審計(jì)抽樣的資料

審計(jì)抽樣的資料第1頁(yè)/共63頁(yè)（一）審計(jì)抽樣概述

在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目適當(dāng)方法，具體包括：選取全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣第2頁(yè)/共63頁(yè)選取全部項(xiàng)目

通常存在下列情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：1．總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。2．存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3．由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。第3頁(yè)/共63頁(yè)選取特定項(xiàng)目

選取特定項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試選取的特定項(xiàng)目可能包括：（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目（2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；（4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。第4頁(yè)/共63頁(yè)審計(jì)抽樣

指CPA從某類(lèi)交易或賬戶余額總體中采用抽樣方法選取低于100%的項(xiàng)目（樣本）實(shí)施審計(jì)程序，獲取和評(píng)價(jià)與樣本某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征，對(duì)審計(jì)對(duì)象總體得出結(jié)論。

第5頁(yè)/共63頁(yè)選取特定項(xiàng)目不同于審計(jì)抽樣

不同點(diǎn)在于：并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。選取特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不符合審計(jì)人員選擇標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目將沒(méi)有機(jī)會(huì)被選取，因此，選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。第6頁(yè)/共63頁(yè)（二）審計(jì)抽樣的特征

√某類(lèi)交易或賬戶余額總體中的所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；√對(duì)該類(lèi)交易或賬戶余額中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；√根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果推斷該類(lèi)交易或賬戶余額的某一特征。第7頁(yè)/共63頁(yè)（三）審計(jì)抽樣的適用條件

√CPA對(duì)于需要測(cè)試的賬戶余額或交易事項(xiàng)缺乏特別的了解；√總體中項(xiàng)目數(shù)量太大而導(dǎo)致無(wú)法逐項(xiàng)審查（不經(jīng)濟(jì)）。

第8頁(yè)/共63頁(yè)

審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都適用。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)抽樣可在檢查、監(jiān)盤(pán)、函證中可以廣泛運(yùn)用，但通常不適用于詢問(wèn)、觀察和分析性程序（四）審計(jì)抽樣的適用范圍

第9頁(yè)/共63頁(yè)審計(jì)抽樣技術(shù)內(nèi)容統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣變量抽樣（五）審計(jì)抽樣的種類(lèi)第10頁(yè)/共63頁(yè)統(tǒng)計(jì)抽樣/非統(tǒng)計(jì)抽樣1、非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行主觀判斷，從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的審計(jì)抽樣方法。

審計(jì)人員的主觀因素對(duì)審計(jì)結(jié)果和質(zhì)量構(gòu)成決定性影響。第11頁(yè)/共63頁(yè)2、統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣也稱隨機(jī)抽樣方法，是指審計(jì)人員遵循隨機(jī)原則（運(yùn)用模型），從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一部分樣本進(jìn)行審查，然后根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種抽樣審計(jì)方法。必須以健全的企業(yè)內(nèi)部控制為前提第12頁(yè)/共63頁(yè)

統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的相同點(diǎn)1、在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)都離不開(kāi)職業(yè)判斷2、都是通過(guò)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或偏差率推斷總體特征的3、運(yùn)用得當(dāng)都可以收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)4、通過(guò)擴(kuò)大樣本量來(lái)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)第13頁(yè)/共63頁(yè)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的不同點(diǎn)

統(tǒng)計(jì)抽樣

非統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)1、計(jì)量和精確控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)2、高效設(shè)計(jì)樣本3、利于衡量已獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性4、能定量評(píng)價(jià)樣本的結(jié)果1、操作簡(jiǎn)單，使用成本低2、適合定性分析缺點(diǎn)1、增加培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成本2、有時(shí)單個(gè)樣本項(xiàng)目不符合統(tǒng)計(jì)要求無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)第14頁(yè)/共63頁(yè)屬性抽樣/變量抽樣1、屬性抽樣：通過(guò)確定樣本的屬性來(lái)推斷總體的屬性。（1）屬性抽樣回答是“是”或“否”，來(lái)反映一些屬性的存在。（2）屬性抽樣不考慮錯(cuò)誤業(yè)務(wù)的大小或?qū)е碌腻e(cuò)誤大小，只要是背離有效控制的問(wèn)題，都是同樣重要的。（3）屬性抽樣不能確定準(zhǔn)確率。因?yàn)樗幕卮鹬皇恰笆恰被颉胺瘛保皇蔷唧w的量化數(shù)字。符合性測(cè)試第15頁(yè)/共63頁(yè)2、變量抽樣：是對(duì)交易的金額和數(shù)量進(jìn)行評(píng)估，以確定是否與預(yù)期的有偏差。（1）變量抽樣要考慮以下情況：要求的精確度、標(biāo)準(zhǔn)離差、可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。（2）變量抽樣一般用于應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)的測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試第16頁(yè)/共63頁(yè)

屬性抽樣和變量抽樣的比較

屬性抽樣

變量抽樣測(cè)試目標(biāo)估計(jì)總體既定控制的偏差（次數(shù)）估計(jì)總體總金額或總體中的錯(cuò)誤金額適用范圍

符合性測(cè)試（控制測(cè)試）實(shí)質(zhì)性測(cè)試(細(xì)節(jié)測(cè)試）測(cè)試評(píng)價(jià)定性評(píng)價(jià)（質(zhì)量特征）定量評(píng)價(jià)（數(shù)量特征）測(cè)試內(nèi)容內(nèi)部控制有效性報(bào)表項(xiàng)目測(cè)試結(jié)論對(duì)于錯(cuò)；是與否得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)得出的結(jié)論與總體金額有關(guān)第17頁(yè)/共63頁(yè)（七）審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)/非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1、抽樣風(fēng)險(xiǎn)定義是指由于采用審計(jì)抽樣技術(shù)，所選的樣本不能很好的代表總體，而導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)?！淘诜闲詼y(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)；

√在實(shí)質(zhì)性程序中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低第18頁(yè)/共63頁(yè)

抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)對(duì)審計(jì)工作的影響符合性測(cè)試信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性測(cè)試誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率第19頁(yè)/共63頁(yè)只要抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就存在。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大：樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)，則控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模，可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。但如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。注意第20頁(yè)/共63頁(yè)第21頁(yè)/共63頁(yè)2、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)定義是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，錯(cuò)誤運(yùn)用審計(jì)證據(jù)等而未發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性?！坍a(chǎn)生主要原因：

（1）人為錯(cuò)誤（例如：未能找出樣本中的錯(cuò)誤）

（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的方法（3）錯(cuò)誤評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（4）未對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椤５?2頁(yè)/共63頁(yè)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制1、對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)◆只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就總會(huì)存在◆無(wú)論是控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)測(cè)試，審計(jì)人員都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2、對(duì)于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)◆非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，可以降低、消除或防范?！敉ㄟ^(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)審計(jì)人員實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。第23頁(yè)/共63頁(yè)第24頁(yè)/共63頁(yè)第25頁(yè)/共63頁(yè)

1、樣本設(shè)計(jì)（八）審計(jì)抽樣的步驟樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員在具體計(jì)劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。需要考慮的因素：審計(jì)目的審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差可信賴程度預(yù)期總體誤差分層

第26頁(yè)/共63頁(yè)確定審計(jì)目的

審計(jì)人員應(yīng)考慮擬實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)和總體特點(diǎn)確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的審計(jì)程序組合，以及如何在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)運(yùn)用審計(jì)抽樣。第27頁(yè)/共63頁(yè)確定抽樣總體的范圍與抽樣單位

√抽樣單位是構(gòu)成抽樣總體的個(gè)別項(xiàng)目。

√總體可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。

√抽樣單位可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄。

√審計(jì)人員依據(jù)不同的要求和目的，從審計(jì)對(duì)象總體中選擇若干抽樣單位，稱為樣本，樣本的數(shù)量稱為樣本規(guī)模。第28頁(yè)/共63頁(yè)影響樣本規(guī)模的因素包括可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差：審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差?？尚刨嚦潭龋侯A(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比。預(yù)計(jì)總體誤差：審計(jì)人員預(yù)期在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的總體誤差總體變異性：總體的某一特征在各個(gè)項(xiàng)目之間的差異程度樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低可容忍誤差越大，所需樣本量規(guī)模越小CPA對(duì)可信賴程度要求越高，所需樣本量越大預(yù)期總體誤差較大，選取大樣本量總體變異性越大，樣本量要求越大第29頁(yè)/共63頁(yè)分層

√如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮分層。

√分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。

√分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成正比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。第30頁(yè)/共63頁(yè)判斷：因?yàn)榇_認(rèn)總體項(xiàng)目存在重大的差異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行分層。但不論是按照金額大小進(jìn)行分層，還是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的層采用不同的抽樣比率，即應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。解析：×分層的目的就是為了區(qū)別對(duì)待不同層次的抽樣單元。如果對(duì)不同層次使用了相同的抽樣比率，那么分層就失去了意義。試一試：第31頁(yè)/共63頁(yè)

2、樣本的選取確定樣本選取的基本要求

樣本選取的方法

總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。根據(jù)審計(jì)的目的和要求、被審單位實(shí)際情況、審計(jì)資源條件的限制等因素加以選擇。第32頁(yè)/共63頁(yè)

（1）、隨機(jī)選樣操作要求

√對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系?！檀_定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。說(shuō)明√隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。注意

如果選取的數(shù)碼出現(xiàn)重復(fù)，在不放回抽樣的情況下，重新補(bǔ)選。

第33頁(yè)/共63頁(yè)書(shū)P59隨機(jī)選樣

學(xué)一學(xué)第34頁(yè)/共63頁(yè)第35頁(yè)/共63頁(yè)第36頁(yè)/共63頁(yè)第37頁(yè)/共63頁(yè)

（2）、等間距抽樣（系統(tǒng)選樣）概念

√是將總體各單位按某一標(biāo)志排列，然后按照固定順序和間隔抽出樣本的一種隨機(jī)抽樣法。說(shuō)明

√采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本，選樣間距的計(jì)算公式如下：

選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模第38頁(yè)/共63頁(yè)

第39頁(yè)/共63頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲從3000張編號(hào)為0001——3000的支票中抽取100張進(jìn)行審計(jì)，隨機(jī)確定的抽樣起點(diǎn)為2866，那么往上抽取的第六張支票的編號(hào)為（）

A.3006B.3016C.0016D.2986答案：C算一算：第40頁(yè)/共63頁(yè)

（3）、隨意抽樣（任意選樣）概念

√

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。說(shuō)明

√很難做到

第41頁(yè)/共63頁(yè)

三種方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)表和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。三種方法說(shuō)明第42頁(yè)/共63頁(yè) 3、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果分析樣本誤差的性質(zhì)與原因

（1）根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問(wèn)題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。（2）如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同的特征，則應(yīng)將這些具有共同特征的項(xiàng)目作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)。第43頁(yè)/共63頁(yè)推斷總體誤差

√審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲?jì)對(duì)象總體誤差。

√當(dāng)總體劃分為幾個(gè)層次時(shí)，應(yīng)先對(duì)每一層次做個(gè)別推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。第44頁(yè)/共63頁(yè)形成審計(jì)結(jié)論

審計(jì)人員在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象的特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。第45頁(yè)/共63頁(yè)二、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，結(jié)果只有有效和無(wú)效兩種。因此，屬性抽樣常用于內(nèi)部控制符合性測(cè)試。用于控制測(cè)試的屬性抽樣法通常有固定樣本量抽樣、停——走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等抽樣方法。第46頁(yè)/共63頁(yè)固定樣本量抽樣也叫固定樣本規(guī)模抽樣，是一種基本的最為廣泛的屬性抽樣方法。他根據(jù)公式或表格確定固定的樣本數(shù)量進(jìn)行審查，并以全部樣本審查結(jié)果推斷總體的一種審計(jì)抽樣方法查表法計(jì)算法（略）第47頁(yè)/共63頁(yè)查表方法按要求的可靠程度選定要查的表在表的頂行上找到最大可容忍的誤差率，在表最左邊一欄找到總體預(yù)計(jì)的誤差率，兩者的交點(diǎn)處為要求的樣本量。第48頁(yè)/共63頁(yè)（一）、固定樣本量抽樣的基本步驟：1、確定審計(jì)目的如目的：打算只審企業(yè)在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票相核對(duì)后，才準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款。2、定義誤差如定義有下列情形之一的為”誤差”：（1）、未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；（2）、發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票；（3）、發(fā)票驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。3、定義審計(jì)對(duì)象總體如：審計(jì)對(duì)象總體包括審計(jì)年前10個(gè)月內(nèi)購(gòu)買(mǎi)原材料的××張發(fā)票。4、確定樣本選取方法如：隨機(jī)選樣5、確定樣本量如：預(yù)期總體誤差率定為1%；可容忍誤差率為4%；信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%制定測(cè)試統(tǒng)計(jì)樣本量表：95%的可信賴程度下控制測(cè)試樣本量表第49頁(yè)/共63頁(yè)預(yù)期總體誤差（%）可容忍誤差率2%3%4%5%6%0.00149(0)99(0)74(0)59(0)49(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)0.50157(1)117(1)93(1)78(1)0.75208(1)156(1)93(1)78(1)1.00156(1)93(1)78(1)1.25156(1)124(2)78(1)1.50192(3)124(2)103(1)1.75227(4)153(3)103(2)第50頁(yè)/共63頁(yè)根據(jù)預(yù)期總體誤差率為1%?？扇萑陶`差率為4%，查上表應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為1。6、選取樣本并進(jìn)行審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按隨機(jī)選樣法選取156張憑單，并按上述2所定義的“誤差”審差每張憑單的附件。若實(shí)際在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差，就說(shuō)明抽樣結(jié)果不能支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度。7、評(píng)價(jià)抽樣的結(jié)果若查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過(guò)預(yù)期誤差數(shù)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差不超過(guò)4%的可信賴度為95%若查出誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超過(guò)預(yù)期誤差數(shù)1，從上表可以看出樣本量要增加到192個(gè)，預(yù)期總體誤差率為1.5%。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能以95%有的可信賴度保證總體的誤差率不超過(guò)4%，這時(shí)，注會(huì)應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信賴程度，實(shí)施其他審計(jì)程序，如擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，增加樣本量或不再進(jìn)行抽樣審計(jì)，代之以詳細(xì)審計(jì)，等等。若注會(huì)發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況發(fā)生，無(wú)論其誤差率是高是低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序。同時(shí)及時(shí)通知企業(yè)負(fù)責(zé)人，以使企業(yè)能夠及時(shí)制止這類(lèi)誤差的再次發(fā)生。第51頁(yè)/共63頁(yè)停—走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。是從預(yù)期總體誤差為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)估來(lái)完成抽樣審計(jì)工作。這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計(jì)費(fèi)用。（預(yù)期總體誤差是0只是開(kāi)始，先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。）第52頁(yè)/共63頁(yè)例如，審計(jì)人員在對(duì)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，確定的可信賴程度為95％，預(yù)計(jì)總體誤差率6%停走抽樣決策表如下：先抽取50個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審查。如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，就可作出“以95％的把握確信總體錯(cuò)誤率不超過(guò)6％”的審計(jì)結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)誤，就再抽取30(＝80-50)個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審查。同理，如果發(fā)現(xiàn)2、3、4個(gè)錯(cuò)誤，可直接再抽取70(＝120-50)、如(＝140-50)、110(＝

160-50)個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審查。如果發(fā)現(xiàn)5個(gè)錯(cuò)誤，就可認(rèn)為總體的錯(cuò)誤率可能大于6％，這時(shí)應(yīng)考慮改用固定樣本量抽樣或作出否定結(jié)論。第53頁(yè)/共63頁(yè)發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計(jì)總體偏差率直接定為零，并根據(jù)可接受風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率一起確定樣本量。在對(duì)選出的樣本進(jìn)行審查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。第54頁(yè)/共63頁(yè)變量抽樣通常用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，它通過(guò)樣本審查的結(jié)果估算被審總體數(shù)額，一般用于應(yīng)收賬款、存貨或費(fèi)用等金額的實(shí)質(zhì)性審查。根據(jù)由樣本推斷總體的方法不同，變量抽樣又可分為單位平均數(shù)估算法、差額估算法和比率估算法。三、審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的運(yùn)用第55頁(yè)/共63頁(yè)單位平均數(shù)估算法：以樣本的單位平均數(shù)作為總體的單位平均數(shù)來(lái)推算總體數(shù)額的一種抽樣方法。差額估算法：以樣本的審定值與賬面值之間的平均差額作為總體真實(shí)值與賬面值的平均差額來(lái)推算總體的一種變量抽樣法。比率估算法：以樣本的審定值與賬面值之比作為總體真實(shí)值與賬面值之比來(lái)推算總體的一種變量抽樣法。第56頁(yè)/共63頁(yè)例：審計(jì)師要對(duì)總體為1500個(gè)應(yīng)收賬款帳戶進(jìn)行檢查，1500個(gè)應(yīng)收賬款帳戶賬面值100萬(wàn)美元。審計(jì)師決定采用變量抽樣，所以選取其中100個(gè)賬戶作為樣本，這100個(gè)賬戶的賬面值為66666.67美元。對(duì)樣本進(jìn)行檢查后，審計(jì)師確定這100個(gè)樣本的實(shí)際金額為69350美元。第57頁(yè)/共63頁(yè)1.單位平均數(shù)估算法第一步：樣本平均審定值，69350÷100=693.50美元第二步，將樣本每單位均值乘以總體量，估計(jì)出正確的應(yīng)收賬款總額