2023年注冊會計師考試《審計》考點之樣本設計

2023注冊會計師考試《審計》考點之樣本設計

(一)確定測試目標

測試目標即詳細審計目標，取決于評估的重大錯報風險。抽樣是效勞于測試目標的技術工具。

考試中，細節(jié)測試目標通常以“某某工程的某某認定”的形式給出，如應收賬款的存在認定;掌握測試目標通常以“某某內(nèi)部掌握執(zhí)行的有效性”的形式給出。如賒銷審批程序執(zhí)行的有效性。

(二)確定審計程序

設計和實施審計程序不是本章的內(nèi)容。依據(jù)測試目標確定審計程序屬于職業(yè)推斷[而非抽樣學問]。

例如：假如測試目標是某一交易在特定階段的適當授權的有效性，審計程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權的書面證據(jù);假如測試目標是應收賬款的存在認定，審計程序就是向被審計單位的客戶函證。

(三)定義總體與抽樣單元

抽樣總體是測試目標的.載體，抽樣單元是審計程序的對象。

如測試目標設定為應收賬款存在認定，總體就是全部應收賬款;審計程序是向客戶函證，抽樣單元就是每一家客戶;

又如，測試目標設定為應收賬款的計價和分攤認定，總體就是全部應收賬款，審計程序就是檢查賬齡分析表及壞賬預備的計提，抽樣單元是每一筆應收賬款，而不是每一家客戶。

再如，測試目標設定為賒銷審批制度的有效性，總體就是全部賒銷交易;審計程序是檢查信用治理部門的賒銷審批，抽樣單元就是每一張銷售單。

總體應具備適當性與完整性。

1.總體的適當性[相關性]

在屬性抽樣中，總體包含的掌握應當與測試目標關聯(lián)。例如，假如測試賒銷審批制度執(zhí)行的有效性，則總體是反映賒銷審批狀況的全部銷售單，而不是全部發(fā)貨憑證;

在變量抽樣中，總體所包含交易或賬戶應當與測試目標相關聯(lián)。例如，假如測試應付賬款的存在認定，總體應定義為應付賬款明細表中的全部應付賬款，而不是其他應付款。

2.總體的完整性

完整性是指與測試目標相關的工程均包含在總體中。

例如，假如測試目標是某一掌握活動在財務報告期間是否有效運行，總體應包括來自整個報告期間的全部相關工程。少一周不完整，少一張憑證也不完整。

再如，假如測試目標是某類存貨的存在認定，則總體應包含已記錄的全部此類存貨，少一筆也不行，少一個存放地點都不完整。

(四)考慮總體分層[5]

1.適用：屬性抽樣不考慮變異性，分層只適用于變量抽樣。

2.目的：分層是為了降低總體變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，或在不減小樣本規(guī)模的狀況下降低抽樣風險。如總體變異性較小，則不需要分層。

3.原理：分層將總體劃分為多個子總體，每個子總體由一組具有一樣特征的抽樣單元組成[降低了變異性]。分化瓦解

4.處理：注冊會計師通常對不同層采納不同的抽樣比例或審計程序，先用各層樣本推斷各層總體，再將推斷結論合并形成總體結論。各個擊破

5.操作：變量抽樣中，通常按金額分層。詳細方法是：將總體工程按金額降序排列，將累計合計數(shù)大約等于總體金額一半的工程分為一層，剩余工程分為一層。

如：將3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分為兩層。

第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1

其次步：總體合計數(shù)為55。前3項累計合計數(shù)為27，接近總體金額的一半。

第三步：將前3項分為一層，后7項分為一層。

(五)定義誤差構成條件

注冊會計師必需[依據(jù)測試目標]事先[選取樣本之前]精確地定義構成誤差的條件。

1.掌握測試中，誤差是指掌握偏差[即：違反所測試的掌握目標]。注冊會計師要[依據(jù)內(nèi)部掌握的詳細規(guī)定]認真定義所要測試的掌握及可能消失偏差的狀況;

2.細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師要確定哪些狀況構成錯報[實事錯報、推斷錯報、推斷錯報]。

例如，測試目標：應收賬款存在認定。串戶登記不屬于錯報，收到匯款不做賬務處理等屬于錯報。

【經(jīng)典例題】

【例題1簡答題】

ABC會計師事務所負責審計甲公司2023年度財務報表，審計工作底稿中與內(nèi)部掌握相關的局部內(nèi)容摘錄如下：

(2)考慮到甲公司2023年固定資產(chǎn)的選購主要發(fā)生在下半年，審計工程組從下半年固定資產(chǎn)選購中選