(內(nèi)部審計論文)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計模式應(yīng)用問題探析

【內(nèi)部審計論文】集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計模式應(yīng)用問題探析內(nèi)容摘要：內(nèi)部審計是集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險的最后一道防線，對全面風(fēng)險管理、質(zhì)量監(jiān)督控制有著重要的意義。文章從集團(tuán)內(nèi)部審計的職責(zé)及作用出發(fā)，闡述了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用實施中存在的問題，并提出了切實可行的解決措施。本文關(guān)鍵詞語：集團(tuán)企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性；信息化內(nèi)部審計在集團(tuán)企業(yè)中有著提升經(jīng)營效率、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的作用，作為企業(yè)內(nèi)部管理工具之一，當(dāng)前仍面臨著內(nèi)部審計模式不能得到下屬企業(yè)的重視、內(nèi)部審計模式不能得到貫徹落實、內(nèi)部審計制度政策尚未完善等亟待解決的問題。一、集團(tuán)內(nèi)部審計的職責(zé)及作用〔一〕提升經(jīng)營效率企業(yè)的外部審計工作成果面向投資人或者廣大股東，其目的在于提供真實有效的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行審查，確定其數(shù)據(jù)的可靠和合理，固然內(nèi)部審計也是定期對企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行審查，但主要面向內(nèi)部的高級管理層，所重視的不僅僅僅是數(shù)據(jù)的真實合理性，更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，所以內(nèi)部審計需要根據(jù)高層管理者的關(guān)注點去進(jìn)行審計而不是外部的投資人。內(nèi)部審計由于有持續(xù)性，不像外部審計在極短的時間內(nèi)理清財務(wù)報表，出具審計報告，內(nèi)部審計有更多的時間和精力關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)工作流，從源頭上理清財務(wù)報表數(shù)據(jù)的由來，如何影響數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，所以內(nèi)部審計工作是讓企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)更加有效和準(zhǔn)確，從根本上保證其數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性，同時也對生產(chǎn)經(jīng)營中低效率、低效益的地方提出改進(jìn)建議。〔二〕降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險常見的內(nèi)審人員經(jīng)常被其他部門認(rèn)為是挑錯者，認(rèn)為內(nèi)審人員是在工作中不斷查找出錯誤的人員，對其他部門的工作積極性產(chǎn)生一定的影響。事實上，內(nèi)審人員更加關(guān)注問題發(fā)生前端的風(fēng)險，而不是后期已發(fā)生的事實，在審計時間和資源有效的情況下，審計人員會更加偏向注重較為重大的風(fēng)險進(jìn)行控制、規(guī)避、轉(zhuǎn)換成機(jī)遇，而不是將精力浪費在小細(xì)節(jié)上。其次，內(nèi)審人員不僅關(guān)注財務(wù)方面存在的問題，而且做出全盤的風(fēng)險管理。如合規(guī)、運(yùn)營等方面存在的問題，審計人員通過現(xiàn)象看本質(zhì)，在大數(shù)據(jù)和云計算的幫助下運(yùn)用專業(yè)判斷來發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊行為和重大風(fēng)險，同時也要求審計人員擁有一定的數(shù)理邏輯分析、數(shù)據(jù)挖掘、生產(chǎn)運(yùn)營經(jīng)營，而不只是審計或會計專業(yè)的人才。〔三〕企業(yè)內(nèi)部管理工具之一內(nèi)部審計的職責(zé)之一就是對危害企業(yè)利益的行為及時發(fā)現(xiàn)和制止，作為高層管理者和企業(yè)健康運(yùn)行保證的工具之一，內(nèi)部審計的存在不僅要指出哪些業(yè)務(wù)和人事不符合企業(yè)政策和戰(zhàn)略的方向，還讓偏離正常運(yùn)行軌道的業(yè)務(wù)重新前進(jìn)，讓有舞弊之心的人心存忌憚。同時，內(nèi)部審計有著獨立性、客觀性和公允性，主要依賴于審計證據(jù)的獲取，不會憑空捏造審計證據(jù)，在追究責(zé)任時分清主次，合理區(qū)分，建立在客觀公正的前提下，不會因為管理者的主觀意識而誤判。二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制實施的問題〔一〕內(nèi)部審計模式不能得到下屬企業(yè)的重視集團(tuán)公司內(nèi)下屬較多分公司、子公司，所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)模塊，所處地理位置不同，遵循集團(tuán)統(tǒng)一的控制措施，但總有些水土不服。如對內(nèi)部審計的重視程度，受到其下屬公司高層管理人員或領(lǐng)導(dǎo)者的職位及態(tài)度的影響，在集團(tuán)高層次的執(zhí)行層面力度較強(qiáng)，但下放到各個下屬公司時執(zhí)行力度與集團(tuán)公司層面不匹配，不重視，其產(chǎn)生原因在于集團(tuán)的內(nèi)部審計并不對下屬子公司的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)考核起到關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計在集團(tuán)公司的地位越高，其獨立性也就越高，反之，如果內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)得不到重視，那么獨立性也得不到保障，經(jīng)常出現(xiàn)是內(nèi)部審計和財務(wù)部門合并在一起，沒有分離開來，下屬公司的執(zhí)行頻次、力度將會大大削弱。〔二〕內(nèi)部審計模式不能得到貫徹落實集團(tuán)管控下屬公司的模式與內(nèi)部審計是否能夠得到貫徹執(zhí)行有著非常大的關(guān)聯(lián)。集團(tuán)公司將內(nèi)部審計進(jìn)行集中化管理，那么內(nèi)部審計將會在總部設(shè)置一個中心，審計模式為內(nèi)部審計人員經(jīng)常出差到各個下屬公司所在地進(jìn)行審計，獨立性較高，可以不受下屬子公司人員的影響，企業(yè)內(nèi)部制度執(zhí)行力度較高，但隨之而來的成本較高，大量的資料需要運(yùn)輸及人工成本，不容忽視。若集團(tuán)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)下放到每一個下屬公司中，審計的資源不集中，可能在下屬公司中不會設(shè)立單獨的審計部門，由其他部門人員進(jìn)行代管或兼職，難以落實集團(tuán)的要求，在面對內(nèi)部審計的執(zhí)行和檢查時，不能達(dá)到良好的效果?！踩硟?nèi)部審計制度尚未完善相比于財務(wù)制度，內(nèi)部審計的工作制度還存在著缺失和問題，如對內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范和輪換需要、內(nèi)部審計質(zhì)量如何提升、如何與廉政要求相搭接和掛鉤。在信息化時代的基礎(chǔ)下，許多制度和技術(shù)都發(fā)生了改變，內(nèi)部審計的規(guī)章制度也不是原來傳統(tǒng)方式下可以知足的，隨著集團(tuán)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)不斷細(xì)分，內(nèi)部審計人員在審計模式和方法上也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，需要時間去消化和理解，首要任務(wù)還是確立健全的制度和政策，可以讓內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更好地運(yùn)行。同時，僅僅依賴于內(nèi)部審計發(fā)揮作用是不夠的，在業(yè)務(wù)前端也需要梳理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化的制度和政策，這樣為審計做好鋪墊?！菜摹硨徲嬆Ｊ饺鄙傩畔⒒瘧?yīng)用集團(tuán)企業(yè)的會計處理、財務(wù)管理早已完成了高度的信息化和智能化，如財務(wù)共享服務(wù)中心，財務(wù)機(jī)器人的使用極大提升工作效率，但在審計層面還停留在傳統(tǒng)的方式上，難以完成持續(xù)審計，在審計的抽樣方法和統(tǒng)計方法上，以審計人員的經(jīng)歷體驗和職業(yè)判斷為準(zhǔn)，不能做到全量的測試。審計過程中容易受到高層領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，對企業(yè)的風(fēng)險點、合規(guī)性的合理判斷出現(xiàn)偏差，限定于對過去式的審計方法，對于前瞻性的把握較為薄弱。建立信息化的審計平臺在一定程度上對審計方法和流程進(jìn)行固化，減少了審計中的錯誤和問題。其次，信息化的審計方法促使審計人員要掌握新型的審計方法，在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，集團(tuán)內(nèi)要貫徹落實這種信息化的審計模式，積極展開非現(xiàn)場審計等，節(jié)省時間和成本的審計方法，減輕審計人員的工作量，提升其工作效率。三、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)對措施〔一〕設(shè)立具有獨立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計在集團(tuán)中發(fā)揮作用，首先要保證其獨立性，不能受到其他部門的干擾，也不能由其他部門人員兼任，一般由董事會直接管轄。在集團(tuán)層面，需要在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中設(shè)置相應(yīng)的職能領(lǐng)導(dǎo)和專家人士，下屬的子公司和分公司參照這種模式進(jìn)行人員安排。內(nèi)部審計的職責(zé)是做好企業(yè)內(nèi)的全面風(fēng)險管理、內(nèi)部控制審計、財務(wù)審計及其他監(jiān)督與評價的職責(zé)，集團(tuán)內(nèi)的內(nèi)部審計應(yīng)保證其職責(zé)的統(tǒng)一，不能因為子公司或分公司的規(guī)模不同而缺少功能，無需因拓展其職責(zé)而增加太多的檢查指標(biāo)及程序，無形中增添較多的負(fù)擔(dān)。需要培養(yǎng)和選拔具有獨立性的內(nèi)審人員，不斷提高其專業(yè)能力和素質(zhì)，為其職業(yè)發(fā)展和上升空間提供機(jī)會和平臺?！捕辰∪c完善內(nèi)部審計制度政策在集團(tuán)自身發(fā)展需求的基礎(chǔ)上，要健全內(nèi)部審計制度政策，加強(qiáng)其質(zhì)量監(jiān)督職能、風(fēng)險管理職能，對內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行糾正、追究相關(guān)人員的責(zé)任。隨著信息化技術(shù)的應(yīng)用，制度政策也應(yīng)配合其改變，不再知足于過去傳統(tǒng)的內(nèi)審政策。不僅在內(nèi)審方面加強(qiáng)制度的建設(shè)，也需要在業(yè)務(wù)部門平時的工作生產(chǎn)中設(shè)立質(zhì)量考核指標(biāo)，從根本上規(guī)范其行為，也為后期的審計打好了基礎(chǔ)，有了前后對比的指標(biāo)和軌跡，更容易從現(xiàn)象看到本質(zhì)，強(qiáng)化了內(nèi)審人員監(jiān)督的體系，使得內(nèi)審工作效率也得到了提高?！踩辰徲嬓畔⒒脚_審計工作的關(guān)注點不僅在于前期的查找問題，排除風(fēng)險，也對后期的問題整改較為重視，所以審計不僅要專注于技術(shù)層面，也要對內(nèi)部部門溝通、上下級關(guān)系處理、外部審計單位的配合做好搭接工作。溝通的前提需要建立在信息傳輸順暢的基礎(chǔ)上，對信息的獲取有同樣的精度和準(zhǔn)確性，避免因為信息的不一致造成溝通時間和成本增加，這就需要引入一套內(nèi)部審計專屬的信息化平臺，與集團(tuán)內(nèi)部其他的系統(tǒng)進(jìn)行對接，保證各個部門之間的溝通順暢，也為外部單位的審查做好了基礎(chǔ)準(zhǔn)備。建立審計信息化平臺也可以從集團(tuán)的層面上保證審計方法和流程的統(tǒng)一，防止出現(xiàn)集團(tuán)和下屬企業(yè)中出現(xiàn)規(guī)范制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。在應(yīng)用信息化的同時，也要加強(qiáng)各個內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力培訓(xùn)，跟上時展的審計信息技術(shù)，如非現(xiàn)場審計、嵌入式審計、全量審計等，配合云計算和大數(shù)據(jù)技術(shù)，以集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)為方向，結(jié)合實際情況進(jìn)行審計。〔四〕建立全面風(fēng)險導(dǎo)向性的審計框架內(nèi)審工作是企業(yè)健康、合規(guī)運(yùn)營的重要手段之一，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險和問題加以糾正和防范。集團(tuán)企業(yè)在建立審計框架時，需要意識到審計工作不僅僅存在于內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財務(wù)報表，更要建立風(fēng)險導(dǎo)向型的審計框架，由前至后，從上至下，長遠(yuǎn)考慮審計框架的可持續(xù)性、發(fā)展性和前瞻性。集團(tuán)層面可以從風(fēng)險識別開始，運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向的觀念引導(dǎo)整個企業(yè)經(jīng)營的過程，控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險點，構(gòu)建起全面風(fēng)險管理的框架體系，從風(fēng)險控制和風(fēng)險評價方面制定出科學(xué)的解決方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計的整改方法，將前期的風(fēng)險與后期的審計程序結(jié)合起來，制定出適合企業(yè)的審計框架體系，極大程度上降低審計的風(fēng)險。四、結(jié)束語在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，需要從集團(tuán)層面理清楚內(nèi)部審計的職能和作用，選擇適宜企業(yè)的管控模式，積極的強(qiáng)化審計部門與其他部門之間的溝通，利用信息化的技術(shù)進(jìn)行審計，培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的審計人員，在全面風(fēng)險管理框架下進(jìn)行內(nèi)部審計，最大限度地降低內(nèi)部審計的風(fēng)險，保證集團(tuán)企業(yè)的健康運(yùn)行。以下為參考文獻(xiàn)：[1]孫小紅.國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作的突出問題及解決方法[J].價值工程,2019,38(31):112-113.[2]徐兆軍.多元化企業(yè)集