企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。（重點掌握有比例、有限額的）可以分為稅基式、稅率式，稅額式。一、免稅收入二、免征與減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得:（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖?！纠}】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，免征企業(yè)所得稅的是（）。A.海水養(yǎng)殖B.內(nèi)陸?zhàn)B殖C.香料種植D.家禽飼養(yǎng)【答案】D【解析】（1）選項ABC：為企業(yè)所得稅減半征稅項目；（2）選項D：為免稅項目。（3）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。（4）企業(yè)從事適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。（5）企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應(yīng)分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。（6）企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。（7）企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策?！纠}·多選題】企業(yè)從事下列項目所得，免征企業(yè)所得稅的有（）。（2015年）A.企業(yè)受托從事蔬菜種植B.企業(yè)委托個人飼養(yǎng)家禽C.企業(yè)外購蔬菜分包后銷售D.農(nóng)機作業(yè)和維修E.農(nóng)產(chǎn)品初加工【答案】ABDE【解析】選項C：企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅。“三免三減半”【解釋】優(yōu)惠開始的年度是“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”而非“獲利年度””成立年度”?！窘忉尅科髽I(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受企業(yè)所得稅的上述優(yōu)惠?！纠}·判斷題】企業(yè)承包建設(shè)國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！敬鸢浮俊粒?）企業(yè)投資經(jīng)營符合條件和標準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設(shè)，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：①不同批次在空間上相互獨立；②每一批次自身具備取得收入的功能；③以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。（2）居民企業(yè)從事符合規(guī)定條件和標準的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）的新建項目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。基于企業(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計算電網(wǎng)新建項目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅?！叭馊郎p半”在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅待遇。4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠必備條件要求企業(yè)性質(zhì)不能是非居民企業(yè)核算條件具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件盈利水平年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（不是利潤）從業(yè)人數(shù)工業(yè)：不超過100人；商業(yè)：不超過80人。資產(chǎn)總額工業(yè)：不超過3000萬元；商業(yè)：不超過1000萬元。【提示】自2015年10月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2015年10月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（新增）【解釋】1.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收和核定征收方式均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機關(guān)審核批準。3.小型微利企業(yè)預繳時享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：（1）查賬征收的小型微利企業(yè)，符合條件的可以預繳時享受減半征稅待遇。（2）定率征稅的小型微利企業(yè)，符合條件的可以預繳時享受減半征稅待遇。（3）定額征稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。（4）本年度新辦的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過20萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策。（5）企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。4.企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。五、加計扣除優(yōu)惠（重點）（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（1）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。【解釋】計算會計利潤時，研發(fā)費用已計入管理費用全額扣除；在計算應(yīng)納稅所得額時，研發(fā)費用再加扣50%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不低于10年?！窘忉尅垦芯侩A段的支出費用化，開發(fā)階段的支出資本化?！景咐咳绻髽I(yè)研究開發(fā)費用一共3000萬，其中研究階段的支出1000萬，開發(fā)階段的支出2000萬，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可以扣除=1000+1000×50%=1500（萬元）；形成無形資產(chǎn)的，則可以分10年攤，每年攤150%=300（萬元）?！窘忉?】研發(fā)費用歸集范圍（1）人員人工費用。（2）直接投入費用。（3）折舊費用。（4）無形資產(chǎn)攤銷。（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（6）其他相關(guān)費用。（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用?！窘忉?】下列活動不適用稅前加計扣除政策。（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。（2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。（7）社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究?！窘忉?】特別事項的處理（1）企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計人委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。（2）委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。（3）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。（4）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。（5）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。【解釋4】會計核算與管理（1）企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。（2）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除?！窘忉?】不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)（1）煙草制造業(yè)。（2）住宿和餐飲業(yè)。（3）批發(fā)和零售業(yè)。（4）房地產(chǎn)業(yè)。（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。（6）娛樂業(yè)。（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。（二）安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（納稅調(diào)減，不影響會計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額）六、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（重點）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠}·單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2013年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)某未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2015年該企業(yè)利潤總額890萬元；未經(jīng)財稅部門核準，提取風險準備金10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。2015年該企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額為（）萬元。A.82.5B.85C.187.5D.190【答案】D【解析】2015年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=[（890+10）-200×70%]×25%=190（萬元）。七、加速折舊優(yōu)惠1.一般性加速折舊可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。2.特殊性加速折舊的特殊規(guī)定（1）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（2）對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（3）對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（4）企業(yè)按上述第（1）、（2）條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第（1）至（3）條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。（5）企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更?！窘?jīng)典母題】企業(yè)所得稅加速折舊的表述，正確的有（）。A.通信企業(yè)購進新機器設(shè)備，可加速折舊B.飲料廠購買單位價值10000元的固定資產(chǎn)，可以一次性計入當期成本費用在稅前扣除C.生物藥品制造企業(yè)新購進120萬的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器，可一次性計入當期成本費用在稅前扣除D.某制造企業(yè)購進80萬元專門用于研發(fā)的設(shè)備，可一次性計入當期成本費用在稅前扣除E.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以加速折舊【答案】ADE【同類考題】某電子設(shè)備制造廠，總計人數(shù)80人，資產(chǎn)900萬，2014年的應(yīng)納稅所得額28萬元。企業(yè)2015年購入價值50萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備，購入同類型筆記本10臺，每臺4000元，總計價款4萬元，2015年的企業(yè)應(yīng)稅收入是146萬元，發(fā)生的其他成本費用總計72萬元，為了當年納稅最少，則該企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為（）萬元。A.4B.2C.8D.10【答案】B【解析】從該企業(yè)的規(guī)?？梢耘袛喑鲈撈髽I(yè)為小型微利企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為20%。2015年，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=146-50-72-4=20（萬元），可以享受超小微企業(yè)的待遇。2015年購進的50萬元的設(shè)備和筆記本可在稅前一次性扣除。該企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（146-50-72-4）×50%×20%=2（萬元）。3.四個領(lǐng)域重點行業(yè)加速折舊（新增）（1）對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)（以下簡稱四個領(lǐng)域重點行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。（2）對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。（3）企業(yè)按上第（1）、（2）條規(guī)定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。八、減計收入優(yōu)惠（重點）1.減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。2.農(nóng)村金融減計收入。自2014年1月1日至2016年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%比例減計收入。九、環(huán)保設(shè)備抵免應(yīng)納稅額（重點）企業(yè)“購置并實際使用”《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。【解釋1】稅額抵免是直接抵應(yīng)納所得稅額，而不是抵免應(yīng)納稅所得額。這是該條優(yōu)惠最特殊的地方?！窘忉?】享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。【解釋3】企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠、并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！窘忉?】進項稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額?！窘?jīng)典母題】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2014年購買符合規(guī)定的國產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺，取得的普通發(fā)票，貨物價款200萬元，增值稅34萬元。已知該企業(yè)2009年尚未彌補的虧損20萬元，2014年經(jīng)審核的未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額為65萬元，2015年經(jīng)審核的未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額為5萬元。該企業(yè)2015年實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.13B.0C.10D.13.9【答案】B【解析】2009年的虧損，到2014年彌補期滿。所以，2014年彌補虧損后的所得為65-20=45（萬元）。國產(chǎn)設(shè)備投資抵免限額=234×10%=23.4（萬元）2014年應(yīng)納稅額=45×25%=11.25（萬元），抵免限額23.4萬元，國產(chǎn)設(shè)備投資可以在2014年部分抵免11.25萬元，剩余12.15萬元留抵到2015年。2015年企業(yè)應(yīng)納稅額=5×50%×20%=0.5（萬元）抵免后實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0萬元，而剩余部分=0.5-12.15=-11.65（萬元），繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。十、民族自治地方的減免稅1.民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治洲、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。2.對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。十一、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠優(yōu)惠種類具體規(guī)定低稅率非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3.經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得【例題·單選題】下列利息所得中，應(yīng)征企業(yè)所得稅的是（）。A.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得B.國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得C.國際金融組織向中國居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得D.外國銀行的中國分行向中國居民企業(yè)提供貸款取得的利息所得【答案】D【解析】非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。十二、促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）十三、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠（選擇題）1.關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（1）符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)實行即征即退政策所退還的增值稅，專項用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，作為不征稅收入，不予征收企業(yè)所得稅；（2）經(jīng)認定的新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，企業(yè)所得稅享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策；（3）當年未享受免稅優(yōu)惠的國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅；（4）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費，應(yīng)單獨進行核算并可在稅前據(jù)實扣除（無限制比例）；（5）企事業(yè)單位購進軟件，符合無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)確認條件的，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）；（6）集成電路設(shè)計企業(yè)可享受軟件企業(yè)優(yōu)惠政策；（7）集成