合并財務(wù)報表實驗講解

合并財務(wù)報表實驗講解第1頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三《高級財務(wù)會計》課程論文要求1、獨立查閱資料，充分使用校圖書資料和學校網(wǎng)站圖書期刊資源。2、獨立撰寫論文，不得抄襲。3、學術(shù)論文；與高級財務(wù)會計范疇有關(guān)。認真2023/4/42第2頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三《高級財務(wù)會計》課程論文格式【封面】標題、基本信息、序號【摘要】300字左右【關(guān)鍵詞】3-5個【正文部分】3000字以上【參考文獻】至少10個2023/4/43第3頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三課程論文參考選題：1、對××會計準則的思考

2、關(guān)于會計目標的思考3、會計目標國際比較的研究4、企業(yè)合并的動因分析5、企業(yè)合并會計方法的對比分析6、我國合并會計方法運用問題探析7、談商譽的計價方法及會計處理8、關(guān)于公允價值計價基礎(chǔ)的思考9、我國公允價值會計的發(fā)展現(xiàn)狀及前景展望10、關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算方法的分析11、關(guān)于合并報表若干理論問題的探討12、新準則下我國合并會計報表合并范圍的確定13、合并會計報表合并理論的比較研究14、我國衍生金融工具會計計量問題探析15、股票期權(quán)會計研究16、關(guān)于破產(chǎn)清算會計若干問題的思考17、其他題目（必須與高級財務(wù)會計范疇有關(guān)）……2023/4/44第4頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三高級財務(wù)會計實習實習項目：練習編制合并財務(wù)報表

第5頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三教學實習教室安排時間、需教室17周317周417周5上午第一大節(jié)N504N504上午第二大節(jié)N304N504下午第一大節(jié)N504N304N504下午第二大節(jié)N203E208N504N5042023/4/46第6頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三教學實習進度安排時間17周317周417周5上午第一大節(jié)集中講解9：00開始編制：1、工作底稿編制：

1、工作底稿2、合并財務(wù)報表3、撰寫實習報告上午第二大節(jié)下午第一大節(jié)發(fā)放材料、安排實習下午第二大節(jié)回顧知識、討論要點編制抵銷及調(diào)整分錄2023/4/47第7頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三實習目的1、綜合掌握編制合并財務(wù)報表的基本原理和基本的操作技能；2、培養(yǎng)守時、認真、細致、耐心、團結(jié)、合作、注重溝通交流、誠實守信的行為習慣。2023/4/48第8頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三實習過程1、認真實習2、撰寫實習報告2023/4/49第9頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三綜合實習-實習報告實習項目：高級財務(wù)會計實習指導教師：張建英日期：2014年12月注：實習報告單獨裝訂！隨同實習材料一起提交，實習報告放在實習材料（工作底稿和合并財務(wù)報表）的上面。切勿分開！上交日期：本周五下午前交給各班班長，

以班為單位按學號排列上交。2023/4/410第10頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三回顧知識、討論下述問題1、合并報表的編制步驟？2、需要編制哪些調(diào)整及抵銷分錄？2023/4/411第11頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三合并財務(wù)報表的編制程序1、母公司首先應當設(shè)計合并工作底稿。2、將母子公司個別報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。3、計算合計數(shù)。4、編制調(diào)整分錄，按照母公司備查簿記錄調(diào)整子公司的財務(wù)報表，將子公司的財務(wù)報表調(diào)整成以購買日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值為基礎(chǔ)的財務(wù)報表。5、按照權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資。6、編制抵銷分錄，將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并報表的影響予義抵銷。將抵銷分錄分別過入合并工作底稿的相關(guān)項目，并計算各項目的合并數(shù)。7、將合并工作底稿的合并數(shù)分別過入合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。2023/4/412第12頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

1、根據(jù)子公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在的差異，調(diào)整子公司的凈利潤。根據(jù)母公司備查簿中的記錄，借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊關(guān)于調(diào)整分錄：2023/4/413第13頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三2、將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法確認母公司在子公司實現(xiàn)凈利潤中所享有的份額（*80%）。借：長期股權(quán)投資——B公司

貸：投資收益——B公司確認母公司在收到子公司分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益。借：投資收益——B公司

貸：長期股權(quán)投資——B公司確認母公司在子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額（資本公積的增加額*80%）。借：長期股權(quán)投資——B公司

貸：資本公積——其他資本公積——B公司2023/4/414第14頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三抵銷處理的類別：第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)有關(guān)的抵銷處理；第三類：與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理；第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動有關(guān)的抵銷處理。2023/4/415第15頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三結(jié)合材料討論以下問題1、合并報表的編制時間，是合并日，首期還是以后各期的？2、判斷是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并？3、判斷是全資子公司還是非全資子公司？4、需要編制哪些調(diào)整分錄？5、需要編制哪些抵銷分錄？2023/4/416第16頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三將母子公司個別報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿將母子公司個別報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表）的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。注意：1、抄寫到“報表金額”欄，

2、資產(chǎn)負債表是“年末數(shù)”。2023/4/417第17頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三編制調(diào)整分錄，調(diào)整子公司凈利潤和母公司長期股權(quán)投資賬戶長期股權(quán)投資——成本法在合并工作底稿中，編制調(diào)整與抵銷分錄時，要先將成本法下的長期股權(quán)投資余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額，然后抵銷。2023/4/418第18頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三編制調(diào)整分錄①按照母公司備查簿記錄調(diào)整子公司的財務(wù)報表，將子公司的財務(wù)報表調(diào)整成以購買日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值為基礎(chǔ)的財務(wù)報表。借：固定資產(chǎn)--S公司100

貸：資本公積—其他資本公積100

本年補提折舊：

借：管理費用5

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5

據(jù)此，以S公司2010年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2010年的凈利潤為995萬元（1,000萬元-5萬元）

編制調(diào)整分錄，調(diào)整子公司凈利潤和母公司長期股權(quán)投資賬戶調(diào)整子公司信息2023/4/419第19頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三②2010年12月31日，P公司對S公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為3,000萬元（假定未發(fā)生減值）。根據(jù)合并報表準則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。確認P公司在2010年S公司實現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額796萬元（995*80%），有關(guān)調(diào)整分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——S公司—損益調(diào)整796

貸：投資收益——S公司796

P公司按權(quán)益法調(diào)整對S公司的長期股權(quán)投資調(diào)整母公司信息2023/4/420第20頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三③確認P公司收到S公司2010年分配的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益480萬元。

借：投資收益——S公司480

貸：長期股權(quán)投資——S公司480④確認P公司在2010年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積的增加額100萬元*80%）。

借：長期股權(quán)投資——S公司80

貸：資本公積——其他資本公積——S公司80

P公司按權(quán)益法調(diào)整對S公司的長期股權(quán)投資調(diào)整母公司信息2023/4/421第21頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三長期股權(quán)投資2010.1.1投資3000（2）796（3）480（4）802010.12.31調(diào)整后3396少數(shù)股東權(quán)益720（3600*0.2）（2）199（3）120（4）202010.12.31調(diào)整后8192023/4/422第22頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三1.母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷

2010年12月31日，①P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=投資成本3,000+權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資396萬元=3,396萬元②P公司在S公司經(jīng)調(diào)整的所有者權(quán)益總額中應享有的份額=（股東權(quán)益賬面余額4,000+A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元－A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計提的折舊額5萬元）*80%=3,276萬元③商譽=3,396－3,276=120萬元或直接按購買日計算：3000-3600*80%=120萬元④少數(shù)股東權(quán)益=（股東權(quán)益賬面余額4,000+A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元－A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計提的折舊額5萬元）*20%=819萬元2023/4/423第23頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三⑤抵銷會計分錄為：借：實收資本2000

資本公積——年初1600（1500+100公允價值）

——本年100（S公司可供出售金融資產(chǎn)價值上升計入）盈余公積——年初0

——本年100

未分配利潤——年末295

商譽120

貸：長期股權(quán)投資3396

少數(shù)股東權(quán)益8191.母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷

2023/4/424第24頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三P公司2010年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應收賬款475萬元為2010年向S公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應收賬款計提了25萬元的壞賬準備。S公司2010年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應付賬款500萬元為2010年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。在編制合并報表時的抵銷會計分錄為：⑥借：應付賬款500

貸：應收賬款500同時⑦借：應收賬款——壞賬準備25

貸：資產(chǎn)減值損失25

資料6.

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷2023/4/425第25頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料7.

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

P公司2010年個別資產(chǎn)負債表中與收賬款100萬元為S公司預付賬款；應收票據(jù)400萬元為S公司2010年向P公司購買商品3500萬元開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應付債券200萬元為P公司所持有。

⑧借：預收賬款100

貸：預付賬款100⑨借：應付票據(jù)400貸：應收票據(jù)400⑩借：應付債券200貸：持有至到期投資2002023/4/426第26頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料8.

存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷S公司2010年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品2010年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。在編制2010年合并財務(wù)報表時，應進行如下抵銷處理：（11）借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本1000（12）借：營業(yè)成本200

貸：存貨2002023/4/427第27頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料9.

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

S公司2010年以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元。P公司購進該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為2010年1月1日。

產(chǎn)品固定資產(chǎn)2023/4/428第28頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料9.

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（13）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本270

固定資產(chǎn)—原價30（14）抵銷該固定資產(chǎn)當期多提的折舊費和累計折舊當期多提折舊額=300/3-270/3=10萬元借：固定資產(chǎn)—累計折舊10

貸：管理費用102023/4/429第29頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料10.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的抵銷假設(shè)P公司將其賬面價值為130萬元某項固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司以120萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為2010年6月29日。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2023/4/430第30頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料10.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的抵銷第一步：將該固定資產(chǎn)的處置損失和固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷（15）借：固定資產(chǎn)——原價10

貸：營業(yè)外支出10第二步：將該固定資產(chǎn)當期少提折舊抵銷少提折舊額=130/5/2-120/5/2=1萬元（16）借：管理費用1

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊1

通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額增加1萬元，管理費用增加1萬元。2023/4/431第31頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料11.內(nèi)部銷售的抵銷假設(shè)P公司2010年利潤表的營業(yè)收入中有3500萬元，系向S公司銷售商品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為3000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000萬元，銷售成本為3500萬元，并分別在利潤中列示。

（17）借：營業(yè)收入3500

貸：營業(yè)成本35002023/4/432第32頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三

資料12.

內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷假設(shè)S公司2010年確認的應向P公司支付的債券利息費用為20萬元。在編制2010年合并利潤表時，應進行如下抵銷處理：（18）借：投資收益20

貸：財務(wù)費用202023/4/433第33頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三母公司與子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益抵銷S公司為P公司非全資子公司，P公司持有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司合計應抵銷的投資收益為796萬元；S公司本期少數(shù)股東損益為199萬元（995*20%），S公司年初未分配利潤為0，在本期提取盈余公積100萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元、未分配利潤295萬元（300-5）。其抵銷會計分錄為：（19）借：投資收益796

少數(shù)股東損益199

未分配利潤——年初0

貸：提取盈余公積100

對所有者（或股東）的分配600

未分配利潤——年末2952023/4/434第34頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料3和12.集團內(nèi)部當期取得投資收益（480萬元）與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（20萬元）的抵銷（20）借：籌資活動現(xiàn)金流量——

分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金500

貸：投資活動現(xiàn)金流量——

取得投資收益收到的現(xiàn)金500NOTE：在合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄中，借記表示現(xiàn)金流出的減少，貸記表示現(xiàn)金流入的減少。2023/4/435第35頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料13.集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷P公司2010年向S公司銷售商品的價款3500萬元中實際收到S公司支付的銀行存款2600萬元，同時S公司還向P公司開具了票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票。S公司2010向P公司銷售商品1000萬元的價款全部收到。應編制如下抵銷分錄：（21）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3600

貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量