企業(yè)所得稅企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理規(guī)定

發(fā)文內容：資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資第三條準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述第四條企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法第五條企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產損準后可適當延長。屬于法定實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產損失第七條企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納第八條企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項?或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改第九條下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；(三)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；(四)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；第十條前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無第十一條在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構第十二條企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業(yè)應按本辦法的第十三條屬于專項申報的資產損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內報送相報。第十五條稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產損失稅前扣除產損失金額較大或經評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產的企業(yè)依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：(一)司法機關的判決或者裁定；(二)公安機關的立案結案證明、回復；(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；(四)企業(yè)的破產清算公告或清償文件；(五)行政機關的公文；(六)專業(yè)技術部門的鑒定報告；(七)具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；(八)仲裁機構的仲裁文書；(九)保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；健全、內部控制制度完善的主要包括：(一)有關會計核算資料和原始憑證；二)資產盤點表；(三)相關經濟行為的業(yè)務合同；(四)企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；(五)企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；(六)對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的第四章貨幣資產損失的確認第十九條企業(yè)貨幣資產損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失第二十條現(xiàn)金損失應依據以下證據材料確認：(一)現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)；(二)現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；(三)對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；(四)涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；依據以下證據材料確認：(一)企業(yè)存款類資產的原始憑據；(二)金融機構破產、清算的法律文件；。清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產損失，但應有法第二十二條企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：(二)屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書；關等有關部門對債務人個人的死亡、失；)屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；收回的，應有債務人受災情況說明以及第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情第五章非貨幣資產損失的確認第二十五條企業(yè)非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下料確認：(一)存貨計稅成本確定依據；三)存貨盤點表；(一)存貨計稅成本的確定依據；)企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；)涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；的應依據以下證據材料確認：(一)存貨計稅成本的確定依據；(二)向公安機關的報案記錄；應依據以下證據材料確認：(一)企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；(二)固定資產盤點表；(三)固定資產的計稅基礎相關資料；(四)固定資產盤虧、丟失情況說明；有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告額，應依據以下證據材料確認：(一)固定資產的計稅基礎相關資料；(二)企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；(三)企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；(四)涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有(一)固定資產計稅基礎相關資料；(二)公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；。第三十二條在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：(一)工程項目投資賬面價值確定依據；(二)工程項目停建原因說明及相關材料；的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程等。第三十三條工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。應依據以下證據材料確認：(一)生產性生物資產盤點表；(二)生產性生物資產盤虧情況說明；金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：(一)損失情況說明；(二)責任認定及其賠償情況的說明；損失，為其賬面凈值扣人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：(一)抵押合同或協(xié)議書；(二)拍賣或變賣證明、清單；(一)會計核算資料；(二)企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；(四)無形資產的法律保護期限文件。第三十九條企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權(權益)性投資損失。依據投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：(一)債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺事項超過三年以上的，或債權投資(包括信用卡透支和助學貸款)余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文索、信件追索和上門追索等原始記錄)；(二)債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產進行清償和對擔保人進行證明、資產清償證明等；應出具法院裁定證明和資產清償證明；務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止(中止)執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；國務院批準文件或經國務院同意后由國第四十一條企業(yè)股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：(一)股權投資計稅基礎證明材料；(二)被投資企業(yè)破產公告、破產清償文件；(三)工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；(四)政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；(五)被投資企業(yè)終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；(六)被投資企業(yè)資產處置方案、成交及入賬材料；和財務負責人簽章證實有關投資(權益)性損失的第四十二條被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止明。的，應出具被投資企業(yè)破產、關閉、解散或聯(lián)企業(yè)權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機損失在稅前扣除：)債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；(三)行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；(四)企業(yè)未向債務人和擔保人追償的債權；(五)企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權；第七章其他資產損失的確認但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。第四十八條企業(yè)