居民稅收管轄權(quán)

居民稅收管轄權(quán)第1頁/共22頁居民稅收管轄權(quán)一、概念二、確立三、居民稅收管轄權(quán)的沖突及其解決辦法第2頁/共22頁一、概念居民稅收管轄權(quán)指征稅國基于納稅人與征稅國存在著居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。1，是根據(jù)屬人效力主張的管轄權(quán)，是一國政府對其本國納稅居民的環(huán)球（世界范圍內(nèi)）所得進(jìn)行征稅的權(quán)力。2，納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)(unlimitedtaxliability)，即納稅人不僅要就來源于或者是存在于居住國境內(nèi)的所得和財(cái)產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)，而且還要就來源于或者是存在于居住國境外的所得和財(cái)產(chǎn)向居住國履行有關(guān)所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。第3頁/共22頁二、確立前提條件：是納稅人與征稅國之間存在著稅收居所的聯(lián)系，即納稅人具有征稅國的居民身份。根據(jù)國際稅收實(shí)踐，一國稅法上的居民納稅人應(yīng)就來源于該國境內(nèi)外的全部所得向該國納稅，即承擔(dān)無限納稅義務(wù)；而一國稅法上的非居民納稅人僅就來源于該國境內(nèi)的所得向該國納稅，即承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。因此，納稅人的居民身份的確認(rèn)，是影響各國居民稅收管轄權(quán)行使的重要問題。目前，確定居民身份的原則和標(biāo)準(zhǔn)基本上是由各國政府從本國的實(shí)際情況出發(fā)，以國內(nèi)立法形式加以規(guī)定的。在各國稅法上，居民納稅人的概念，既包括自然人，也包括法人。第4頁/共22頁（一）自然人居民身份的確定

1.住所標(biāo)準(zhǔn)。即以自然人在本國境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實(shí)，決定其是否為本國居民。住所是指自然人設(shè)立其生活根據(jù)地并愿意永久地、固定地居住的場所，通常為配偶和家庭所在地。采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有中國、日本、法國、德國和瑞士等國。但住所作為一種法定的個(gè)人永久居住場所，并不完全能反映出某個(gè)人的真實(shí)活動(dòng)場所。因此，不少國家通過稅法做了補(bǔ)充性的規(guī)定。例如美國紐約州稅法規(guī)定，凡在本州境內(nèi)擁有一永久性住宅，且在納稅年度內(nèi)又在本州境內(nèi)居住6個(gè)月以上,則應(yīng)視為本州居民。英國稅法規(guī)定，凡在英國擁有住宅的，不論其居住時(shí)間長短，只要在納稅年度曾在英國境內(nèi)停留，即確定為英國居民。第5頁/共22頁2.居所標(biāo)準(zhǔn)。即以自然人在本國境內(nèi)是否擁有居所這一法律事實(shí)，決定其是否為本國居民。居所一般是指一個(gè)人在某個(gè)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)常性或習(xí)慣性居住場所，并不具有永久居住的性質(zhì)。采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有英國、加拿大、澳大利亞等國，國際稅收協(xié)定一般也采用這一標(biāo)準(zhǔn)。居所作為確定個(gè)人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上反映了個(gè)人與其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地之間的聯(lián)系，這是它比住所標(biāo)準(zhǔn)顯得更為合理的地方。但這種標(biāo)準(zhǔn)的缺陷在于個(gè)人的經(jīng)常居住的場所，往往由于缺乏某種客觀統(tǒng)一的識別標(biāo)志，從而在實(shí)際應(yīng)用中具有較大的彈性，容易引起納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之間的爭議。第6頁/共22頁3.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。即以一個(gè)人在征稅國境內(nèi)居留是否超過一定的期限，作為劃分其為居民或非居民的標(biāo)準(zhǔn)，并不考慮個(gè)人在該國境內(nèi)是否擁有財(cái)產(chǎn)或房屋等因素。這種標(biāo)準(zhǔn)具體、明確，在實(shí)踐中易于掌握執(zhí)行。對于居住期限，各國雖有不同的規(guī)定，但大多數(shù)國家規(guī)定1年或6個(gè)月。例如英國、德國、加拿大和瑞典等國的稅法規(guī)定，居住達(dá)到6個(gè)月者，即為該國居民；美國、日本、新西蘭和巴西等國稅法規(guī)定，居住達(dá)1年以上者，為該國居民。第7頁/共22頁4.國籍標(biāo)準(zhǔn)。即以自然人的國籍確定其納稅身份。國籍是一個(gè)人同某一特定國家的固定的法律聯(lián)系。如美國國內(nèi)稅法規(guī)定，凡屬美國公民，無論其居住在國內(nèi)或國外，對居住在國外的美國公民，亦不論其居住時(shí)間長短，都要按其世界范圍的所得向美國政府納稅。采用這一標(biāo)準(zhǔn)，并不考慮納稅義務(wù)人與征稅國之間是否存在著實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，純粹以公民與國籍國之間的法律關(guān)系作為稅收管轄權(quán)的依據(jù)。這不僅在執(zhí)行中將遇到困難，而且將在國家間的稅收關(guān)系上引起更多的矛盾與沖突，使國際稅收關(guān)系更加難于調(diào)整。這種標(biāo)準(zhǔn)僅有美國、墨西哥等極少數(shù)國家采用。第8頁/共22頁目前，國際上采用最廣泛的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，且有許多國家將住所標(biāo)準(zhǔn)與居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，綜合確定納稅人的居民身份。例如瑞士稅法規(guī)定，凡在國內(nèi)有永久性住所，或在本國停留6個(gè)月以上或在國內(nèi)占有自己住宅3個(gè)月以上，均為瑞士居民，負(fù)無限納稅義務(wù)。

我國稅法也采用將住所和居住時(shí)間相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，確定自然人居民身份。我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。第9頁/共22頁（二）法人居民身份的確定

1.法人實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。即依照法人的實(shí)際管理和控制中心所在地設(shè)在何國，認(rèn)定其為何國法人。2.法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。即按法人的總機(jī)構(gòu)所在地確定其居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，法人的總機(jī)構(gòu)設(shè)在何國，便為何國的居民公司。中國、法國和日本即采用這一標(biāo)準(zhǔn)。如法國稅法規(guī)定，凡總公司設(shè)在國內(nèi)的為本國法人居民，總公司不在國內(nèi)的為外國法人居民。第10頁/共22頁3.法人登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)。即以法人登記注冊地作為確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。凡依據(jù)本國法律在本國登記注冊的公司(企業(yè))，不論其總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國，也不論其投資者是本國人還是外國人，均可確認(rèn)其為本國公司或本國的法人居民。美國、瑞典、芬蘭和墨西哥等國，都采用這一標(biāo)準(zhǔn)。

4.控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。即以公司擁有控制表決權(quán)股東的居民身份為依據(jù)確定法人居民身份。如果公司中擁有控制表決權(quán)的股份的股東是本國居民，該公司就為本國居民公司。采用這一標(biāo)準(zhǔn)的有澳大利亞等國。第11頁/共22頁5.主要營業(yè)所所在地標(biāo)準(zhǔn)。即以公司的主要營業(yè)活動(dòng)或主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地判斷該公司是否為本國居民公司。主要營業(yè)活動(dòng)地的確定，通常以公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)量的大小為依據(jù)，若公司的占最大比例的貿(mào)易額或利潤額是在本國境內(nèi)實(shí)現(xiàn)的，即為本國居民公司。以上5種確定法人身份的標(biāo)準(zhǔn)，許多國家只采用其中1種。為了防止私人公司逃避居民管轄或?yàn)榱藬U(kuò)大居民管轄范圍，有些國家又兼采2種或3種標(biāo)準(zhǔn)。中國對于法人居民身份的確定，結(jié)合登記注冊地和總機(jī)構(gòu)所在地2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

第12頁/共22頁三、管轄權(quán)的沖突及其解決辦法居民稅收管轄權(quán)沖突或雙重居所沖突：由于各國國內(nèi)稅法上規(guī)定的居民納稅人身份判定標(biāo)準(zhǔn)原則并不一致，當(dāng)一個(gè)納稅人跨越國境從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就可能因有關(guān)國家奉行的居民制定標(biāo)準(zhǔn)不同而被兩個(gè)國家同時(shí)認(rèn)定為是其居民納稅人。這種因有關(guān)國家采取的居民判定標(biāo)準(zhǔn)不同而致一個(gè)納稅人同時(shí)為兩個(gè)以上國家認(rèn)定為居民納稅人的情形，就是所謂的……。在國際稅法領(lǐng)域，迄今尚未就居民稅收管轄權(quán)的沖突問題達(dá)成世界各國所一致認(rèn)同的國際統(tǒng)一法律規(guī)范。各國在解決彼此間居民稅收管轄權(quán)沖突問題時(shí)，一般采取在雙邊協(xié)定中確定某種所能共同接受的沖突規(guī)范。第13頁/共22頁

同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和聯(lián)合國分別于1977年和1979年制定了兩個(gè)避免雙重征稅的國際稅收條約范本——《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》，為解決居民稅收管轄權(quán)沖突提供了較為詳細(xì)的新的國際規(guī)范，從而被許多國家奉為簽訂雙邊國際稅收協(xié)定的示范文本。但值得注意的的是，《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》的有關(guān)規(guī)定只對締結(jié)國際稅收條約起指導(dǎo)作用，其本身并不具有約束各有關(guān)國家的法律作用。只在有關(guān)國家之間將其有關(guān)規(guī)定置于簽署并正式執(zhí)行的稅收協(xié)定中才具有法律效力。第14頁/共22頁（一）自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào)對于自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào)，上述兩個(gè)范本提供了如下順序選擇的規(guī)范性條款：1.永久性住所。一般而言，永久性住所是指某個(gè)人本身所擁有的配偶和家庭所在地，并有連續(xù)永久居住的愿望。當(dāng)一個(gè)跨國納稅人同時(shí)符合兩個(gè)國家稅法關(guān)于居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)，從而成為兩個(gè)國家的居民納稅人時(shí)，首先應(yīng)從跨國自然人是屬于他擁有永久住所所在國的居民，由該國對其行使居民稅收管轄權(quán)。2.重要利益中心地。如果該跨國自然人在兩個(gè)國家同時(shí)擁有永久性住所，則應(yīng)認(rèn)定他是屬于與本人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切的重要利益中心地所在國的居民。由該國對他行使居民稅收管轄權(quán)。對其來自境內(nèi)外的全部所得實(shí)現(xiàn)征稅。所謂重要利益中心，一般應(yīng)根據(jù)其家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治和文化活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)所在地、經(jīng)營活動(dòng)所在地等加以綜合判定。第15頁/共22頁3.習(xí)慣性住所。如果該跨國自然人的重要利益中心所在國無法確定，或者在其中任何一國都沒有永久性住所，則應(yīng)認(rèn)定其屬于其中有習(xí)慣性住所的所在國的居民。習(xí)慣性住所一般以該跨國自然人在哪一國居住的時(shí)間更長為判定依據(jù)。4.國籍。如果該跨國自然人在兩個(gè)國家都有或者都沒有習(xí)慣性住所，就應(yīng)認(rèn)定其屬于國籍所在國的居民，即他為哪國的公民，就是哪個(gè)國家的居民。5.雙方協(xié)商。如果該跨國自然人同時(shí)是兩個(gè)國家的居民，或者都不是其中任何一國的居民，則應(yīng)由締約國雙方主管當(dāng)局通過協(xié)商解決其居民身份的歸屬，判定由哪國對其行使居民稅收管轄權(quán)。就目前而言，許多國家在締結(jié)雙邊稅收協(xié)定時(shí)，都采納了《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》建議的順序沖突規(guī)則。但也有不少國家締結(jié)的雙邊征稅協(xié)定未采用這一順序沖突規(guī)范。第16頁/共22頁

自然人居民身份沖突的解決

A．當(dāng)納稅人在某一國有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為它是該國的居民。如果他在締約國雙方同時(shí)具有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為他是與其人身關(guān)系和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切的(重要利益中心)所在國的居民；

B．如果重要利益中心所在國無法確定，或在締約國任何一方都沒有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居住所在國的居民；

C．如果他在納稅國雙方都有或都沒有習(xí)慣性居所，應(yīng)認(rèn)為是其國籍國的居民；

D．如果他同時(shí)具有締約國雙方的國籍，或者不是其中任何一國的國民，則應(yīng)由締約國雙方的主管部門通過協(xié)商解決其居民身份。第17頁/共22頁（二）法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)目前，各國通過締結(jié)雙邊性的國際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)法人的雙重居所沖突，其主要有兩種方式：一種是由締約雙方在協(xié)定中事先確定一種解決沖突應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；另一種是規(guī)定在發(fā)生法人的居民身份沖突情形下，由締約國雙方的稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商確定具體法人的居民身份歸屬。第18頁/共22頁（三）跨國合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)由于各國稅法對合伙企業(yè)采取不同的征稅制度，目前尚無法找到一種能為各國普遍接受的統(tǒng)一的法律規(guī)范，因而在對跨國合伙企業(yè)及其股東的征稅問題上經(jīng)常引起稅收管轄權(quán)的沖突。也由于《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》對于合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突規(guī)范的適用問題，沒有做出任何特殊的具體建議和規(guī)定，因而這類沖突的出現(xiàn)，只能留待締約國雙方根據(jù)各方的實(shí)際情況，通過談判和協(xié)商，在雙邊稅收協(xié)定中做出必要和適當(dāng)?shù)囊?guī)定。第19頁/共22頁法人居民身份沖突的解決如果某個(gè)法人依照締約國雙方的法律，同時(shí)被認(rèn)為是雙方國家