第五課初級實(shí)務(wù)第三課

2019會計(jì)初級實(shí)務(wù)第三課第二章應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)作業(yè)講解一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！咎崾尽可婕吧虡I(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售一批商品，商品標(biāo)價(jià)為200萬元（不含稅）因?yàn)槭桥抠徺I，所以給予購買方10%的商業(yè)折扣，企業(yè)按折扣后的金額開具了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，為購買方墊付包裝費(fèi)1萬元，保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元，款項(xiàng)尚未收回。1） 計(jì)算該企業(yè)用總價(jià)法核算應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款金額。2） 編制該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄答：1）不含稅收入200*（1-10%）=180稅金：180*16%=28.8應(yīng)收賬款金額：180+28.8+1+0.5或200*（1-10%）*1.16+1+0.5=210.3萬元2）會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款一某 210.3180+28.8+1+0.5或200*（1-10%）*1.16+1+0.5=210.3萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入 180200*（1-10%）=180應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅28.8 180*16%=28.8二、應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值?！咎崾尽科髽I(yè)在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生的壞賬損失轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生的壞賬損失L當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4.確認(rèn)壞賬又更新收回己計(jì)提，但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備【提示】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值二應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備二期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額X估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（借方余額為負(fù)號）壞賬準(zhǔn)備賬戶調(diào)整前余額二期初+確認(rèn)后又重新收回-實(shí)際發(fā)生，應(yīng)收賬款期末余額*估計(jì)比例-調(diào)整前的差額即為應(yīng)補(bǔ)提（正數(shù)）或應(yīng)轉(zhuǎn)回（負(fù)數(shù)）計(jì)算結(jié)果為正數(shù)一補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)一沖銷（在原有計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)壞賬又重新收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否會影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少（2）沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值增加（3）實(shí)際發(fā)生壞賬損失應(yīng)收賬款賬面價(jià)值不變（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少2：2014年年初某公司“壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收賬款”科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已

核銷的壞賬12萬元并入賬，12月31日應(yīng)收賬款科目余額為借方220萬元，評估減值金額為20萬元，不考慮其他因素，2014年末該公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為多少萬元?答：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=200000-30000-120000=50000壞賬準(zhǔn)備期初：30000已核銷：120000應(yīng)計(jì)提：50000(20000-120000-30000)余額：200000已確認(rèn)壞賬又重新收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3：甲公司2018年2月1日應(yīng)收賬款余額為2350萬元，當(dāng)月賒銷商品一批，價(jià)款1200萬元，增值稅稅額為192萬元，當(dāng)月收回應(yīng)收賬款500萬元，前期核銷的壞賬當(dāng)月重新收回20萬元，甲公司根據(jù)應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%。則當(dāng)月甲公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為多少萬元?答：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1621000-1175000-200000=246000壞賬準(zhǔn)備期初：1175000(2350*5%)已核銷：200000應(yīng)計(jì)提：246000(1621000-1175000-200000)余額：1621000(2350+1200+192-500)*5%年末應(yīng)收賬款余額：2350+1200+192-500=3242當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額：3242*5%=162.1壞賬準(zhǔn)備的期末余額壞賬準(zhǔn)備”科目調(diào)整前的余額：2350*5%+20=137.5當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=162.1-137.5=24.6或按期末余額162.1=期初117.5+本期增加20+應(yīng)計(jì)提金額24.64：甲為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為16%，2016年10月發(fā)生與應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1日，應(yīng)收賬款余額為3000萬元，其中應(yīng)收A公司2000萬元，應(yīng)收B公司960萬元，應(yīng)收C公司40萬元。10日，銷售一批產(chǎn)品給D公司，商品標(biāo)價(jià)為300萬元（不含稅），甲公司給予D公司10%的商業(yè)折扣，并按折扣后的金額開具了增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。另代D公司墊付運(yùn)輸費(fèi)2萬元，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅），19日，收到D公司貨款款項(xiàng)均已存入銀行。25日收到B公司貨款420萬元，28日，收到C公司來函，確認(rèn)C公司的貨款無法收回，甲公司確認(rèn)壞賬損失。甲公司按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備，甲根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬計(jì)提比例為5%，在不考慮其他因素下，1） 計(jì)算10日應(yīng)收賬款的金額及編制會計(jì)分錄2） 編制19日的會計(jì)分錄3） 編制25日的會計(jì)分錄4） 編制28日的會計(jì)分錄5） 計(jì)算甲公司2016年10月應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及編制壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄答：1）10日應(yīng)收賬款金額為：300（1-10%）*1.16+2=315.2分錄：借：應(yīng)收賬款-D公司 315.2貸：主營業(yè)務(wù)收入 270300(1-10%)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅43.2300(1-10%)*0.16銀行存款 2代D公司墊付運(yùn)輸費(fèi)2)19日：借：銀行存款 309.8 315.2-5.4財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣 5.4270*2%TOC\o"1-5"\h\z貸：應(yīng)收賬款-D公司 315.2現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30表示在10天內(nèi)付款享受2%的折扣，20天內(nèi)享受1%，超過20天無折扣，這塊在教材上未做說明，現(xiàn)金折扣是通過財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣科目核算，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)以不含稅收入來計(jì)算。25日：借：銀行存款 420貸：應(yīng)收賬款-B公司 42028日：借：壞賬準(zhǔn)備 40貸：應(yīng)收賬款-C公司40計(jì)算：年末應(yīng)收賬款余額：3