企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃整理課件講解提綱一、租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分三、初始直接費(fèi)用的處理四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示整理課件租賃開(kāi)始日： 租賃開(kāi)始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)：

（一）將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃

（二）在融資租賃下，確定租賃期開(kāi)始日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的金額一、租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別整理課件一、租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別

租賃期開(kāi)始日：租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。 在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。 出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。整理課件二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分（一）融資租賃1、融資租賃的定義及特征 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。整理課件二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分2、融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。整理課件融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（3）即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。75%（4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。90%（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。整理課件二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分（二）經(jīng)營(yíng)租賃 經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。特征：通常情況下，在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。整理課件三、初始直接費(fèi)用的處理

初始直接費(fèi)用，是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。會(huì)計(jì)處理： 在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。整理課件四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法（一）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?、未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始確認(rèn)和計(jì)量

在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。整理課件承租人的賬務(wù)處理融資租賃下借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低差額最低租賃付款額需要說(shuō)明：初始直接費(fèi)用計(jì)入所確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值整理課件四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法（一）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定

根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同而定：現(xiàn)值公允價(jià)值整理課件未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。整理課件四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法（一）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

整理課件四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配1、未實(shí)現(xiàn)融資收益的初始確認(rèn)和計(jì)量

在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余額；將最低租賃收款、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

整理課件出租人的賬務(wù)處理融資租賃下借：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)銀行存款等未實(shí)現(xiàn)融資收益長(zhǎng)期應(yīng)收款：最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值現(xiàn)值差額整理課件四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配2、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配率的確定

租賃內(nèi)含利率為分配率租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率整理課件四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配3、分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入

整理課件五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示承