2023年注冊會計師《會計》考前密押預測卷（一）含解析

PAGEPAGE12023年注冊會計師《會計》考前密押預測卷（一）含解析一、單選題1.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×18年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關稅費），銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2×19年年末合并資產負債表時，應調減“未分配利潤”項目的金額為（）萬元。A、15B、6C、9D、24答案：A解析：應調減“未分配利潤”項目的金額=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（萬元）。2.2018年1月1日，A公司以3100萬元銀行存款作為對價購入B公司當日發(fā)行的一項一般公司債券。取得時，A公司根據該項投資的合同現金流量特征及業(yè)務模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。2018年年末，該項金融資產的公允價值為3200萬元，賬面價值為3065萬元。2018年年末，因A公司管理該項金融資產的業(yè)務模式發(fā)生改變，A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2019年1月1日，該項金融資產的公允價值仍為3200萬元。不考慮其他因素，下列說法中正確的是（）。A、A公司應在2019年1月1日確認以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產3065萬元B、A公司應在2019年1月1日確認投資收益135萬元C、A公司在2019年1月1日確認公允價值變動損益135萬D、A公司應在2019年1月1日確認其他綜合收益135萬元答案：C解析：A公司應在2019年1月1日確認以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產3200萬元；A公司應在2019年1月1日確認公允價值變動損益135萬元（3200－3065），故選項C正確。3.長江公司在2019年1月1日以900萬元的價格收購了甲公司80%的股權，此前長江公司與甲公司不存在關聯方關系。在購買日，甲公司可辨認資產的公允價值為1000萬元，賬面價值為900萬元，沒有負債和或有負債。假定甲公司所有資產被認定為一個資產組。甲公司2019年年末按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認資產的賬面價值為1050萬元，負債賬面價值為0。資產組（甲公司）在2019年年末的可收回金額為800萬元。則2019年年末合并報表上應當確認的資產組（甲公司）減值金額為（）萬元。A、250B、350C、375D、300答案：B解析：合并財務報表中應確認商譽=900-1000×80%=100（萬元），包含完全商譽的甲資產組的賬面價值=1050+100/80%=1175（萬元），包含完全商譽的資產組減值金額=1175-800=375（萬元），減值損失首先沖減商譽125萬元，剩余部分250萬元（375-125）屬于可辨認資產減值損失。因為合并財務報表中只反映歸屬于母公司部分商譽，所以合并財務報表中應確認資產組減值金額=125×80%+250=350（萬元）。4.甲公司于2×19年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為2000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過2000萬元，公司管理層可以分享超過2000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬，獎金于2×20年年初支付。假定至2×19年12月31日，甲公司2×19年全年實際完成凈利潤2800萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2×19年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為（）萬元。A、0B、80C、280D、200答案：B解析：甲公司2×19年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額=（2800-2000）×10%=80（萬元）。5.（2017年）下列各項關于甲公司2×16年發(fā)生的交易或事項中，其會計處理會影響當年度甲公司合并所有者權益變動表留存收益項目本年年初金額的是（）。A、上年末資產的流動性與非流動性劃分發(fā)生重要差錯，本年予以更正B、收購受同一母公司控制的乙公司60％股權(至收購時已設立5年,持續(xù)盈利且未向投資者分配)，交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件C、自公開市場進一步購買聯營企業(yè)股權，將持股比例自25%增加到53%并能夠對其實施控制D、根據外在條件變化,將原作為使用壽命不確定的無形資產調整為使用壽命為10年并按直線法攤銷答案：B解析：同一控制下企業(yè)合并，合并報表中應當將合并前子公司留存收益中歸屬于母公司部分予以恢復，借記資本公積，貸記留存收益，選項B正確。6.下列關于合營方向共同經營投出或者出售不構成業(yè)務的資產的處理中，不正確的是（）。A、在內部交易損益實現之前，合營方應當僅確認歸屬于共同經營其他參與方的利得或損失B、交易表明投出或出售的資產發(fā)生符合資產減值損失準則等規(guī)定的資產減值損失的，合營方應當全額確認該損失C、在內部交易損益實現之前，合營方應當全額確認歸屬于本合營方的利得或損失D、在內部交易損益實現之前，合營方確認享有的共同經營資產的份額應扣除未實現內部交易損益歸屬于本合營方的部分答案：C解析：本題考查知識點：合營方向共同經營出售或投出不構成業(yè)務資產的會計處理。選項B，合營方向共同經營投出或者出售的資產發(fā)生減值損失的，不屬于未實現內部交易損益，所以無需抵銷，也即是全額確認的意思。比如甲公司與乙公司共同投資設立一個A公司，甲乙公司共同控制A公司，甲公司以一批賬面價值為200萬元的存貨投資，該存貨的公允價值為180萬元，假設該損失是由于存貨本身發(fā)生減值造成的，那么這部分損失合營方需要全額確認；在共同經營將相關資產出售給第三方或相關資產消耗之前（即，未實現內部利潤仍包括在共同經營持有的資產賬面價值中時），合營方應當僅確認歸屬于共同經營其他參與方的利得或損失，應當將歸屬于本合營方的部分抵銷，因此，選項C不正確。7.（2014年）企業(yè)因下列交易事項產生的損益中，不影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的是（）。A、固定資產報廢凈損失B、投資于銀行理財產品取得的收益C、預計與當期產品銷售相關的保修義務D、因授予高管人員股票期權在當期確認的費用答案：A解析：固定資產報廢凈損失計入營業(yè)外支出，不影響當期營業(yè)利潤，選項A正確。8.甲公司建造生產線，預計工期為2年，自20×4年7月1日開始建造，當日預付承包商建設工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2000萬元。甲公司生產線建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%。（2）20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000萬元，年利率為7%。甲公司將部分閑置專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該建設工程應予以資本化的利息費用是（）。A、119.5萬元B、122.5萬元C、139.5萬元D、137.5萬元答案：A解析：專門借款資本化金額＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝102（萬元）一般借款資本化金額＝1000×3/12×7%＝17.5（萬元）20×4年甲公司建造該生產線應予以資本化的利息費用＝102＋17.5＝119.5（萬元）9.2×17年1月1日，A建筑公司與甲公司簽訂一項固定造價建造合同，承建甲公司的一幢辦公樓，預計2×19年12月31日完工。合同總金額為12000萬元，預計總成本為8000萬元。截至2×17年12月31日，A建筑公司實際發(fā)生合同成本4000萬元。因人工、材料等成本的增加，2×18年年初A建筑公司與甲公司達成一致協議，約定將合同金額增加2500萬元，預計總成本增加2000萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，且根據累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確認履約進度。不考慮其他因素，2×18年年初合同變更日應額外確認的收入為（）。A、200萬元B、5800萬元C、-200萬元D、6000萬元答案：C解析：截至2×17年12月31日，A公司實際發(fā)生合同成本4000萬元，履約進度＝4000/8000×100%＝50%，A公司在2×17年應確認收入6000萬元（12000×50%）2×18年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更之前已提供的服務不可明確區(qū)分，因此，重新估計履約進度為4000/（8000＋2000）×100%＝40%，在合同變更日應額外確認收入金額＝（12000＋2500）×40%－6000＝－200（萬元）。10.下列各項負債中，其計稅基礎為零的是（）。A、賒購商品B、從銀行取得的短期借款C、因確認保修費用形成的預計負債D、因各項稅收滯納金和罰款確認的其他應付款答案：C解析：選項A和選項B不影響損益，計稅基礎與賬面價值相等；選項C，稅法允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額=0；選項D，稅法不允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。11.采用出包方式建造固定資產時，對于按合同規(guī)定預付的工程價款，應借記的會計科目是（）。A、預付賬款B、工程物資C、在建工程D、固定資產答案：A解析：按規(guī)定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等；按工程進度結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科目。12.（2019年）根據我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現金利潤而確認應付股利的時點是（）。A、實際分配利潤時B、實現利潤當年年末C、董事會通過利潤分配預案時D、股東大會批準利潤分配方案時答案：D解析：企業(yè)股東大會或類似機構通過的利潤分配方案中確定分配的現金股利或利潤時，應確認為應付股利，選項D正確。13.甲公司將一寫字樓轉換為采用成本模式計量的投資性房地產，該寫字樓的賬面原值為2500萬元，已計提的累計折舊為50萬元，已計提的固定資產減值準備150萬元，轉換日的公允價值為3000萬元，記入“投資性房地產”科目的金額是（）。A、3000萬元B、2300萬元C、2500萬元D、2800萬元答案：C解析：自用的固定資產轉為采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，以轉換日的賬面價值作為投資性房地產的入賬價值。本題分錄是：借：投資性房地產2500累計折舊50固定資產減值準備150貸：固定資產2500投資性房地產累計折舊50投資性房地產減值準備150提示：本題的會計分錄可以這樣記憶，“原值對原值，折舊對折舊，減值對減值”，即一一對應結轉。多選題1.下列關于采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產的說法中正確的有（）。A、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》或《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的有關規(guī)定，按期（月）計提折舊或攤銷B、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產計提的攤銷和折舊，記入“管理費用”科目C、投資性房地產的價值得以恢復的，應該將其計提的減值進行轉回D、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產存在減值跡象的，應對其進行減值測試答案：AD解析：選項B，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產計提的攤銷和折舊，通過“其他業(yè)務成本”科目核算；選項C，投資性房地產的減值，一經計提持有期間不得轉回。2.甲公司專門從事大型設備制造與銷售，設立后即召開董事會會議，確定有關會計政策和會計估計事項。下列各項關于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有（）。A、投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量B、合并報表編制時合并范圍的確定原則C、在客戶取得相關商品控制權時確認收入D、按照與生產設備有關的經濟利益的預期消耗方式合理選擇折舊方法答案：ABC解析：選項D，屬于會計估計。3.下列有關收入和利得的表述中，說法正確的有（）。A、收入源于日?；顒?，利得源于非日常活動B、收入會影響利潤，利得不一定會影響利潤C、收入會導致經濟利益的流入，利得不一定會導致經濟利益的流入D、收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加答案：AB解析：收入是企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?，而利得是企業(yè)在非日?；顒又兴纬傻?，選項A正確；直接計入所有者權益的利得不影響利潤，直接計入當期利潤的利得會影響利潤，選項B正確；不論是利得還是收入，均會導致所有者權益的增加，均會導致經濟利益的流入，選項C和D錯誤。4.（2014年）20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產，由于資金周轉緊張，甲公司與乙公司協議以分期付款方式支付款項。協議約定：該無形資產作價2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現值系數為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產相關的會計處理中，正確的有（）。A、20×2年財務費用增加86.59萬元B、20×3年財務費用增加70.92萬元C、20×2年1月1日確認無形資產2000萬元D、20×2年12月31日長期應付款列報為2000萬元答案：AB解析：20×2年財務費用增加=400×4.3295×5%=86.59（萬元），選項A正確；20×3年財務費用增加=（1731.8+86.59-400）×5%=70.92（萬元），選項B正確；20×2年1月1日確認無形資產=400×4.3295=1731.8（萬元），選項C錯誤；20×3年未確認融資費用攤銷額為70.92萬元，20×3年應付本金減少額=400-70.92=329.08（萬元），該部分金額應在20×2年12月31日資產負債表中“一年內到期的非流動負債”項目反映。20×2年12月31日長期應付款列報金額=（1731.8+86.59-400）-329.08=1089.31（萬元），選項D錯誤。5.下列關于會計信息質量要求的表述中正確的有（）。A、可比性要求企業(yè)采用相同的會計政策B、實質重于形式要求企業(yè)不應僅以交易或事項的法律形式為依據C、及時性對相關性和可靠性起著制約作用D、重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項答案：BCD解析：選項A，可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性：（1）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；（2）不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。6.（2016年）甲公司2×15年發(fā)生以下外幣交易或事項：（1）取得外幣金額1000萬美元借款用于補充外幣資金，當日即期匯率為1美元＝6.34元人民幣。（2）國外進口設備支付600萬美元，當日即匯率1美元＝6.38元人民幣。（3）出口銷售確認應收賬款1800萬美元，當日匯率為1美元＝6.45元人民幣。（4）收到甲股份公司投資2000萬美元，當日匯率為1美元＝6.48元人民幣。（5）2×15年12月31日美元兌換人民幣的匯率為1美元＝6.49元人民幣。假定甲公司有關外幣項目均不考慮其他因素，下列關于甲公司2×15年12月31日產生的匯兌差額的會計處理表述中，正確的有（）。A、應收賬款產生匯兌收益應計入當期損益B、取得股權投資產生的匯兌收益應計入資本性項目C、外幣借款產生的匯兌損失應計入當期損益D、預付設備款產生的匯兌收益應抵減擬購入資產成本答案：AC解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應采用交易日的即期匯率折算，不產生外幣資本折算差額，所以選項B不正確；預付賬款屬于非貨幣性項目，期末不產生匯兌損益，所以選項D不正確。7.（2015年）甲公司下列各項關于負債的會計處理中，正確的有（）。A、分期付款購買固定資產（具有融資性質），應以延期支付購買價款的現值為基礎確定固定資產成本B、在資產負債表日，將發(fā)行的一次還本付息債券按票面利率計算應付未付的利息增加應付債券的賬面價值C、因承擔交易性金融負債而發(fā)生的相關交易費用在發(fā)生時直接計入當期損益D、借入長期借款時，將實際收到的款項與借款本金之間的差額計入當期損益答案：ABC解析：選項D，借入長期借款時，將實際收到的款項與借款本金之間的差額記入“長期借款——利息調整”科目。8.（2016年）下列各項中，構成甲公司關聯方的有（）。A、與甲公司同受一方重大影響的乙公司B、與甲公司共同經營辛公司的丙公司C、甲公司受托管理且能主導投資活動的受托管理機構D、甲公司財務總監(jiān)的妻子投資設立并控制的丁公司答案：CD解析：選項A，兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的構成關聯方，而同受一方重大影響的不構成關聯方關系；選項B，關聯方關系的認定不包括共同經營。9.（2019年）或有事項是一種不確定事項，其結果具有不確定性。下列各項中，屬于或有事項直接形成的結果有()。A、或有負債B、或有資產C、預計負債D、因預期獲得補償而確認的資產答案：ABC解析：或有事項的結果可能會產生預計負債、或有負債或者或有資產等,其中,預計負債屬于負債的范疇,一般符合負債的確認條件而應予確認。隨著某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生,或有負債可能轉化為企業(yè)的預計負債或負債,或者消失；或有資產也有可能形成企業(yè)的資產或者消失。10.下列各項中，不應計入營業(yè)外收入的有（）。A、處置無形資產凈收益B、以攤余成本計量的金融資產終止確認收益C、接受非關聯方的現金捐贈D、接受控股股東的現金捐贈答案：ABD解析：選項A，處置無形資產凈收益，應計入“資產處置損益”科目；選項B，以攤余成本計量的金融資產終止確認收益，應記入“投資收益”科目；選項D，接受控股股東的現金捐贈相當于控股股東的資本性投入，應記入“資本公積”科目。11.20×8年9月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產品和B產品。A產品和B產品均為可明確區(qū)分商品，其單獨售價相同，且均屬于在某一時點履行的履約義務。合同約定，A產品和B產品分別于20×8年10月1日和20×9年3月31日交付給乙公司。合同約定的對價包括1000元的固定對價和估計金額為200元的可變對價。假定甲公司將200元的可變對價計入交易價格，滿足將可變對價金額計入交易價格的限制條件。因此，該合同的交易價格為1200元。假定上述價格均不包含增值稅。20×8年12月1日，雙方對合同范圍進行了變更，乙公司向甲公司額外采購C產品，合同價格增加300元，C產品與A、B兩種產品可明確區(qū)分，但該增加的價格不反映C產品的單獨售價。C產品的單獨售價與A產品和B產品相同。C產品將于20×9年6月30日交付給乙公司。20×8年12月31日，企業(yè)預計有權收取的可變對價的估計金額由200元變更為240元，該金額符合計入交易價格的條件。因此，合同的交易價格增加了40元。且甲公司認為該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關。假定上述三種產品的控制權均隨產品交付而轉移給乙公司。假設不考慮其他因素，甲公司有關會計處理正確的有（）。A、在A產品控制權轉移時確認收入600元B、在B產品控制權轉移時確認收入450元C、在C產品其控制權轉移時確認收入460元D、在合同變更的當期對A產品增加收入20元答案：ACD解析：在合同開始日，甲公司將交易價格1200元平均分攤至A產品和B產品，即A產品和B產品各自分攤的交易價格均為600元。20×8年10月1日，當A產品交付給客戶時、甲公司相應確認收入600元。因此，選項A正確；20×8年12月1日，雙方進行了合同變更。該合同變更應當作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。在該新合同下，合同的交易價格為900元（600元＋300元），由于B產品和C產品的單獨售價相同，分攤至B產品和C產品的交易價格的金額均為450元。20×8年12月31日，甲公司重新估計可變對價，增加了交易價格40元。由于該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關，因此應首先將該增加額分攤給A產品和B產品，之后再將分攤給B產品的部分在B產品和C產品形成的新合同中進行二次分攤。由于A、B和C產品的單獨售價相同，在將40元的可變對價后續(xù)變動分攤至A產品和B產品時，各自分攤的金額為20元。由于甲公司已經轉讓了A產品，在交易價格發(fā)生變動的當期即應將分攤至A產品的20元確認為收入，因此，選項D正確；甲公司將分攤至B產品的20元平均分攤至B產品和C產品，即各自分攤的金額為10元，經過上述分攤后，B產品和C產品的交易價格金額均為460元（450元＋10元）。因此，甲公司分別在B產品和C產品其控制權轉移時確認收入460元。因此，選項C正確。12.股份支付中通常涉及可行權條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權條件中的非市場條件的有（）。A、最低股價增長率B、營業(yè)收入增長率C、最低利潤指標的實現情況D、將部分年薪存入公司專門建立的內部基金答案：BC解析：選項A屬于市場條件；選項B和C屬于非市場條件；選項D不屬于可行權條件。簡答題（總共4題）1.甲公司委托乙公司銷售A商品2000件，每件成本為0.2萬元。合同約定乙公司應按每件0.5萬元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在乙公司存放期間內由于乙公司的責任發(fā)生毀損或丟失，否則在A商品對外銷售之前，乙公司沒有義務向甲公司支付貨款。乙公司不承擔包銷責任，沒有售出的A商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權要求收回A商品或將其銷售給其他的客戶。2×20年5月31日甲公司發(fā)出A商品，2×20年6月乙公司對外銷售A商品1600件并收到貨款，2×20年6月30日甲公司收到代銷清單，注明乙公司對外實際銷售1600件A商品，2×20年7月10日甲公司收到乙公司貨款。甲公司和乙公司均開具增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出A商品時納稅義務尚未發(fā)生，手續(xù)費適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。要求：根據上述資料，做出甲公司的相關賬務處理。答案：本例中，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經實物占有A商品，但是僅是接受甲公司的委托銷售A商品，并根據實際銷售的數量賺取一定比例的手續(xù)費。甲公司有權要求收回A商品或將其銷售給其他的客戶，乙公司并不能主導這些商品的銷售，這些商品對外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒有取得這些商品的控制權。因此，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司時，不應確認收入，而應當在乙公司將A商品銷售給最終客戶時確認收入。（1）甲公司的賬務處理如下：①2×20年5月31日發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品（2000×0.2）400貸：庫存商品400②2×20年6月30日收到代銷清單，在乙公司將A商品銷售給最終客戶時確認收入：借：應收賬款904貸：主營業(yè)務收入（1600×0.5）800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104借：主營業(yè)務成本（1600×0.2）320貸：發(fā)出商品320借：銷售費用——代銷手續(xù)費（800×10%）80應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4.8貸：應收賬款84.8③2×20年7月10日收到乙公司支付的貨款：借：銀行存款（904－84.8）819.2貸：應收賬款819.2（2）乙公司的賬務處理如下：①2×20年5月1日收到商品時：借：受托代銷商品（2000×0.5）1000貸：受托代銷商品款1000②2×20年6月對外銷售時：借：銀行存款904貸：受托代銷商品（1600×0.5）800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104③2×20年6月30日收到增值稅專用發(fā)票：借：受托代銷商品款800應交稅費——應交增值稅（進項稅額）104貸：應付賬款904④支付貨款并計算代銷手續(xù)費：借：應付賬款904貸：銀行存款（904－84.8）819.2其他業(yè)務收入——代銷手續(xù)費80應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4.82.（2019年）甲公司為一家上市公司，相關年度發(fā)生與金融工具有關的交易或事項如下：（1）20×8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額5000萬元，款項已以銀行存款支付。根據乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%（與實際利率相同），自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標是保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價值為5200萬元。20×9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價款5202萬元。（2）20×9年7月1日，甲公司從二級市場購入了丙公司發(fā)行的5年期可轉換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元。根據丙公司可轉換債券的募集說明書，該可轉換債券每張面值為100元；票面年利率為1.5%，利息每年支付一次，于可轉換債券發(fā)行之日起每滿1年的當日支付；可轉換債券持有人可于可轉換債券發(fā)行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉股價格將持有的可轉換債券轉換為丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉換債券的公允價值為1090萬元。（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股1000萬股，每股面值100元，扣除發(fā)行費用3000萬元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%；甲公司在有可分配利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在約定的優(yōu)先股當期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日期前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強制付息事件，甲公司有權取消支付優(yōu)先股當期股息，且不構成違約；優(yōu)先股股息不累積；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配；甲公司有權按照優(yōu)先股票面金額加上當期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設置投資者回售條款，也不設置強制轉換為普通股的條款；甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務的債權人，但在普通股股東之前。甲公司根據相應的議事機制，能夠自主決定普通股股利的支付。本題不考慮相關稅費及其他因素。要求：（1）根據資料（1），判斷甲公司所持乙公司債券應予確認的金融資產類別，從業(yè)務模式和合同現金流量特征兩個方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關的會計分錄。（2）根據資料（2）判斷甲公司所持丙公司可轉換債券應予確認的金融資產類別，說明理由，并編制與購入、持有丙公司可轉換債券相關的會計分錄。（3）根據資料（3），判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負債還是權益工具，說明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的會計分錄。答案：（1）甲公司應將取得的乙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。理由：由于甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時,維持固定的收益率,該種業(yè)務模式是以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式；所持乙公司債券的合同現金流量特征與基本借貸安排相一致,即在特定日期產生的現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。20×8年7月1日借：其他債權投資——成本5000貸：銀行存款500020×8年12月31日借：應收利息150（5000×6%×6/12）貸：投資收益150借：其他債權投資——公允價值變動200（5200-5000）貸：其他綜合收益20020×9年1月1日借：銀行存款5202投資收益148貸：其他債權投資——成本5000——公允價值變動200應收利息150借：其他綜合收益200貸：投資收益200（2）甲公司應將取得的丙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。理由：由于嵌入了一項轉股權,甲公司所持丙公司可轉換債券在基本借貸安排的基礎上,會產生基于其他因素變動的不確定性,不符合本金和以未償付本金金額為基礎的利息支付額的合同現金流量特征。20×9年7月1日借：交易性金融資產——成本1050投資收益15貸：銀行存款106520×9年12月31日借：應收利息7.5（10×100×1.5%×6/12）貸：投資收益7.5借：交易性金融資產——公允價值變動40貸：公允價值變動損益40（3）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應劃分為權益工具。理由：（1）由于本次發(fā)行的優(yōu)先股不設置投資者回售條款,甲公司能夠無條件避免贖回優(yōu)先股并交付現金或其他金融資產的合同義務；（2）由于甲公司有權取消支付優(yōu)先股當期股息,甲公司能夠無條件避免交付現金或其他金融資產支付股息的合同義務；（3）在發(fā)生強制付息事件的情況下,甲公司根據相應的議事機制能夠決定普通股股利的支付，因此也就能夠無條件避免交付現金或其他金融資產支付股息的合同義務。借：銀行存款97000貸：其他權益工具970003.2×19年1月1日甲公司（賣方兼承租人）以貨幣資金40000000元的價格向乙公司（買方兼出租人）出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是24000000元，累計折舊是4000000元。該建筑物在銷售當日的公允價值為36000000元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權（全部剩余使用年限為40年），年租金為2400000元，于每年年末支付。根據交易的條款和條件，甲公司轉讓建筑物符合《CAS14收入》中關于銷售成立的條件。甲、乙公司均確定租賃內含年利率為4.5%。假設不考慮其他因素。本題計算結果保留整數。（P/A,4.5%,18）＝12.16。要求：（1）編制甲公司2×19年1月1日的會計分錄；（2）編制甲公司2×19年12月31日支付租金和確認利息費用的會計分錄；（3）編制乙公司2×19年1月1日的會計分錄；（4）編制乙公司2×19年12月31日收取租金和確認利息收入的會計分錄。答案：（1）由于該建筑物的銷售對價并非公允價值，甲公司和乙公司應當分別進行調整，按照公允價值計量銷售收益和租賃應收款。超額售價40000000－36000000＝4000000元作為乙公司向甲公司提供的額外融資進行確認。年付款額現值為2400000×（P/A,4.5%,18）＝29184000（元），其中4000000元與額外融資相關，25184000元與租賃相關。額外融資年付款額＝4000000/（P/A,4.5%,18）＝328947（元），租賃相關年付款額＝2400000－328947＝2071053（元）租賃負債——租賃付款額＝2071053×18＝37278954（元）租賃負債——未確認融資費用＝37278954－25184000＝12094954（元）按與租回獲得的使用權部分占該建筑物的原賬面金額的比例，計算售后租回所形成的使用權資產和出售建筑物相關的利得：使用權資產＝租賃資產賬面價值（24000000－4000000）×（租賃付款額現值25184000/租賃資產公允價值36000000）＝13991111（元）；出售該建筑物的全部利得＝36000000－20000000＝16000000（元）其中：①與該建筑物使用權相關利得＝16000000×（租賃付款額現值25184000/公允價值36000000）＝11192889（元），不確認；②與轉讓至乙公司的權利相關的利得＝16000000－11192889＝4807111（元），確認資產處置損益。與額外融資相關的分錄：借：銀行存款4000000長期應付款——未確認融資費用1921046（倒擠）貸：長期應付款——名義付款額5921046（328947×18）與租賃相關的分錄：借：銀行存款36000000使用權資產13991111累計折舊4000000（轉銷余額）租賃負債——未確認融資費用12094954貸：固定資產24000000（轉銷余額）租賃負債——租賃付款額37278954資產處置損益4807111（2）后續(xù)甲公司支付的年付款額2400000元中2071053元作為租賃付款額處理，其余的328947元作為長期應付款處理。借：長期應付款——名義付款額328947貸：銀行存款328947借：財務費用180000（4000000×4.5%）貸：長期應付款——未確認融資費用180000借：租賃負債——租賃付款額2071053貸：銀行存款2071053借：財務費用1133280（25184000×4.5%）貸：租賃負債——未確認融資費用1133280（3）綜合考慮租期占該建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司將該建筑物的租賃分類為經營租賃。借：固定資產36000000（公允價值）長期應收款4000000貸：銀行存款40000000（4）乙公司將從甲公司處年收款額2400000元中的2071053元作為租賃收款額處理，其余的328947元作為長期應收款處理。借：銀行存款2400000貸：租賃收入2071053利息收入180000（4000000×4.5%）長期應收款148947（328947－180000）4.甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）經批準于2019年1月1日以50400萬元的價格發(fā)行面值總額為50000萬元