利潤及利潤分配課件

第十一章

利潤及利潤分配（補充）一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

直接計入當期的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。(一)營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(－公允價值變動損失)+投資收益(－投資損失)

(二)利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出營業(yè)外收入(或支出)是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得(或損失)。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、接受捐贈利得等。營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

(三)凈利潤

凈利潤=利潤總額－所得稅費用2、“本年利潤”賬戶：所有者權(quán)益賬戶，該賬戶貸方登記本年利潤的增加數(shù)，借方登記本年利潤的減少數(shù)，年末無余額。本年利潤（本年利潤的增加數(shù)）（1）轉(zhuǎn)入各種收入（本年利潤的減少數(shù)）（1）轉(zhuǎn)入各種費用（2）轉(zhuǎn)出本年的凈利潤（2）轉(zhuǎn)出本年的凈虧損年末無余額（1）期末將損益轉(zhuǎn)入本年利潤A、將各種收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”借主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益等貸本年利潤B、將各種費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”借本年利潤貸主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出所得稅費用等注：關(guān)于本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)，有“表結(jié)法”和“賬結(jié)法”兩種。1、表結(jié)法在年終決算以外的月末、季末計算本期利潤和本年累計利潤時，將全部損益類賬戶的余額（有的是兩個損益類賬戶余額的凈差額）按“利潤表”的填制要求，填入到“利潤表”的各項目中。在表中計算出本期利潤和本年累計利潤2、賬結(jié)法在每個會計期末將全部損益類賬戶（除“以前年度損益調(diào)整”外）的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。通過“本年利潤”結(jié)出當期利潤和本年累計利潤。例1、某企業(yè)本年的“主營業(yè)務(wù)收入”為1000000元，“其他業(yè)務(wù)收入”為100000元，“營業(yè)外收入”為50000元，“主營業(yè)務(wù)成本”為450000元，“營業(yè)稅金及附加”為10000元，“銷售費用”為60000元，“管理費用”為25000元，“財務(wù)費用”為5000元，“其他業(yè)務(wù)成本”為80000元，“營業(yè)外支出”為20000元。（假設(shè)無其他調(diào)整項目）要求（1）計算本年該企業(yè)的所得稅并做會計分錄（企業(yè)所得稅稅率為33%）；（2）進行收入、費用的結(jié)轉(zhuǎn)；（3）進行“本年利潤”的結(jié)轉(zhuǎn)。（1）本年應交的所得稅=（1000000+100000+50000）-（450000+10000+60000+25000+5000+80000+20000）×33%=500000×33%=165000（元）借所得稅費用165000貸應交稅費——應交所得稅165000將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤借本年利潤165000貸所得稅費用165000結(jié)轉(zhuǎn)各種費用：借本年利潤650000貸主營業(yè)務(wù)成本450000營業(yè)稅金及附加10000銷售費用60000管理費用25000財務(wù)費用5000其他業(yè)務(wù)成本80000營業(yè)外支出20000（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借本年利潤335000貸利潤分配——未分配利潤335000三、利潤分配1、利潤分配順序：（1）彌補以前年度虧損；（2）提取盈余公積金；（3）向投資者分配利潤。2、利潤分配涉及的有關(guān)賬戶：（1）“利潤分配”賬戶：所有者權(quán)益類賬戶，該賬戶貸方登記可供分配的利潤的增加數(shù)，借方登記可供分配的利潤的減少數(shù)。如有貸方余額，表示未分配的利潤；如有借方余額表示未彌補的虧損。（2）“盈余公積”賬戶：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)盈余公積的提取和使用情況。盈余公積期末尚未使用的盈余公積本期提取數(shù)本期使用數(shù)期初尚未使用的盈余公積1)提取盈余公積時借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積注：外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金時借：利潤分配——提取儲備基金——提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積——儲備基金——企業(yè)發(fā)展基金借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金貸：應付職工薪酬2)用盈余公積彌補虧損

借：盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧3)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：實收資本（或股本）4）用盈余公積派送新股借：盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積貸：股本5）向投資者分配利潤時借:利潤分配——應付現(xiàn)金股利貸:應付股利例2、A股份有限公司的股本為l00000000元，每股面值l元。2007年年初未分配利潤為貸方80000000元，2007年實現(xiàn)凈利潤50000000元。假定公司經(jīng)批準的2007年度利潤分配方案為：按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，5％提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每l0股送3股的比例派發(fā)股票股利。2008年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。試對A公司的業(yè)務(wù)進行相應會計處理。(1)2007年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤50000000貸：利潤分配——未分配利潤50000000(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積5000000——提取任意盈余公積2500000貸：盈余公積——法定盈余公積5000000——任意盈余公積2500000(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細科目：借：利潤分配——未分配利潤7500000貸：利潤分配——提取法定盈余公積5000000——提取任意盈余公積2500000A公司2007年底“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為：80000000+50000000－7500000=122500000(元)，即貸方余額122500000元，反映企業(yè)的累計未分配利潤為122500000元。(4)批準發(fā)放現(xiàn)金股利：100000000×0.2=20000000(元)借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利20000000貸：應付股利20000000批準發(fā)放股票股利時不作任何賬務(wù)處理。(5)2008年3月15日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應付股利20000000貸：銀行存款200000002008年3月15日，發(fā)放股票股利：100000000×1×30％=30000000(元)借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利30000000貸：股本30000000四、關(guān)于企業(yè)彌補虧損的有關(guān)賬務(wù)處理企業(yè)彌補虧損有三條渠道：

1)用以后連續(xù)5年的稅前利潤補虧，但不能超過5年，如果超過5年則用稅后利潤彌補虧損；2)用以后年度稅后利潤補虧；3)用盈余公積補虧。例3、某企業(yè)2007年虧損120萬元，以后每年利潤總額（未交所得稅前）20萬元，2013年用法定盈余公積5萬元彌補虧損。企業(yè)所得稅稅率為33%。試做有關(guān)虧損彌補分錄。1）2007年末結(jié)轉(zhuǎn)虧損時借利潤分配——未分配利潤1200000貸本年利潤12000002）2008至2012年每年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，自動彌補虧損，不需單獨做彌補虧損的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)利潤時的分錄為：借本年利潤200000貸利潤分配——未分配利潤200000練習甲上市公司股本為1000000元，每股面值1元。07年年初未分配利潤為貸方200000元，07年的“主營業(yè)務(wù)收入”為10000000元，“其他業(yè)務(wù)收入”為300000元，“營業(yè)外收入”為50000元，“主營業(yè)務(wù)成本”為7000000元，“其他業(yè)務(wù)成本”為260000元，“營業(yè)外支出”為90000元，“營業(yè)稅金及附加”為10000元，“銷售費用”為700000元，“管理費用”