中國注冊會計師勝任能力指南

-.z中國注冊會計師勝任能力指南中國注冊會計師協(xié)會會協(xié)[2007]66號各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：為了全面貫徹落實?中國注冊會計師協(xié)會關于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見?〔會協(xié)[2005]38號〕，滿足行業(yè)做大做強和國際化戰(zhàn)略對提高注冊會計師勝任能力的要求，為注冊會計師行業(yè)人才的培養(yǎng)、選拔和繼續(xù)教育提供重要指導，我會起草了?中國注冊會計師勝任能力指南?，經常務理事會審議通過，現(xiàn)予印發(fā)。二○○七年十月十一日：中國注冊會計師勝任能力指南第一章總則第一條為滿足社會經濟開展對注冊會計師勝任能力日益提高的要求，明確注冊會計師應當具有的專業(yè)素質和實務經歷，提供注冊會計師培養(yǎng)和選拔的衡量標準，指導注冊會計師教育、考試、培訓等人才培養(yǎng)工作，制定本指南。第二條本指南適用于任何擬成為或已成為注冊會計師的個人，以及有義務培養(yǎng)注冊會計師的各類組織和機構。第三條本指南涉及的主要術語的涵義如下：〔一〕勝任能力，是指注冊會計師能夠在實務工作環(huán)境中按照設定的標準完成工作任務。勝任能力是以注冊會計師的專業(yè)素質為根底的?！捕硨I(yè)素質，是指注冊會計師為實現(xiàn)勝任能力而應當具有的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。對處于不同職業(yè)階段的注冊會計師，其專業(yè)素質的水平存在差異，且需要通過終身學習加以培養(yǎng)、保持和提高?！踩硨I(yè)知識，是指構成注冊會計師知識主體的會計、審計、財務、稅務、相關法律、組織和企業(yè)、信息技術以及其他相關知識?！菜摹陈殬I(yè)技能，是指在職業(yè)環(huán)境中合理、有效地運用專業(yè)知識、并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的各種能力，包括智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。〔五〕職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度，是指注冊會計師作為本職業(yè)成員所特有的職業(yè)行為和特征，包括能夠明顯表現(xiàn)職業(yè)行為和特征的道德原則?！擦硨崉战洑v，是指注冊會計師在取得執(zhí)業(yè)資格之前或之后的、與注冊會計師工作相關的執(zhí)業(yè)經歷。該經歷是個人培養(yǎng)和展示勝任能力的必要途徑。〔七〕申請人，是指擬申請注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人?！舶恕彻こ特撠熑?，是指會計師事務所中負責*項審計業(yè)務或其他業(yè)務的執(zhí)行，并代表會計師事務所在審計報告或其他業(yè)務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師?！簿拧硨W歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教育機構學習，獲得國家成認的學歷證書的教育形式?！彩陈殬I(yè)教育，是指申請人參加的與職業(yè)相關的資格前教育，以及注冊會計師參加的職業(yè)繼續(xù)教育?！彩弧陈殬I(yè)繼續(xù)教育，是指注冊會計師在取得執(zhí)業(yè)資格之后，為保持和提高專業(yè)素質以勝任其工作而進展的學習活動。第二章專業(yè)知識第一節(jié)總體要求第四條注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識，以便能夠在日益復雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作。第五條注冊會計師應當具備的專業(yè)知識包括：〔一〕會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識；〔二〕組織和企業(yè)知識；〔三〕信息技術知識。第六條專業(yè)知識可用以培養(yǎng)職業(yè)技能。培養(yǎng)終身學習的技能、態(tài)度和價值觀與學習知識本身同樣重要。第七條注冊會計師需要具備的專業(yè)知識是不斷變化和擴展的，從事特定環(huán)境或行業(yè)所需要的專業(yè)知識也存在差異，注冊會計師應當持續(xù)更新其專業(yè)知識。注冊會計師獲取專業(yè)知識至少應當通過學歷教育階段。第二節(jié)會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識第八條注冊會計師應當獲取會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識，以便為其職業(yè)生涯提供核心的技術根底。第九條會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識至少應當涵蓋以下學科領域：〔一〕財務會計與報告；〔二〕管理會計與內部控制；〔三〕稅務；〔四〕經濟法與商法；〔五〕審計、審閱及其他鑒證業(yè)務；〔六〕金融與財務管理；〔七〕資產和負債的估價；〔八〕職業(yè)價值觀與道德。第十條會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識的內容至少應當包括：〔一〕會計職業(yè)與會計思想史；〔二〕供內部和外部使用的有關組織運營的報告的內容、概念、構造與含義；〔三〕中國企業(yè)會計準則和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及國際財務報告準則和國際審計準則；〔四〕會計監(jiān)管；〔五〕管理會計，包括方案、預算、本錢管理、質量控制、業(yè)績衡量與評價；〔六〕內部控制知識，包括控制的概念、方法與程序；〔七〕稅務及其對財務和管理決策的影響；〔八〕經濟和商業(yè)法律環(huán)境知識；〔九〕審計、審閱及其他鑒證效勞的知識，包括風險評估和舞弊檢查以及在執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證效勞時所實施的程序；〔十〕金融與財務管理知識，包括財務報表分析、金融工具、國內與國際資本市場及資源管理；〔十一〕資產和負債估價的知識；〔十二〕注冊會計師的職業(yè)責任，包括道德責任和法律責任；〔十三〕政府和非營利組織會計；〔十四〕在企業(yè)中對非財務業(yè)績指標的應用。第三節(jié)組織和企業(yè)知識第十一條組織和企業(yè)知識能夠提供有關客戶運營及其環(huán)境的知識，并為職業(yè)技能的運用提供背景。組織和企業(yè)知識包括企業(yè)、政府及非營利組織如何組織、如何籌資、如何管理及其運營環(huán)境的知識。具備組織和企業(yè)知識并不等同于要求具備承當、參與管理的能力和經歷。第十二條組織和企業(yè)知識至少應當涵蓋以下學科領域：〔一〕經濟學；〔二〕商業(yè)環(huán)境；〔三〕公司治理；〔四〕商業(yè)道德；〔五〕金融市場；〔六〕定量方法；〔七〕組織行為；〔八〕管理和戰(zhàn)略決策；〔九〕市場營銷；〔十〕國際商務與全球化。第十三條組織和企業(yè)知識的內容至少應當包括：〔一〕宏觀經濟學和微觀經濟學；〔二〕企業(yè)與金融市場及其運作；〔三〕定量方法和統(tǒng)計學在商業(yè)中的應用；〔四〕公司治理和商業(yè)道德；〔五〕組織及其運營的環(huán)境，包括主要的經濟、法律、政治、社會、技術、國際和文化因素，以及這些因素的影響和作用；〔六〕環(huán)境保護問題和可持續(xù)開展；〔七〕組織中的人際關系和團隊協(xié)調，包括發(fā)起和應對組織變革的方法；〔八〕人事和人力資源問題；〔九〕工程管理；〔十〕決策支持和戰(zhàn)略，包括商業(yè)建議、戰(zhàn)略管理和一般管理；〔十一〕組織風險和運營風險；〔十二〕市場營銷的有關知識；〔十三〕國際貿易、國際金融、國際商務以及全球化進程的根本知識；〔十四〕如何根據(jù)戰(zhàn)略目標對上述內容進展整合。第四節(jié)信息技術知識第十四條信息技術改變了注冊會計師發(fā)揮作用的方式。注冊會計師不僅應當具備使用信息系統(tǒng)、應用信息技術控制的技能，還應當能夠與團隊一起在評價、設計和管理信息系統(tǒng)方面發(fā)揮重要作用。第十五條信息技術知識至少應當涵蓋以下學科領域：〔一〕信息技術的根本知識；〔二〕信息技術內部控制的相關知識；〔三〕應用信息技術的相關知識；〔四〕信息系統(tǒng)的評價、設計和管理知識。第十六條信息技術知識的內容至少應當包括：〔一〕組織和會計信息系統(tǒng)；〔二〕個人系統(tǒng)應用控制相關知識；〔三〕信息系統(tǒng)在組織和會計中的應用，特別是財務會計與報告信息技術系統(tǒng)及其相關的現(xiàn)實問題與開展；〔四〕財務會計與報告信息技術系統(tǒng)中的控制評價與風險評估框架。第三章職業(yè)技能第十七條注冊會計師應當具備在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識，并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的各類職業(yè)技能。第十八條注冊會計師需要的職業(yè)技能包括以下五類：〔一〕智力技能；〔二〕技術和應用技能；〔三〕個人技能；〔四〕人際和溝通技能；〔五〕組織和企業(yè)管理技能。第十九條職業(yè)技能可以通過普通教育、職業(yè)教育和實務經歷等多種途徑獲得，并通過終身學習不斷拓展。第二十條智力技能通?？煞譃榱鶄€層次〔按照由低到高的順序〕：〔一〕知悉；〔二〕理解；〔三〕應用；〔四〕分析；〔五〕綜合；〔六〕評價。在取得執(zhí)業(yè)資格時，注冊會計師應當已經具備最高層次的智力技能。第二十一條智力技能有助于注冊會計師在復雜的組織環(huán)境中解決問題、作出決策及適當運用判斷。注冊會計師需要的智力技能包括：〔一〕能夠對不同來源的信息進展識別、獲取、組織及理解；〔二〕能夠進展調查、研究、邏輯思考與分析、推理及質疑；〔三〕能夠識別和解決無既定模式的問題〔特別是在陌生環(huán)境中〕。第二十二條技術和應用技能包括一般技能和與會計工作相關的技能，具體包括：〔一〕數(shù)理能力；〔二〕信息技術能力，包括應用和控制信息技術的能力以及作為信息系統(tǒng)評價者、設計者或管理者的能力；〔三〕決策建模和風險分析；〔四〕計量；〔五〕報告；〔六〕遵循法律法規(guī)。第二十三條個人技能與注冊會計師的態(tài)度和行為有關，個人技能的培養(yǎng)有助于注冊會計師個體的學習與進步。注冊會計師需要的個人技能包括：〔一〕能夠自我管理；〔二〕具有創(chuàng)造力、影響力和自學能力；〔三〕能夠在有限的資源中選擇和配置優(yōu)先完成的工作，并能夠按照設定的工作時限組織和完成工作；〔四〕能夠預見和適應變化；〔五〕能夠在決策過程中考慮職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度；〔六〕能夠保持職業(yè)疑心態(tài)度。第二十四條人際和溝通技能有助于注冊會計師基于組織的共同利益與他人共事，承受和傳遞信息，形成合理判斷，并作出有效決策。注冊會計師需要的人際和溝通技能包括：〔一〕能夠與他人協(xié)商共事，并能夠承受和解決沖突；〔二〕具備團隊工作能力；〔三〕能夠與不同文化背景或不同智力水平的人員交流；〔四〕能夠在職業(yè)環(huán)境中協(xié)商形成解決方案或達成一致意見；〔五〕能夠通過正式或非正式、書面或口頭的溝通方式，有效地表達、討論、報告及辯護觀點；〔六〕能夠進展有效的聽取和閱讀，包括對文化和語言的差異保持敏感；〔七〕能夠在跨文化環(huán)境中有效工作。第二十五條組織和企業(yè)管理技能有助于注冊會計師培養(yǎng)廣闊的商業(yè)視角、管理意識和全球視野。注冊會計師需要的組織和企業(yè)管理技能包括：〔一〕能夠進展戰(zhàn)略規(guī)劃、工程管理、人力管理、資源管理及制定決策；〔二〕能夠組織和分派任務，鼓勵員工并開掘其潛能；〔三〕具備領導能力；〔四〕具備職業(yè)判斷能力和洞察力。第二十六條在審計業(yè)務中，注冊會計師應當格外重視對以下高層次職業(yè)技能的培養(yǎng)：〔一〕能夠應用相關審計準則；〔二〕能夠評價被審計單位對相關財務報告準則的應用情況；〔三〕能夠進展調查和抽象邏輯思維，并以質疑的態(tài)度進展分析；〔四〕保持職業(yè)疑心態(tài)度；〔五〕能夠運用職業(yè)判斷；〔六〕具備承受和解決沖突的能力。第二十七條普通教育對職業(yè)技能的獲取具有重要作用，并側重于對非專業(yè)知識、智力技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能的培養(yǎng)。普通教育至少應當包括：〔一〕理解歷史觀點和事件以及當今世界的不同文化，并具有國際視野；〔二〕了解人類行為的根本知識；〔三〕能夠意識到當今世界存在的各種思想、問題以及國際經濟、政治和社會勢力；〔四〕具有數(shù)據(jù)調查和評價的經歷；〔五〕能夠進展調查和邏輯思考，并以質疑的方式思考問題；〔六〕具有一定的藝術、文學和科學鑒賞力；〔七〕能夠意識到個人價值觀和社會價值觀；〔八〕能夠作出價值判斷。第四章職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度第二十八條承受和遵循注冊會計師職業(yè)的職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度有助于注冊會計師進展職業(yè)判斷，并在職業(yè)行為中考慮社會和行業(yè)的利益。是否承受和遵循注冊會計師職業(yè)的職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的要求，是區(qū)分注冊會計師與其他人員的重要標志。第二十九條注冊會計師應當遵循的根本職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度包括：〔一〕維護公眾利益，在審計、審閱和其他鑒證業(yè)務中遵守獨立、客觀、公正的原則；〔二〕通過終身學習，培養(yǎng)、保持和提高勝任能力，并保持應有的職業(yè)慎重；〔三〕對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息**；〔四〕職業(yè)行為恰當，包括合理確定專業(yè)效勞收費，不收取或不支付傭金，不從事與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作，保持與同行的良好工作關系，不對自身能力作廣告，以恰當?shù)姆绞竭M展業(yè)務招攬和宣傳等。第三十條職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)需要通過課程學習〔特別是專門課程〕和實務經歷實現(xiàn)。職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)貫穿于注冊會計師職業(yè)生涯的始終，并應當作為注冊會計師終身學習的內容。第三十一條職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)目標包括：〔一〕維護公眾利益，保持對社會責任的敏感；〔二〕不斷進取和終身學習；〔三〕珍視自身信譽，負責任，守時，有修養(yǎng)以及尊重他人；〔四〕遵守法律法規(guī)。第三十二條職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的學習內容至少應當包括：〔一〕道德的含義；〔二〕原則導向和規(guī)則導向的道德要求及其差異，包括各自的優(yōu)點與缺乏；〔三〕對根本道德原則的遵循，包括獨立、客觀、公正，培養(yǎng)、保持和提高勝任能力，保持應有的職業(yè)慎重，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息**等；〔四〕職業(yè)行為和對執(zhí)業(yè)技術準則的遵循；〔五〕獨立性、職業(yè)疑心態(tài)度、受托責任及公眾期望等觀念的含義；〔六〕職業(yè)道德和社會責任；〔七〕道德和法律的關系，包括法律法規(guī)與公眾利益之間的關系；〔八〕不道德行為對個體、行業(yè)乃至社會產生的后果；〔九〕商業(yè)與公司治理中的道德問題；〔十〕注冊會計師個體的道德問題，包括檢舉、利益沖突、道德困境及其解決等。第三十三條在審計、審閱和其他鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當特別重視根本道德原則在職業(yè)環(huán)境中的實現(xiàn)途徑和運用、不道德行為的后果以及道德困境的解決途徑。第三十四條注冊會計師應當在執(zhí)業(yè)過程中始終關注可能存在的新的道德要求及其與自身工作的沖突，并對行業(yè)組織和社會公眾有關注冊會計師職業(yè)道德的最新期望保持敏感。第五章實務經歷第三十五條注冊會計師應當在取得執(zhí)業(yè)資格前具備相關的實務經歷〔以下簡稱“資格前實務經歷〞〕，且該實務經歷的期間和強度應當足以證明其已具備勝任注冊會計師工作所必須的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。第三十六條資格前實務經歷的期間至少兩年，且應為歷史財務信息審計領域中的實務經歷。第三十七條資格前實務經歷為申請人提供了有助于其培養(yǎng)勝任能力的職業(yè)環(huán)境。資格前實務經歷提供的職業(yè)環(huán)境能夠在以下方面培養(yǎng)申請人的勝任能力：〔一〕增進對組織、企業(yè)運作及工作關系的理解；〔二〕能夠將會計工作與其他企業(yè)職能及活動相聯(lián)系；〔三〕對提供效勞的環(huán)境保持敏感；〔四〕培養(yǎng)在實務環(huán)境中運用專業(yè)知識、職業(yè)技能，并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的能力；〔五〕有時機在工作中承當逐步增大的責任。第三十八條申請人的資格前實務經歷是否符合申請注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的條件，應當由其所在的會計師事務所提供鑒定意見，并報經注冊會計師協(xié)會核準。申請人的資格前實務經歷應當在其所在的會計師事務所工程負責人的督導下獲得。第三十九條會計師事務所應當根據(jù)注冊會計師協(xié)會規(guī)定的資格前實務經歷要求，為申請人制定資格前實務經歷方案，并報注冊會計師協(xié)會備案。會計師事務所應當定期評價申請人的資格前實務經歷記錄，與事先制定的資格前實務經歷方案進展比照，并評估方案的進度，在必要時考慮調整方案或進度。第四十條督導人有責任向申請人提供必要的指導和監(jiān)視，并對申請人參與工程的績效進展考評。第六章對審計工程負責人的特殊要求第四十一條審計工程負責人應當具備更高水平的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度以及實務經歷。第四十二條審計工程負責人應當具備的勝任能力至少應當包括：〔一〕對完成高質量的審計業(yè)務具有領導責任意識；〔二〕能夠在遵循獨立性要求的情況下形成結論；〔三〕具備承接和保持客戶與特定審計業(yè)務的能力；〔四〕具備向工程組成員合理分配工作任務、以最終完成審計工作并出具審計報告的能力；〔五〕能夠按照審計準則及相關法律法規(guī)的要求，指導、監(jiān)視和執(zhí)行審計業(yè)務；〔六〕能夠為已執(zhí)行的審計工作進展咨詢、評價和討論；〔七〕能夠在充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的根底上出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗５谄哒聦μ囟ōh(huán)境或特定行業(yè)審計業(yè)務的特殊要求第四十三條在執(zhí)行特定環(huán)境〔如跨境審計業(yè)務〕或特定行業(yè)〔如金融業(yè)〕的歷史財務信息審計業(yè)務時，注冊會計師應當具備與該特定環(huán)境或特定行業(yè)相關的專業(yè)知識和實務經歷。第四十四條注冊會計師執(zhí)行跨境審計業(yè)務至少應當具備以下方面的專業(yè)知識：〔一〕適用的會計準則和審計準則；〔二〕多地點審計與集團審計的方法；〔三〕適用的上市要求；〔四〕適用的公司治理要求；〔五〕適用的當?shù)乇O(jiān)管規(guī)定；〔六〕全球的和當?shù)氐慕洕c商業(yè)環(huán)境。在執(zhí)行跨境審計業(yè)務時，注冊會計師應當意識到對職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的應用可能受到不同文化背景的影響而更加復雜。第四十五條不同行業(yè)的被審計單位可能存在不同的財務會計與報告標準及慣例，注冊會計師應當根據(jù)特定行業(yè)的具體情況獲取相應的專業(yè)知識。第四十六條在執(zhí)行特定環(huán)境或特定行業(yè)的歷史財務信息審計業(yè)務之前，注冊會計師應當具備在該特定環(huán)境或特定行業(yè)中的審計實務經歷，且審計實務經歷的期間和強度應當足以證明注冊會計師已具備必要的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。第八章職業(yè)繼續(xù)教育第一節(jié)總體要求第四十七條注冊會計師應當在取得執(zhí)業(yè)資格之后保持并不斷提高勝任能力，樹立終身學習的職業(yè)理念。職業(yè)繼續(xù)教育是資格前職業(yè)教育的延伸，注冊會計師應當通過職業(yè)繼續(xù)教育保持并不斷提高勝任能力，以提供高質量的專業(yè)效勞。第四十八條保持并不斷提高勝任能力的主要責任在于注冊會計師自身。注冊會計師協(xié)會應當為注冊會計師履行該責任提供適當?shù)臅r機、資源，并予以規(guī)*、指導及評估。會計師事務所應當為注冊會計師獲得職業(yè)繼續(xù)教育提供適當?shù)臅r機、資源，并予以規(guī)*和指導。第四十九條職業(yè)繼續(xù)教育應當表達不同注冊會計師的職業(yè)開展目標、所處的職業(yè)領域和開展階段的差異，以及職業(yè)環(huán)境的變化。第