。但不論發(fā)生何種交易或事項(xiàng)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系.因此,會(huì)計(jì)基本等式也稱為會(huì)計(jì)恒等式.2。收入-費(fèi)用=利潤【提示1】收入、費(fèi)用和利潤是構(gòu)成利潤表的三個(gè)基本要素，收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)?！咎崾?】利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤.（二）會(huì)計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)1。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體?！咎崾?】會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，它不能反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和結(jié)果?！咎崾?】學(xué)習(xí)中不對(duì)賬戶和科目進(jìn)行區(qū)分。.會(huì)計(jì)科目的分類（重點(diǎn)）（1）按其所屬會(huì)計(jì)要素的不同分類會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等。①資產(chǎn)類反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目有“庫存現(xiàn)金"、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“庫存商品"等；反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目有“長期股權(quán)投資”、“長期應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)"、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”等。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中，有一些是用來反映資產(chǎn)價(jià)值損耗或損失的科目，如“累計(jì)折舊"、“累計(jì)攤銷”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等.②負(fù)債類反映流動(dòng)負(fù)債的科目有“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等；反映非流動(dòng)負(fù)債的科目有“長期借款”、“應(yīng)付債券"、“長期應(yīng)付款”等。③所有者權(quán)益類“實(shí)收資本"（或“股本”）、“資本公積"、“盈余公積”、“本年利潤"、“利潤分配”、“庫存股"和“專項(xiàng)儲(chǔ)備”等?！咎崾尽抗煞莨臼褂霉杀荆枪煞莨臼褂脤?shí)收資本。④成本類“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“研發(fā)支出"等。⑤損益類“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入"、“主營業(yè)務(wù)成本"、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用"、“財(cái)務(wù)費(fèi)用"、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出"等。（2）按照詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類①總分類賬戶：也稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。如“原材料”、“應(yīng)收賬款"、“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本”等科目。②明細(xì)分類賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)、更具體會(huì)計(jì)信息的科目。如：“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人（關(guān)鍵點(diǎn)）設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象及其分布情況?！咎崾?】必須清楚總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的分類依據(jù)；必須清楚總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系；二級(jí)科目是介于總分類科目與三級(jí)明細(xì)科目之間的科目?！咎崾?】考試中需要寫出二級(jí)明細(xì)科目的有：應(yīng)交稅費(fèi)，長期股權(quán)投資，交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)付債券等科目。會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。賬戶核心部分可用簡(jiǎn)化格式"T”形賬戶表示：四、復(fù)式計(jì)賬.借貸記賬法的概念借貸記賬法,是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則,反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。.借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”和“貸"作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和科目余額的性質(zhì)等。“借”和“貸”作為記賬符號(hào),都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，必須結(jié)合科目的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確判斷。3。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，“T”形賬戶的“左方”表示“借方"，右方表示“貸方"。必須注意的是，“借"和“貸”只是記賬符號(hào),至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。賬戶類別借方記錄貸方記錄余額方向資產(chǎn)類增加減少借方負(fù)債類減少增加貸方所有者權(quán)益類減少增加貸方成本類增加減少或轉(zhuǎn)銷額借方費(fèi)用類增加減少或轉(zhuǎn)銷額無余額收益類減少或轉(zhuǎn)銷額增加無余額某賬戶的期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額。已經(jīng)三個(gè)金額要素，可以計(jì)算出另一金額要素.會(huì)計(jì)分錄的金額是針對(duì)該賬戶的發(fā)生額。借：管理費(fèi)用 30貸：應(yīng)付職工薪酬 30（2）按照詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類①總分類賬戶：也稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。如“原材料"、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本”等科目。②明細(xì)分類賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類,提供更詳細(xì)、更具體會(huì)計(jì)信息的科目。如：“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人（關(guān)鍵點(diǎn)）設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象及其分布情況。【提示1】必須清楚總分類賬戶的金額=各明細(xì)科目的合計(jì)金額.如：下面的處理：TOC\o"1-5"\h\z借：持有至到期投資——成本 1000貸：銀行存款 900持有至到期投資——利息調(diào)整 100計(jì)算持有至到期投資科目的余額=1000—100=900（元）?！咎崾?】考試中需要寫出二級(jí)明細(xì)科目的有：應(yīng)交稅費(fèi)，長期股權(quán)投資，交易性金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)付債券等科目。4.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄（1）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下,發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要記錄在一個(gè)或幾個(gè)科目的借方與另一個(gè)或幾個(gè)科目的貸方。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸"記科目之間的聯(lián)系，稱為會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)科目名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成.按照所涉及科目的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（3）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：（四個(gè)）①分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）還是權(quán)益（收入）；②根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加還是減少；③根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)，確定記入哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目的借方、哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目的貸方；④根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。采用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄的格式是：先寫借方科目,再寫貸方科目，金額單位默認(rèn)為“人民幣元".會(huì)計(jì)分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸,借貸錯(cuò)開，金額相等。5.借貸記賬法下的具體處理【例題1?計(jì)算題】甲企業(yè)（非股份公司）2013年1月份注冊(cè)成立，收到投資人投入的100000元資金，存入銀行。要求：做出會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 100000貸：實(shí)收資本 100000【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后,引起企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）和所有者權(quán)益（實(shí)收資本）同時(shí)增加100000元。由于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加,恒等關(guān)系不受影響。【例題2?計(jì)算題】甲企業(yè)自工商銀行取得3個(gè)月的短期借款50000元，存入銀行。要求：做出會(huì)計(jì)處理。【答案】會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 50000貸：短期借款——工商銀行 50000【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）和負(fù)債（短期借款）同時(shí)增加50000元。由于資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響.【例題3?計(jì)算題】甲企業(yè)以銀行存款80000元購置一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（不考慮增值稅等因素）。要求:做出會(huì)計(jì)處理.【答案】會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 80000貸：銀行存款 80000【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加80000元，另一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）減少80000元，由于資產(chǎn)內(nèi)部等額一增一減，恒等關(guān)系不受影響.【例題4?計(jì)算題】甲企業(yè)以銀行存款償還建設(shè)銀行短期借款30000元.要求：做出會(huì)計(jì)處理。【答案】會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款——建設(shè)銀行 3000030000貸：銀行存款30000【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）和負(fù)債（短期借款）減少30000元。由于資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少,恒等關(guān)系不受影響?！纠}5?計(jì)算題】甲企業(yè)債權(quán)人-張強(qiáng)，將對(duì)公司的債權(quán)100萬元,轉(zhuǎn)為對(duì)公司的投資款，其中50萬元作為實(shí)收資本其他作為資本公積。要求：做出會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)付賬款——張強(qiáng) 1000000貸：實(shí)收資本——張強(qiáng) 500000資本公積--資本溢價(jià) 500000【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加。恒等關(guān)系不受影響?！纠}6?計(jì)算題】甲企業(yè)用銀行存款支付行政管理部門房屋租金費(fèi)用2000元。要求:做出會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)分錄:借：管理費(fèi)用 2000貸：銀行存款 2000【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少，費(fèi)用增加（凈利潤減少進(jìn)而所有者權(quán)益減少）。由于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。【例題7?計(jì)算題】甲企業(yè)將一筆無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷50000元。要求:做出會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 50000貸：營業(yè)外收入 50000【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)負(fù)債減少，營業(yè)外收入增加（凈利潤增加進(jìn)而所有者權(quán)益增加）.由于負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加,恒等關(guān)系不受影響。五、期末財(cái)務(wù)成果的核算（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤"科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）.會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方,將“主營業(yè)務(wù)成本"、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用"、“財(cái)務(wù)費(fèi)用"、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出"、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤"科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額,表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損.年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—-未分配利潤”科目.如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤"科目；如為借方余額,做相反的會(huì)計(jì)分錄.結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額?！纠}?計(jì)算題】乙公司2014年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（所得稅稅率為25%）：科 目借或貸結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入貸600萬元其他業(yè)務(wù)收入貸70萬元公允價(jià)值變動(dòng)損益貸15萬元投資收益貸60萬元營業(yè)外收入貸5萬元主營業(yè)務(wù)成本借400萬元其他業(yè)務(wù)成本借40萬元營業(yè)稅金及附加借8萬元銷售費(fèi)用借50萬元管理費(fèi)用借77萬元財(cái)務(wù)費(fèi)用借20萬元資產(chǎn)減值損失借10萬元營業(yè)外支出 借 25萬元【答案】乙公司2014年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得科目TOC\o"1-5"\h\z借:主營業(yè)務(wù)收入 600其他業(yè)務(wù)收入 70公允價(jià)值變動(dòng)損益 15投資收益 60營業(yè)外收入 5貸：本年利潤 750②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失科目借：本年利潤 630貸：主營業(yè)務(wù)成本 400其他業(yè)務(wù)成本 40營業(yè)稅金及附加 8銷售費(fèi)用 50管理費(fèi)用 77財(cái)務(wù)費(fèi)用 20資產(chǎn)減值損失 10營業(yè)外支出 25(2)經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)750萬元減去借方發(fā)生額合計(jì)630萬元即為稅前會(huì)計(jì)利潤120萬元。⑶假設(shè)乙公司2014年度不存在所得稅納稅調(diào)整因素，應(yīng)交所得稅=120x25%=30(萬元)。①確認(rèn)所得稅費(fèi)用TOC\o"1-5"\h\z借：所得稅費(fèi)用 30貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 30②將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借：本年利潤 30貸：所得稅費(fèi)用 30(4)將“本年利潤"科目年末余額90萬元(120-30)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。借：本年利潤 90貸：利潤分配——未分配利潤 90(5)按照10%提取法定盈余公積。借：利潤分配-—提取盈余公積 9貸：盈余公積 9(6)將“利潤分配-—提取盈余公積"轉(zhuǎn)入“利潤分配-—未分配利潤”科目。借：利潤分配——未分配利潤 9貸:利潤分配-—提取盈余公積 9“利潤分配——未分配利潤”賬戶的期末余額81萬元，列示于資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目，盈余公積9萬元列示于資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積項(xiàng)目，所有者權(quán)益變動(dòng)表中調(diào)整增加盈余公積9萬元，未分配利潤調(diào)增加81萬元。六、收入與利得、費(fèi)用與損失的區(qū)別與聯(lián)系利得和損失的概念：利得：是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。損失：是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。利得和損失的核算：可能直接計(jì)入所有者權(quán)益；也可能先計(jì)入當(dāng)期損益(利潤表中的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)，最終影響所有者權(quán)益(因?yàn)閮衾麧欁罱K會(huì)影響到留存收益)?！咎崾尽咳绾卫斫馄渌C合收益，屬于公司除凈利潤之外的其他收益.利潤表

編制單位：甲公司 2015年度 單位:元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）減：營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失力口：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）投資收益（損失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號(hào)填列）力口：營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“-”號(hào)填列）減:所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“一”號(hào)填列）五、其他綜合收益六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益舉例:計(jì)入利潤表的利得和損失主要是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等。如：接受捐贈(zèng)的所得借:銀行存款貸：營業(yè)外收入直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升（第二章）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸:其他綜合收益收入與利得的區(qū)別:（1）收入與日常活動(dòng)有關(guān),利得與非日?；顒?dòng)有關(guān)；（2）收入是經(jīng)濟(jì)利益總流入，利得是經(jīng)濟(jì)利益凈流入。收入與利得的聯(lián)系:都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加且與所有者投入資本無關(guān)。費(fèi)用和損失的區(qū)別：（1）費(fèi)用與日常活動(dòng)有關(guān)，損失與非日?；顒?dòng)有關(guān)；（2）費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益總流出，損失是經(jīng)濟(jì)利益凈流出。費(fèi)用和損失的聯(lián)系：都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少且與向所有者分配利潤無關(guān)?！咎崾尽俊稌?huì)計(jì)》考試常用會(huì)計(jì)科目表：順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類001庫存現(xiàn)金010壞賬準(zhǔn)備

002銀行存款011材料采購003其他貨幣資金012在途物資004應(yīng)收票據(jù)013原材料005應(yīng)收賬款014材料成本差異006預(yù)付賬款015庫存商品007應(yīng)收股利016發(fā)出商品008應(yīng)收利息017委托加工物資009其他應(yīng)收款018存貨跌價(jià)準(zhǔn)備順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類019可供出售金融資產(chǎn)028累計(jì)折舊020持有至到期投資029固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備021持有至到期投資減值準(zhǔn)備030在建工程022長期股權(quán)投資031無形資產(chǎn)023長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備032累計(jì)攤銷024投資性房地產(chǎn)033無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備025投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備034長期待攤費(fèi)用026長期應(yīng)收款035遞延所得稅資產(chǎn)027固定資產(chǎn)036待處理財(cái)產(chǎn)損溢順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱二、負(fù)債類二、負(fù)債類001短期借款010其他應(yīng)付款002應(yīng)付票據(jù)011長期借款003應(yīng)付賬款012應(yīng)付債券004預(yù)收賬款013遞延所得稅負(fù)債005交易性金融負(fù)債014長期應(yīng)付款006應(yīng)付職工薪酬015未確認(rèn)融資費(fèi)用007應(yīng)交稅費(fèi)008應(yīng)付利息009應(yīng)付股利順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱三、所有者權(quán)益類四、成本類001實(shí)收資本/股本001生產(chǎn)成本002資本公積002制造費(fèi)用003盈余公積003勞務(wù)成本004本年利潤004研發(fā)支出005其他綜合收益006庫存股順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱五、損益類五、損益類001主營業(yè)務(wù)收入010財(cái)務(wù)費(fèi)用002其他業(yè)務(wù)收入011資產(chǎn)減值損失003公允價(jià)值變動(dòng)損益012營業(yè)外收入004投資收益013營業(yè)外支出005主營業(yè)務(wù)成本014所得稅費(fèi)用006其他業(yè)務(wù)成本015以前年度損益調(diào)整007營業(yè)稅金及附加008銷售費(fèi)用009管理費(fèi)用本講小結(jié)1。會(huì)計(jì)六大要素與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系；2。財(cái)務(wù)成果的核算;3.注會(huì)考試必須掌握的會(huì)計(jì)科目表.專題二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)一、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ),簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中所采用的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，從而確認(rèn)損益的標(biāo)準(zhǔn).【相關(guān)鏈接】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的確認(rèn)和計(jì)量是針對(duì)的利潤表中收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制1、凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表;凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用2、權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)（二）收付實(shí)現(xiàn)制1。在這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下,凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金（包括銀行存款）的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理；凡在本期實(shí)際以現(xiàn)金（包括銀行存款）付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。2、我國的行政單位（如，工商局）會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位（如，高等院校）會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制?！纠}1-計(jì)算題】甲公司以經(jīng)營租賃方式租入管理用房屋,2010年1月1日通過轉(zhuǎn)賬方式支付2010年—2012年的房租30000元，如何確認(rèn)該租金費(fèi)用？【答案】受益期為3年，每年應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用為10000元。2010年1月1日實(shí)際支付：借:長期待攤費(fèi)用（資產(chǎn)類科目）30000貸：銀行存款 300002010年12月31日攤銷本年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用：借:管理費(fèi)用 10000（固定）貸：長期待攤費(fèi)用 100002010年12月31日，該長期待攤費(fèi)用的余額為20000元，形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。2011年12月31日攤銷本年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用:借：管理費(fèi)用 10000（固定）貸:長期待攤費(fèi)用 100002011年12月31日，該長期待攤費(fèi)用的余額為10000元，形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。2012年12月31日攤銷本年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 10000（固定）貸：長期待攤費(fèi)用 100002012年12月31日,該長期待攤費(fèi)用的余額為0元?！咎崾尽咳绻穷A(yù)付三個(gè)月的,則通過預(yù)付賬款科目核算。【例題2—計(jì)算題】甲公司2010年3月31日支付1月份、2月份和3月份管理用房屋租金3000元，如何確認(rèn)租金費(fèi)用？【答案】受益期為3個(gè)月，每個(gè)月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用為1000元;【例題2—計(jì)算題】甲公司2010年3月31日支付1月份、2月份和3月份管理用房屋租金3000元,如何確認(rèn)租金費(fèi)用？【答案】受益期為3個(gè)月，每個(gè)月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用為1000元；2010年2月28日確認(rèn)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用:借:管理費(fèi)用 1000（固定）TOC\o"1-5"\h\z貸：其他應(yīng)付款 10002010年2月28日,該其他應(yīng)付款的余額為2000元，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。2010年3月31日支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 1000（固定）其他應(yīng)付款 2000貸:銀行存款 30002010年3月31日，該負(fù)債的余額為0元.【例題3—計(jì)算題】乙公司2010年1月1日收取2010年1月—2010年3月的房租3000元，如何確認(rèn)收入？（非主營業(yè)務(wù)）【答案】提供服務(wù)的期間為3個(gè)月，每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為1000元。2010年1月1日實(shí)際收到：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 3000貸:預(yù)收賬款（負(fù)債類） 30002010年1月31日確認(rèn)本月應(yīng)享有的收入:借：預(yù)收賬款 1000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000（固定）【例題3—計(jì)算題】乙公司2010年1月1日收取2010年1月—2010年3月的房租3000元，如何確認(rèn)收入?（非主營業(yè)務(wù)）【答案】提供服務(wù)的期間為3個(gè)月,每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為1000元。2010年1月1日實(shí)際收到:TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 3000貸：預(yù)收賬款（負(fù)債類） 30002010年1月31日確認(rèn)本月應(yīng)享有的收入:借：預(yù)收賬款 1000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000（固定）2010年1月31日，該預(yù)收賬款的余額為2000元，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債.2010年2月28日確認(rèn)本月應(yīng)享有的收入:借:預(yù)收賬款 1000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000（固定）2010年2月28日，該預(yù)收賬款的余額為1000元,形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。2010年3月31日確認(rèn)本月應(yīng)享有的收入:借：預(yù)收賬款 1000貸:其他業(yè)務(wù)收入 1000（固定）2010年3月31日，該預(yù)收賬款的余額為0元?！纠}4-計(jì)算題】乙公司2010年3月31日收到2010年1月—2010年3月的房租3000元，如何確認(rèn)收入?（非主營業(yè)務(wù)）【答案】提供服務(wù)的期間為3個(gè)月，每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為1000元。2010年1月31日確認(rèn)本月應(yīng)享有的收入:TOC\o"1-5"\h\z借：其他應(yīng)收款 1000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000（固定）2010年2月28日確認(rèn)本月應(yīng)享有的收入：借：其他應(yīng)收款 1000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000（固定）2010年2月28日，該其他應(yīng)收款的余額為2000元,形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。2010年3月31日確認(rèn)本月應(yīng)享有的收入并收到租金：借:銀行存款 3000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000（固定）其他應(yīng)收款 20002010年3月31日，該其他應(yīng)收款的余額為0元?！居洃浝斫狻科髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制下科目的應(yīng)用交易舉例，性質(zhì)期限當(dāng)期后期房客先付1。（房客）先支1年以上（不含）借:長期待攤費(fèi)用借：管理費(fèi)用等錢后居??；出貨幣后攤銷貸：銀行存款等貸：長期待攤費(fèi)用房東先收費(fèi)用1年以下（含）借:預(yù)付賬款借：管理費(fèi)用等錢，后提貸：銀行存款等貸:預(yù)付賬款供出租2.（房東）先收1年以上（不含）借：銀行存款借：遞延收益到貨幣后提供貸:遞延收益（適用長期貸：主營業(yè)務(wù)收入等服務(wù)1年以下（含）借:銀行存款借：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款（適用短期）貸：主營業(yè)務(wù)收入等房客先居住后付錢；房東先提供服務(wù)，后收錢3。（房客）先享受服務(wù)后支付貨幣1年以上（不含）借:管理費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款1年以下（含）借：管理費(fèi)用貸:其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款2.先提供服務(wù)后收到貨幣1年以上（不含）借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入等借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款1年以下（含）借：其他應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入等借：銀行存款貸:其他應(yīng)收款【提示】應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款均屬于應(yīng)收債權(quán)，但應(yīng)收賬款往往用于主營業(yè)務(wù)（如貨物），其他應(yīng)收款往往用于非主營業(yè)務(wù)（如出租等）。【問題】如何理解資本化和費(fèi)用化？【解答】當(dāng)發(fā)生的一項(xiàng)支出如果記入到資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)則屬于資本化，如果記入到利潤表則屬于費(fèi)用化。如:發(fā)生的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出屬于資本化.借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款如：發(fā)生的廣告費(fèi)，記入銷售費(fèi)用屬于費(fèi)用化。借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款【例題5—計(jì)算題】2010年1月1日甲公司將經(jīng)營租入的銷售門市部進(jìn)行裝修,發(fā)生裝修支出100萬元,租賃期5年，自2010年1月1日開始.如何處理？【答案】提供裝修支出,未來5年可以使用,屬于一項(xiàng)資本化的支出（記入資產(chǎn)），受益期5年，以后攤銷。2010年1月1日實(shí)際支付:借：長期待攤費(fèi)用（資產(chǎn)類科目） 1000000貸：銀行存款 10000002010年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用：借:銷售費(fèi)用 200000（固定）貸：長期待攤費(fèi)用 2000002010年12月31日，該長期待攤費(fèi)用的余額為800000元，形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。2011、2012、2013、2014年（略）。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。（一）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。掌握實(shí)質(zhì)重于形式的具體情形：（一）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù).掌握實(shí)質(zhì)重于形式的具體情形:（1）如融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理；（2）具有融資性質(zhì)的售后回購協(xié)議,不能確認(rèn)為商品銷售收入；（二）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)由的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。掌握謹(jǐn)慎性的具體情形：（1）針對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;（不能高估資產(chǎn)）（2）針對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊方法；（不能低估費(fèi)用）本講小結(jié)1。會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ);

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。專題三增值稅的核算本專題考情分析介紹該專題的意義：不管是在稅法學(xué)習(xí)中，還是在會(huì)計(jì)做賬中，均大量的涉及到增值稅的內(nèi)容。比如：存貨、固定資產(chǎn)、負(fù)債、收入等均涉及增值稅的問題。本專題框架結(jié)構(gòu)圖一、增值稅含義增值稅是以商品（含應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）增值稅的征稅范圍增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其銷售貨物或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而課征的流轉(zhuǎn)稅?！咎崾尽吭鲋刀愔饕轻槍?duì)貨物和應(yīng)稅服務(wù)征稅?！咎崾尽孔?016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。（二）增值稅的征收與管理增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額（不含稅）X征收率。（三）增值稅稅率（不含營改增）一般納稅人銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，除適用低稅率等情況外，稅率一律為17%,這就是通常所說的基本稅率。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率,一律為3％。二、一般納稅人的賬務(wù)處理（一）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配等）【例題?計(jì)算題】甲公司增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款50萬元（不含稅），按規(guī)定應(yīng)收取增值稅銷項(xiàng)稅額8。5萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)收到，產(chǎn)品成本為5萬元.要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮拷?銀行存款 585000貸:主營業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000借：主營業(yè)務(wù)成本 50000貸：庫存商品 50000（二）視同銷售行為（重點(diǎn)掌握）企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等；會(huì)計(jì)處理時(shí)需要確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。【例題?計(jì)算題】甲公司增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元，增值稅稅率為17％。要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:TOC\o"1-5"\h\z借：管理費(fèi)用 351 000貸:應(yīng)付職工薪酬 351000借：應(yīng)付職工薪酬 351 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000貸：庫存商品 200000【提示】企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，需要計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額）在會(huì)計(jì)上需要確認(rèn)收入。項(xiàng) 目稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理

將自產(chǎn)的貨物用于集體視同銷售確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本福利和個(gè)人消費(fèi)借:應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)■應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（三）采購商品和接受勞務(wù)【例題?計(jì)算題】甲公司增值稅一般納稅人，購入一批材料，價(jià)款180000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30600元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁涸牧?180000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30600貸：銀行存款 210600（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（重點(diǎn)掌握）.企業(yè)將購買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。.企業(yè)購進(jìn)的貨物由于管理不善造成的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目?！咎崾尽克^管理不善,是指因管理原因造成的被盜，霉?fàn)€、變質(zhì)等貨物損失?！纠}?計(jì)算題】甲公司增值稅一般納稅人，將購買的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給管理人員.該批產(chǎn)品的購入成本為200000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸:銀行存款234000確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：借:管理費(fèi)用 234000貸：應(yīng)付職工薪酬 借:管理費(fèi)用 234000貸：應(yīng)付職工薪酬 234000發(fā)放：借:應(yīng)付職工薪酬 234000貸：庫存商品（實(shí)際成本） 200000應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34000【提示】要求會(huì)計(jì)算計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額。項(xiàng) 目稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理1.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)視同銷售借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本2.將外購的商品作為福利發(fā)放給職工借:應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不確認(rèn)收入和成本【提示】要求會(huì)計(jì)算計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額?！纠}?計(jì)算題】甲公司增值稅一般納稅人，因管理不善（關(guān)鍵點(diǎn)）毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元，收到保險(xiǎn)公司賠款200元，殘料入庫100元.要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮颗鷾?zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11701000貸：原材料1000TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170批準(zhǔn)處理后:借:其他應(yīng)收款-—保險(xiǎn)公司賠款 200原材料 100管理費(fèi)用 870貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1170【例題?計(jì)算題】甲公司增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害（關(guān)鍵點(diǎn)）毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元，收到保險(xiǎn)公司賠款200元，殘料入庫100元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮颗鷾?zhǔn)處理前：TOC\o"1-5"\h\z借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000貸:原材料 1000批準(zhǔn)處理后：借:其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司賠款 200原材料 100營業(yè)外支出 700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000（五）應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（銷售貨物+視同銷售）—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）=當(dāng)期應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸:銀行存款【總結(jié)】一般納稅人增值稅核心問題的總結(jié)（考試注意）項(xiàng)目用途會(huì)計(jì)處理自產(chǎn)貨物1.用于機(jī)器設(shè)備安裝（增值稅不做視同銷售）借：在建工程貸：庫存商品2。用于廠房建設(shè)（增值稅不做視同銷售）購買的材料1.用于機(jī)器設(shè)備安裝（進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出）借：在建工程貸：原材料2。用于廠房建設(shè)（進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出）【記憶方式】機(jī)器設(shè)備和廠房均屬于增值稅的征稅范圍。本專題小結(jié).增值稅的含義；.增值稅的會(huì)計(jì)處理；.相關(guān)總結(jié)。專題四、固定資產(chǎn)（基礎(chǔ)性章節(jié)）【提示】資產(chǎn)負(fù)債表列示“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額（賬面價(jià)值）=固定資產(chǎn)的賬面余額-累計(jì)折舊—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？键c(diǎn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度（不含一個(gè)會(huì)計(jì)年度）?！咎崾尽科渲小俺鲎狻钡墓潭ㄙY產(chǎn)是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物,后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn).【相關(guān)鏈接1】存貨強(qiáng)調(diào)持有以備出售，而不是生產(chǎn)經(jīng)營管理而持有。【相關(guān)鏈接2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備出售的商品房或?qū)懽謽亲鳛榇尕浐怂?，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè).該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量【提示】環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出?？键c(diǎn)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、外購固定資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注增值稅一般納稅人購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算,可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣,計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本?！咎崾?】計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括:車輛購置稅和進(jìn)口關(guān)稅.【提示2】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，內(nèi)部員工的培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用等）不計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！咎崾?】小規(guī)模納稅人購入機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算?！咎崾?】購入固定資產(chǎn)時(shí)支付的采購人員的差旅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用;【提示4】針對(duì)運(yùn)輸費(fèi)的處理：根據(jù)營改增的規(guī)定，自2014年1月1日起交通運(yùn)輸業(yè)全面執(zhí)行營改增的政策，按照11%的增值稅稅率做進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。針對(duì)考試題目會(huì)直接說明?！纠}?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2014年2月3日購進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款3000萬元，增值稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，運(yùn)輸費(fèi)5萬元，取得貨物運(yùn)輸專用發(fā)票,注明0。55的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素,甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬元。A.3000 B。3020 C。3510 D.3530【答案】B【解析】購入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3000+15+5=3020（萬元）.（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)這種情況是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn).應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（關(guān)鍵點(diǎn)）等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款"等科目。（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本,先通過“在建工程"科目核算,待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程"科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)"科目.

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款3000萬元,增值稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元.當(dāng)日,該設(shè)備投入使用.假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（ ）萬元.（2010年）A.3000B。A.3000B。3020C.3510D。3530【答案】B【解析】購入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3000+15+5=3020（萬元）。【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,2009年12月31日購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為61。2萬元,另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)1萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)1萬元。假定不考慮其他因素,該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。A.364 B.363 C.424。2 D。360【答案】B【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=360+2+1=363（萬元）.（三）企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮,可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各單項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（四）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款可能會(huì)延期支付,如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值（關(guān)鍵點(diǎn)）為基礎(chǔ)確定.【案例分析題】2014年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元（不考慮增值稅），在2014年至2018年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。2014年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。2014年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)398530。60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的6個(gè)月折現(xiàn)率為10%。（P/A,10%,10）=6。1446。要求：做出相關(guān)處理.【答案】（1）購買價(jià)款的現(xiàn)值為：900000X（P/A,10%,10）=900000X6.1446=5530140（元）2014年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程—設(shè)備 5530140未確認(rèn)融資費(fèi)用 3469860貸：長期應(yīng)付款—乙公司 9000000（2）2014年1月1日至2014年12月31日為設(shè)備的安裝期間,未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件,計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2014年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程—設(shè)備 553014貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553014（期初攤余成本X實(shí)際折現(xiàn)率10%）借：長期應(yīng)付款—乙公司 900000貸:銀行存款 900000【重點(diǎn)掌握1】某期末攤余成本的計(jì)算二期初攤余成本X（1+實(shí)際利率）一實(shí)際支付的款項(xiàng).【重點(diǎn)掌握2】某期末攤余成本的計(jì)算二期初攤余成本-（實(shí)際支付的款項(xiàng)-期初攤余成本X實(shí)際折現(xiàn)率）2014年6月30日的期末攤余成本=5530140X（1+10%）-900000=5183154.00（元）。2014年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程-設(shè)備 518315。40貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 518315.40（期初攤余成本X實(shí)際折現(xiàn)率10%）借：長期應(yīng)付款—乙公司 900000貸：銀行存款 900000借：在建工程—設(shè)備 398530。60貸：銀行存款 398530.60借：固定資產(chǎn)—設(shè)備 7000000貸：在建工程—設(shè)備 7000000

固定資產(chǎn)成本=5530140+553014+518315。40+398530.60=7000000（元）（4）2015年1月1日至2018年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2015年6月30日：480146。480146。94480146.94900000900000考點(diǎn)三固定資產(chǎn)的折舊貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款—乙公司貸：銀行存款其他年份（略）.（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1。固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本;2.預(yù)計(jì)凈殘值;3。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；4.固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。【案例】2011年12月1日甲企業(yè)購入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)102萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，該企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊。第一年計(jì)提折舊額=（102—2）/5=20（萬元）；第一年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=102—20=82（萬元）；假定第一年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為62萬元.第一年年末計(jì)提減值：借:資產(chǎn)減值損失20貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20【提示】減值因素并未影響預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限.第二年計(jì)提折舊額=（102—20-20-2）/（5-1）=15（萬元）.【提示】如果減值之后預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化，預(yù)計(jì)使用年限也發(fā)生變化。假定減值之后預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為4年.第二年計(jì)提折舊額=（102-20—20—0）/（4—1）=20.67（萬元）.【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)賬面原價(jià)=固定資產(chǎn)的原價(jià);固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面凈值—減值準(zhǔn)備。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2。單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；3。處于更新改造過程中轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn).【提示】未使用、不需用的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊.【提示】固定資產(chǎn)計(jì)提折舊總結(jié)：分類是否計(jì)提折舊（1）生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)7（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)7（3）土地（單獨(dú)估價(jià)入賬的土地X（4）不需用的固定資產(chǎn)7（5）未使用的固定資產(chǎn)7（6）經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)V（7）融資租入固定資產(chǎn)V（8）融資租出固定資產(chǎn)x（9）經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)x（10）已提足折舊仍繼續(xù)使用x（11）處于更新改造過程中轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)x（12）固定資產(chǎn)定期日常修理期間V在確定計(jì)提折舊范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊.2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額.【相關(guān)鏈接】自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開始計(jì)提折舊；外購的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開始計(jì)提折舊。（三）固定資產(chǎn)的折舊方法1。雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率=2+預(yù)計(jì)使用壽命（年）X100%【案例】某固定資產(chǎn)原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊.第一年折舊：100x2/5=40（萬元）；第二年折舊：（100—40）x2/5=24（萬元）；第三年折舊：（100—40—24）x2/5=14.4（萬元）；第四年折舊：（100-40-24-14。4-10）/2=5。8（萬元）；第五年同第四年.【提示1】采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷?！咎崾?】雙倍余額遞減法的要點(diǎn)：凈殘值在最后兩年才加以考慮。2。年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。年折舊率=（預(yù)計(jì)使用壽命一已使用年限）+[預(yù)計(jì)使用壽命X（預(yù)計(jì)使用壽命+1）4-2]X100%【案例】某固定資產(chǎn)原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。第一年折舊：（100—10）x5/15=30（萬元）；第二年折舊：（100-10）x4/15=24（萬元）；第三年折舊：（100—10）x3/15=18（萬元）；第四年折舊：（100-10）x2/15=12（萬元）:第五年折舊：（100-10）x1/15=6（萬元）。【總結(jié)】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對(duì)比表：事項(xiàng)雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年折舊率2+預(yù)計(jì)使用壽命（年）x100%尚可使用年限/年數(shù)總和年折舊率每年相等（最后兩年除外）逐年遞減考慮殘值的時(shí)間點(diǎn)凈殘值在最后兩年才加以考慮凈殘值每年均考慮【例題?單選題】某企業(yè)2011年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下,2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。A。192 B.216 C.120 D.240【答案】B【解析】2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740-20）x5/15+2+（740—20）x4/15+2=216（萬元）.本講小結(jié)1。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量;2。固定資產(chǎn)的折舊。專題五金融資產(chǎn)（核心內(nèi)容提煉）本專題考情分析本專題將本教材中涉及到的所有金融資產(chǎn)匯總在一起做總結(jié)說明,以方便考生理清思路以方便考生學(xué)習(xí)。一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類企業(yè)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債券投資、股票投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn);（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（核算科目：交易性金融資產(chǎn)）1。取得該資產(chǎn)的目的主要是為了短期賺取差價(jià).2。屬于衍生工具?！咎崾尽吭谇懊娼鹑谫Y產(chǎn)核算中，如果是衍生工具則歸入第一類，其他均屬于非衍生金融資產(chǎn)。（二）持有至到期投資（核算科目:持有至到期投資）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生（關(guān)鍵點(diǎn)）金融資產(chǎn)。（國債、企業(yè)債券、金融債券等）（1）到期日固定、回收金額固定或可確定;（2）有明確意圖持有至到期；（3）有能力持有至到期?！坝心芰Τ钟兄恋狡凇笔侵钙髽I(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期.【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資"核算。（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（僅僅涉及概念與計(jì)算無關(guān)）（核算科目：貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)?！咎崾尽炕钴S市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)、無公允。（四）可供出售金融資產(chǎn)（核算科目：可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！究偨Y(jié)】投資工具類別是否含衍生金融工具股票投資、債券投資、基金投資、衍生工具以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)V債券投資持有至到期投資X債券投資、股票投資、基金投資可供出售金融資產(chǎn)X貸款和應(yīng)收款項(xiàng)X二、金融資產(chǎn)的計(jì)量（一）金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額.交易費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出?！咎崾尽科髽I(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。（二）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資工具類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)股票、債券、基金、衍生工具交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）債券持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本X債券、股票、基金可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值+交易費(fèi)用公允價(jià)值正常公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”；特殊情況下不通過其他綜合收益核算【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，正確的是（）。A.取得股票投資可以作為持有至到期投資核算B。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益D。取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益【答案】B【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要考核客觀題，主觀題也會(huì)涉及）重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置?！咎崾尽抠Y產(chǎn)負(fù)債表列示金額=相應(yīng)的賬面余額=期末公允價(jià)值（一）使用的會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益（二）具體核算（股票投資）1.初始計(jì)量（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。（2）支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：交易性金融資產(chǎn)--成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（價(jià)款包含的股利）投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益）貸：銀行存款【例題?單選題】甲公司2012年10月10日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括