采購與付款循環(huán)的審計

采購與付款循環(huán)的審計第一頁，共六十四頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境五購貨與付款循環(huán)的審計【職業(yè)能力目標(biāo)】通過本情境學(xué)習(xí)，能夠識別購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動；熟悉購貨與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，會對購貨與付款循環(huán)進(jìn)行控制測試；能夠確定固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)，會對固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款實施實質(zhì)性程序；能夠熟練編制購貨與付款循環(huán)審計工作底稿。第二頁，共六十四頁，2022年，8月28日【典型工作任務(wù)】1．了解購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動。2．熟悉購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制。3．對購貨與付款循環(huán)進(jìn)行控制測試。4．確定固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)。5．對固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款實施實質(zhì)性程序。6．編制購貨與付款循環(huán)的審計工作底稿。第三頁，共六十四頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)子情境1.1認(rèn)識購貨與付款循環(huán)的特點

一、識別購貨與付款循環(huán)涉及的主要活動請購商品和勞務(wù)編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄支出編制付款憑單第四頁，共六十四頁，2022年，8月28日二、采購與付款循環(huán)主要憑證與會計記錄1、請購單——商品制造、資產(chǎn)使用部門2、訂購單——采購部門3、驗收單——倉庫4、購貨發(fā)票——供應(yīng)商開具5、付款憑單6、轉(zhuǎn)賬憑證7、付款憑證8、明細(xì)賬(應(yīng)付賬款明細(xì)賬)9、日記賬（庫存現(xiàn)金、銀行存款)10、賣方對賬單第五頁，共六十四頁，2022年，8月28日主要業(yè)務(wù)活動憑證和記錄1、請購商品和勞務(wù)請購單2、編制訂購單訂購單3、驗收商品驗收單4、儲存已驗收的商品倉庫材料保管賬、入庫單5、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣方對賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賬7、付款銀行結(jié)算憑證、付款憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳第六頁，共六十四頁，2022年，8月28日鵬飛公司購貨與付款循環(huán)流程圖第七頁，共六十四頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)子情境5.2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試一、認(rèn)識采購交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制（一）合理的職責(zé)分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立購貨與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門或個人辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1.請購與審批；2.詢價與確定供應(yīng)商；3.采購合同的訂立與審核；4.采購與驗收；5.采購、驗收與相關(guān)會計記錄；6.付款的申請、審批與執(zhí)行。第八頁，共六十四頁，2022年，8月28日（二）完善的授權(quán)審批制度交易處理的有效程序通常是以對這些交易規(guī)定明確的授權(quán)和批準(zhǔn)開始的。在購貨和付款循環(huán)中，較常見的授權(quán)審批程序包括：

1.所有的購貨都是根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單進(jìn)行的；

2.購貨按正確的級別批準(zhǔn)；

3.購貨價格應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)；4.付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn)。第九頁，共六十四頁，2022年，8月28日（三）充分的憑證和記錄充分、完善的憑證和記錄的控制政策與程序應(yīng)包括：

1.購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑單的附件；

2.健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等賬簿記錄；3.訂購單、驗收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號。第十頁，共六十四頁，2022年，8月28日（四）采購與驗收控制1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗收程序等做出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。3.企業(yè)應(yīng)采取由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。4.企業(yè)應(yīng)由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收證明。第十一頁，共六十四頁，2022年，8月28日（五）內(nèi)部監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：1.購貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。2.購貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。3.應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。4.有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。第十二頁，共六十四頁，2022年，8月28日二、認(rèn)識付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)財務(wù)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款。6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。第十三頁，共六十四頁，2022年，8月28日三、購貨與付款循環(huán)的控制測試

（一）確定購貨與付款循環(huán)的控制目標(biāo)購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：1.所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益（存在或發(fā)生）；2.已發(fā)生的購貨交易均已記錄（完整性）；3.所記錄的購貨交易估價正確（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?.購貨交易的分類正確（分類）；5.購貨交易按正確的日期記錄（截止）；6.購貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?。第十四頁，共六十四頁?022年，8月28日（二）實施購貨與付款循環(huán)的控制測試程序步驟一：存在或發(fā)生目標(biāo)測試常用的測試程序有：（1）查驗請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票是否一應(yīng)俱全，并附在付款單后；（2）查驗購貨是否按正確的級別批準(zhǔn)，檢查核準(zhǔn)購貨的標(biāo)記；（3）檢查注銷憑證的標(biāo)記，以防止重復(fù)使用。（4）查驗被審計單位對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單是否作內(nèi)部核查,檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。第十五頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟二：完整性目標(biāo)測試常用的測試程序有：（1）檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性；（2）檢查驗收單連續(xù)編號的完整性；（3）檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。步驟三：準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偰繕?biāo)測試常用的測試程序有：（1）檢驗計算和金額的內(nèi)部核查，檢查內(nèi)部審核的標(biāo)記；（2）審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記。（3）檢查應(yīng)付賬款等明細(xì)賬是否正確記錄并匯總，著重檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。第十六頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟四：分類目標(biāo)測試常用的測試程序有：（1）檢查會計科目表，檢驗被審計單位是否采用恰當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?；?）檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查的標(biāo)記，檢驗被審計單位是否進(jìn)行分類的內(nèi)部核查。

步驟五：截止目標(biāo)測試常用的測試程序有：⑴檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在；⑵檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。

第十七頁，共六十四頁，2022年，8月28日【工作實例5-1】注冊會計師趙靜在對冰爽飲料有限公司審計時進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下：

1．該公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。2．會計部月末審核付款憑單后，支付采購款項。該公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員小王負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。小王根據(jù)已批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。審計人員對付款控制程序的穿行測試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。

要求：請指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

第十八頁，共六十四頁，2022年，8月28日【實例解析】

步驟一：冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下：（1）驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄；（2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時，金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯；（3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬以及按約定時間付款。第十九頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟二：建議改進(jìn)的措施有：（1）該公司應(yīng)事先對驗收單進(jìn)行連續(xù)編號；（2）該公司應(yīng)將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部；（3）該公司采購部門應(yīng)及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。

第二十頁，共六十四頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)子情境5.3購貨與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的審計1應(yīng)付賬款的審計2第二十一頁，共六十四頁，2022年，8月28日一、確定固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計1審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的?！藼.所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄?！藽.記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制?！藾.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄?！蘀.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報?！痰诙摚擦捻?，2022年，8月28日二、實施固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序步驟一：獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表的加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計余額和總賬的余額核對相符。

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

累計折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)D第二十三頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟二：實質(zhì)性分析程序目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如:(1)通過計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；(2)通過計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤；(3)通過計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤；(4)通過比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性；此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)ABD第二十四頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟三：實地檢查重要固定資產(chǎn)目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。主要有兩種程序：(1)注冊會計師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實地觀察，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實存在，并了解其目前的使用狀況；(2)以實地為起點，選取一定的實物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍

。

此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)A第二十五頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟四：檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、采購合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同運輸設(shè)備運營證件（行駛證、營運執(zhí)照）等此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)C第二十六頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)增加途徑檢查方法外購核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。自建檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計算是否正確；借款費用資本化金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)ABCD第二十七頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少

審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。其審計要點如下：1.檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。2.檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性。3.結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對。4.檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)ABD第二十八頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃對于經(jīng)營性租賃應(yīng)注意審查：1.租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。2.租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認(rèn)真履行合同，是否存在不正當(dāng)交易。3.租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。4.租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。5.租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中是否有約定。此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)ABCD第二十九頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟八：檢查累計折舊1.

獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對。2.

檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。3.

復(fù)核本期折舊費用的計提和分配：（1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致；（3）復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關(guān)注已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)D第三十頁，共六十四頁，2022年，8月28日（4）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。4.

將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。5.

檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。第三十一頁，共六十四頁，2022年，8月28日1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2.檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。3.檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。4.計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。5.檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。6.檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會計期間沒有轉(zhuǎn)回。步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)D第三十二頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟十：檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。財務(wù)報表的附注通常應(yīng)說明：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用；對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。

此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)E第三十三頁，共六十四頁，2022年，8月28日【工作實例5-2】恒信會計師事務(wù)所注冊會計師黎平、周華于2012年1月對逸飛公司實業(yè)有限公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行實質(zhì)性測試。逸飛公司系生產(chǎn)型企業(yè)，2011年固定資產(chǎn)期初余額18563304.32元、累計折舊期初余額5768184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1383349.00元、累計折舊本期提取增加1214925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6383955.16元、累計折舊本期減少2582414.35元，固定資產(chǎn)期末余額13562698.16元、累計折舊期末余額4400695.50元，當(dāng)期沒有計提減值準(zhǔn)備。請協(xié)助兩位注冊會計師共同完成固定資產(chǎn)的審計任務(wù)。第三十四頁，共六十四頁，2022年，8月28日【實例解析】步驟一：根據(jù)固定資產(chǎn)和累計折舊的明細(xì)賬編制固定資產(chǎn)明細(xì)表第三十五頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟二：實地檢查固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)盤點情況檢查表第三十六頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟三：查驗有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有。

檢查了房屋建筑物的房產(chǎn)證和土地使用權(quán)證的原件、運輸工具的行駛證和機(jī)動車登記證原件、機(jī)器設(shè)備增值稅專用發(fā)票和驗收證明，沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。第三十七頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟四：抽查本期增加的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價值的正確性、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性，以及會計處理的正確性，編制固定資產(chǎn)增加檢查表。第三十八頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟五：抽查本期減少的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價值的正確性、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性，以及會計處理的正確性，編制固定資產(chǎn)減少檢查表。第三十九頁，共六十四頁，2022年，8月28日

步驟六：編制固定資產(chǎn)審定表。第四十頁，共六十四頁，2022年，8月28日第四十一頁，共六十四頁，2022年，8月28日應(yīng)付賬款的審計2一、確定應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的。√B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。√C.記錄的應(yīng)付賬款由被審計單位擁有或控制?！藾.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄?！蘀.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。√第四十二頁，共六十四頁，2022年，8月28日二、實施應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬、總賬和報表的余額核對相符。此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)D第四十三頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟二：對應(yīng)付賬款實施分析程序目的：發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評價應(yīng)付賬款總體的合理性。方法：（1）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動，并對異常情況做出解釋。（2）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（3）比較最近三個月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動情況。（4）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動情況。（5）比較截止日前后兩個月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（6）比較當(dāng)年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明異常情況的原因。此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)ABD第四十四頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。

結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目；結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)AE第四十五頁，共六十四頁，2022年，8月28日（1）一般不需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證原因：購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票、運輸單等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。（2）需要函證的情況被審計單位內(nèi)部控制風(fēng)險較高；某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；被審計單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。

步驟四：函證應(yīng)付賬款。此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)AC第四十六頁，共六十四頁，2022年，8月28日（3）函證對象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因為這種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。（4）函證方式：最好采用肯定式。（5）注冊會計師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求被函證方直接回函給注冊會計師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次進(jìn)行函證。（6）如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序，確定其是否真實。通常可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。第四十七頁，共六十四頁，2022年，8月28日函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師錢波2012年1月11日正在對韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額海天公司02130000奉先公司7100082000正大公司25000125000啟明星公司43000369000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。第四十八頁，共六十四頁，2022年，8月28日解析：

海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。第四十九頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款

為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計人員應(yīng)審查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤存，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確等。如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)B第五十頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟九：驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。步驟七：被審計單位與債券人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。步驟八：檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對確實無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)D此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)ABCD此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)AE此步驟可實現(xiàn)目標(biāo)E第五十一頁，共六十四頁，2022年，8月28日【工作實例5-3】恒信會計師事務(wù)所注冊會計師黎平、周華于2012年1月對華豐實業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行實質(zhì)性測試。華豐實業(yè)有限公司2011年應(yīng)付賬款期初余額為12338252元,本期借方發(fā)生額合計66333604元,本期貸方發(fā)生額合計64904656元,期末余額為10909304元。華豐實業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動如下表所示，假定該事務(wù)所本次為首次接受華豐實業(yè)有限公司委托，請協(xié)助黎平、周華對應(yīng)付賬款進(jìn)行實質(zhì)性測試。第五十二頁，共六十四頁，2022年，8月28日第五十三頁，共六十四頁，2022年，8月28日【實例解析】步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

第五十四頁，共六十四頁，2022年，8月28日步驟二：對期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)行比較，了解其波動原因，對大額異常項目進(jìn)行重點查驗。（見應(yīng)付賬款余額增減變動表。）1.根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制各明細(xì)賬戶的期末、期初余額增減變動表。2.對期末、期初余額進(jìn)行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計重點項目，是否需實施詳查。3.分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動情況，確定重點審計的賬戶。第五十五頁，共六十四頁，2022年，8