基本建設項目竣工決算編制與審計

/基本建設項目竣工決算編制和審計摘要本文結合財政部、審計署關于竣工決算編制審計的有關規(guī)定論述了基本建設項目竣工決算編制和審計的內(nèi)容、要求、程序等，其中第一部分簡要敘述了竣工決算的概念、編制要求、編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制步驟，其次部分簡要敘述了竣工決算審計目的、審計原則、審計依據(jù)、審計程序、審計重點。一、竣工決算編制（一）概念基本建設項目竣工財務決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付運用手續(xù)的依據(jù)。通過竣丁決算，一方面能夠正確反映建設工程的實際造價和投資結果；另一方面可以通過竣工決算和概算、預算的對比分析，考核投資限制的工作成效，總結閱歷教訓，積累技術經(jīng)濟方面的基礎資料，提高將來建設工程的投資效益。（二）編制要求為嚴格執(zhí)行基本建設項目竣工驗收制度，正確核定新增資產(chǎn)價值，全面反映投資者的權益，基本建設項目竣工時，應編制基本建設項目竣工財務決算。建設周期長、建設內(nèi)容多的項目，單項工程竣工，具備交付運用條件的，可編制單項工程竣工財務決算。建設項目全部竣工后應編制竣工財務總決算。各編制單位要細致執(zhí)行有關的財務核算方法，肅穆財經(jīng)紀律，實事求是地編制基本建設項目竣工財務決算，做到編報剛好，數(shù)字精確，內(nèi)容完整。在編制基本建設項目竣工財務決算前，建設單位要細致做好各項清理工作。清理工作主要包括基本建設項目檔案資料的歸集整理、賬務處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權債務的清償，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。各種材料、設備、工具、器具等，要逐項盤點核實，填列清單，妥當保管，或依據(jù)國家規(guī)定進行處理，不準隨意侵占、挪用。1、時限要求項目建設單位應在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務決算的編制工作，并報主管部門審核。主管部門收到竣工財務決算報告后，對于按規(guī)定由主管部門審批的項目，應剛好審核批復，并報財政部備案；對于按規(guī)定報財政部審批的項目，一般應在收到?jīng)Q算報告后一個月內(nèi)完成審核工作，并將經(jīng)其審核后的決算報告報財政部（經(jīng)濟建設司）審批。以前年度已竣工尚未編報竣工財務決算的基建項目，主管部門應督促項目建設單位抓緊編報。2、組織管理要求主管部門應督促項目建設單位加強對基本建設項目竣工財務決算的組織領導，組織特地人員，剛好編制竣工財務決算。設計、施工、監(jiān)理等單位應主動協(xié)作建設單位做好竣工財務決算編制工作。在竣工財務決算未經(jīng)批復之前，原機構不得撤銷，項目負責人及財務主管人員不得調(diào)離。（三）編制依據(jù)1、國家有關法律法規(guī)及制度；2、經(jīng)批準的可行性探討報告、初步設計、概算及調(diào)整文件；3、歷年下達的年度投資支配、項目支出預算；4、會計核算及財務管理資料；5、招投標文件，項目合同（協(xié)議）、工程結算等有關資料；6、其他有關資料等。（四）編制內(nèi)容竣工決算是建設工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程中發(fā)生的全部實際支出，包括設備工器具購置費、建筑安裝下程費和其他費用等。竣工決算由竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書、竣工工程平面示意圖、工程造價比較分析4部分組成。其中竣工財務決算報表和竣下財務決算說明書屬于竣工財務決算的內(nèi)容?？⒐へ攧諞Q算是竣工決算的組成部分，是正確核定新增資產(chǎn)價值、反映竣千項日建設成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付運用手續(xù)的依據(jù)?；窘ㄔO項目竣工財務決算的內(nèi)容，主要包括以下部分：1.基本建設項目竣工財務決算報表主要有以下報表：（1）封面；（2）基本建設項目概況表；（3）基本建設項目竣工財務決算表；（4）基本建設項目交付運用資產(chǎn)總表；（5）基本建設項目交付運用資產(chǎn)明細表。2.竣工財務決算說明書，主要包括以下內(nèi)容：（1）基本建設項目概況；（2）會計賬務處理、財產(chǎn)物資清理及債權債務的清償狀況；（3）基本建設支出預算、投資支配和資金到位狀況；（4）基建結余資金形成等狀況；（5）概算、項目預算執(zhí)行狀況及分析，主要分析決算和概算的差異及緣由；（6）尾工及預留費用狀況；（7）歷次審計、核查、稽察及整改狀況；（8）主要技術經(jīng)濟指標的分析、計算狀況；（9）基本建設項目管理閱歷、問題和建議；（10）預備費動用狀況；（11）招投標狀況、工程政府選購 狀況、合同（協(xié)議）履行狀況）；（12）征地拆遷補償狀況、移民安置狀況；（13）需說明的其他事項；（14）編表說明。3.項目立項、可研及初步設計批復文件（復印件）；4.項目歷年投資支配及中（五）編制步驟1、收集、整理、分析原始資料。從建設丁程起先就按編制依據(jù)的要求，收集、清點、整理有關資料，主要包括建設下程檔案資料，如：設計文件、施千記錄、上級批文、概(預)算文件、下程結算的歸集整理，財務處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權債務的清償，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。對各種設備、材料、—L具、器具等要逐項盤點核實并填列清單，妥當保管，或依據(jù)國家有關規(guī)定處理，不準隨意侵占和挪用。2、比照、核實工程變動狀況，重新核實各單位丁程、單項丁程造價。將竣工資料和原設計圖紙進行查對、核實，必要時可實地測量，確認實際變更狀況；依據(jù)經(jīng)審定的施工單位竣十結算等原始資料，依據(jù)有關規(guī)定對原概(預)算進行增減調(diào)整，重新核定工程造價。3、將審定后的待攤投資、設備工器具投資、建筑安裝工程投資、工程建設其他投資嚴格劃分和核定后，分別計入相應的建設成本欄日內(nèi)。4、編制竣工財務決算說明書，力求內(nèi)容全面、簡明扼要、文字流暢、說明問題。5、填報竣工財務決算報表。6、做好丁程造價對比分析。7、清理、裝訂好竣千圖。8、按國家規(guī)定上報、審批、存檔。二、竣工決算審計（一）審計目的一是，對項目竣工財務決算的真實性、合法性、完整性進行審計，核定總投資、總資產(chǎn)及待核銷資產(chǎn)等；二是，總結閱歷教訓，促進項目建設相關部門和單位加強財務管理和財務監(jiān)督，提高資金運用效益；三是，供應竣工驗收的條件和批復財務決算的依據(jù)。（二）審計原則堅持獨立、科學、客觀、公正、實事求是的原則，確保工作的獨立性、科學性和客觀性。審核項目決算報表的完整、合法、合理有效，審核投資完成額和交付資產(chǎn)等；兼顧項目管理方面的審核。（三）審計程序為做好項目竣工決算審計工作，便于工程、財務之間的工作聯(lián)絡，剛好協(xié)商解決審計過程中遇到的問題，應成立決算審計工作小組。小組的組成人員由注冊會計師、財務人員、工程結算審核人員等組成。對項目決算審計工作支配分三個階段完成，各階段工作內(nèi)容、方法如下：第一階段：前期準備階段（1）了解工程項目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式；工程材料的供應方式；工程價款結算狀況；工程項目預算、結算已審核狀況及審核結果的處理等。對于結算審計中已收集相關資料的項目，該程序可簡化。（2）向被審計單位提出決算審計所需的資料清單。（3）制定項目的審計支配，支配項目小組及人員構成并依據(jù)審核過程中狀況的變更，對審核支配予以必要的修改或補充。其次階段：現(xiàn)場審計工作階段（1）審計人員進駐現(xiàn)場后，首先應對被審計單位依據(jù)資產(chǎn)清單供應的各項資料進行審核，并和前期了解狀況相結合關注是否有異樣狀況；（2）審計人員應通過托付人會同建設單位、施工單位，對交付運用的資產(chǎn)、分部或分項工程等進行必要的現(xiàn)場查勘；（3）對決算報表填列的各項內(nèi)容進行核查，應付款項應向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；（4）現(xiàn)場審計結束前，將審計發(fā)覺的問題和相關調(diào)整事項和被審計單位交換看法并達成一樣看法，具有普遍性的問題或重大的需進行調(diào)整事項和被審計單位協(xié)商。若和被審計單位就審計調(diào)整事項不能達成一樣看法，將審計看法提交主管部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)。（5）編制經(jīng)過審計的決算報表。第三階段：審計報告階段經(jīng)審計單位三級復核后在規(guī)定時間內(nèi)向被審計單位出具審計報告，對于審計過程中發(fā)覺的工程管理和工程財務核算問題提出管理建議，出具管理建議書。（四）審計依據(jù)1、國家項目建設和管理的相關法律、法規(guī)；2、國家有關項目建設和管理的文件規(guī)定；3、地方項目建設和管理的有關規(guī)定；4、項目立項、可研、初設、調(diào)整、投資支配等相關批復文件；5、項目建設單位及主管部門（單位）的相關規(guī)定；6、和項目建設和管理有關的其他政策、文件。（五）審計重點竣工決算應重點關注以下事項1、審查工程項目的可行性探討報告和項目批復狀況，關注供應審計的工程項目是否為立項工程；2、關注項目概算執(zhí)行狀況，審核概算及調(diào)整狀況，尤其要關注是否存在工程超概算以及是否有支配外建設項目，有無自行擴大投資規(guī)模和提高建設標準的狀況；此外需關注建設資金是否依據(jù)支配剛好、足額到位；3、關注工程項目建設狀況，審核相關配套施工是否簽訂合同，是否經(jīng)過工程結算審核；審查甲供材料、設備的合同，關注材料的入庫、出庫、退庫手續(xù)是否完備，關注甲供材料的消耗狀況；4、審計待攤投資的列支內(nèi)容和分攤是否合理、精確，其他投資的列支是否真實、合規(guī)，關注有無混淆生產(chǎn)成本和建設成本的狀況；5、檢查工程項目合同工期執(zhí)行狀況和合同質(zhì)量等級限制狀況；檢查被審計單位是否依據(jù)合同約定支付貨款；6、交付運用資產(chǎn)狀況：檢查交付固定資產(chǎn)是否在初驗后剛好交付驗收，交付手續(xù)是否齊全，交付的資產(chǎn)是否和入賬資產(chǎn)一樣，并和審計人員現(xiàn)場盤點的資產(chǎn)一樣。關注有無虛報完成及虛列應付債務或轉(zhuǎn)移建設資金等狀況；6、審查資金、工程物資的結余狀況，關注有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用工程建設資金、物資等狀況；7、有無報廢工程，報廢工程是否經(jīng)主管部門審批；8、竣工投產(chǎn)時間是否符合支配規(guī)定；9、尾工工程的預留工程款及建設狀況。參考文獻：1、