車(chē)輛購(gòu)置稅課件

第15章車(chē)輛購(gòu)置稅一、車(chē)輛購(gòu)置稅概述車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收的一種稅。車(chē)輛購(gòu)置稅于2001年1月1日開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施，是一個(gè)新的稅種，是在原交通部門(mén)收取的車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)的基礎(chǔ)上，通過(guò)“費(fèi)改稅”方式演變而來(lái)。車(chē)輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)征收范圍單一，是一種特種財(cái)產(chǎn)稅。征收環(huán)節(jié)單一，在消費(fèi)領(lǐng)域中的特定環(huán)節(jié)一次征收。征稅具有特定目的，取之于應(yīng)稅車(chē)輛，用之于交通建設(shè)征收方法單一。實(shí)行從價(jià)計(jì)征。價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。開(kāi)征車(chē)輛購(gòu)置稅的作用有利于合理籌集建設(shè)資金，積累國(guó)家財(cái)政收入，促進(jìn)交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)事業(yè)的健康發(fā)展有利于規(guī)范政府行為，理順稅費(fèi)關(guān)系，深化和完善財(cái)稅制度改革社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要有健全的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系，以保證其快速協(xié)調(diào)發(fā)展和健康運(yùn)行。有利于調(diào)節(jié)收入差別，緩解社會(huì)分配不公的矛盾有利于配合打擊走私，保護(hù)民族工業(yè)，維護(hù)國(guó)家權(quán)益二、車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人

3、車(chē)輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人的具體范圍車(chē)輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人的范圍包括“單位和個(gè)人”，具體為：(1)“單位”是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位。(2)“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶(hù)及其他個(gè)人。泛指具有民事權(quán)利能力，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)的自然人，包括中華人民共和國(guó)公民和外國(guó)公民。三、車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象和征稅范圍

1、車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象車(chē)輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對(duì)象。所謂“列舉產(chǎn)品”，即指《車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅車(chē)輛。因此，應(yīng)稅車(chē)輛是車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象。2、車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅范圍車(chē)輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。具體范圍按(車(chē)輛購(gòu)置稅征收范圍表)執(zhí)行。應(yīng)稅車(chē)輛具體范圍注釋汽車(chē)各類(lèi)汽車(chē)

摩托車(chē)

輕便摩托車(chē)最高設(shè)計(jì)時(shí)速不大于50km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排量不大于50cm3的兩個(gè)或三個(gè)車(chē)輪的機(jī)動(dòng)車(chē)二輪摩托車(chē)最高設(shè)計(jì)車(chē)速大于50km／h，或者發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排量大于50cm的兩個(gè)車(chē)輪的機(jī)動(dòng)車(chē)三輪摩托車(chē)最高設(shè)計(jì)車(chē)速大于50km/h，或者發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排量大于50cm3，空車(chē)重量不大于400kg三個(gè)車(chē)輪的機(jī)動(dòng)車(chē)電車(chē)無(wú)軌電車(chē)以電能為動(dòng)力，由專(zhuān)用輸電電纜線(xiàn)供電的輪式公共車(chē)輛四、車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)（一）車(chē)輛購(gòu)置稅稅率車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。（二）車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅以應(yīng)稅車(chē)輛為征稅對(duì)象，實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車(chē)輛的價(jià)格(即計(jì)稅價(jià)格)就成為車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。

（一）按應(yīng)稅車(chē)輛全部?jī)r(jià)款確定的計(jì)稅依據(jù)1．購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。

價(jià)外費(fèi)用是指，銷(xiāo)售方價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。不包括增值稅稅款。

計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格÷(1+增值稅稅率或征收率)例1．某企業(yè)2003年3月向某汽車(chē)貿(mào)易公司購(gòu)買(mǎi)；輛小轎車(chē)自用，支付的含稅價(jià)款為175500元，另外又支付手續(xù)費(fèi)100元運(yùn)輸費(fèi)500元，其他費(fèi)用300元。則該企業(yè)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅稅額為()元。

A.15076.92B.17640C15000D.17550

[A]

（175500+100+500+300）/（1+17%）×

10%=15076.92

（二）按核定計(jì)稅價(jià)格確定的計(jì)稅依據(jù)1、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用車(chē)輛2、購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用車(chē)輛，納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，計(jì)稅依據(jù)為最低計(jì)稅價(jià)格。最低計(jì)稅價(jià)格是指國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)車(chē)輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車(chē)輛價(jià)格信息并參照市場(chǎng)平均交易價(jià)格核定的車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。

（三）按特殊規(guī)定確定的計(jì)稅依據(jù)

1、底盤(pán)（車(chē)架）發(fā)生更換的車(chē)輛，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%。同類(lèi)型車(chē)輛是指同國(guó)別、同排量、同車(chē)長(zhǎng)、同噸位、配置近似的車(chē)輛。

（三）按特殊規(guī)定確定的計(jì)稅依據(jù)

2、免稅條件消失的車(chē)輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿(mǎn)10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿(mǎn)1年扣減10%；超過(guò)10年的，計(jì)稅依據(jù)為零。未滿(mǎn)一年的應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格。

3、對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車(chē)輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格。同類(lèi)型車(chē)輛是指：同國(guó)別、同排量、同車(chē)長(zhǎng)、同噸位、配置近似等。4、進(jìn)口舊車(chē)、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車(chē)輛、庫(kù)存超過(guò)三年的車(chē)輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車(chē)輛,計(jì)稅依據(jù)為《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格。

5、國(guó)家授權(quán)的執(zhí)法部門(mén)沒(méi)收的走私車(chē)輛、被司法機(jī)關(guān)和行政執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收并拍賣(mài)的車(chē)輛，其庫(kù)存(或使用)年限超過(guò)3年或行駛里程超過(guò)8萬(wàn)公里以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效證明注明的價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)。車(chē)輛購(gòu)置稅的退稅納稅人已經(jīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅但在辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車(chē)輛購(gòu)置稅的，由納稅人申請(qǐng)，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車(chē)輛購(gòu)置稅手續(xù):公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車(chē)輛的，憑經(jīng)銷(xiāo)商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。

因質(zhì)量原因，車(chē)輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷(xiāo)商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿(mǎn)1年扣減10%計(jì)算退稅額。未滿(mǎn)1年的按已繳稅款額退稅。對(duì)公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)子續(xù)的車(chē)輛，退還全部已繳稅款。六、車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率[例2]某環(huán)保局于2004年12月19日，從江南汽車(chē)貿(mào)易中心(增值稅一般納稅人)購(gòu)買(mǎi)日本本田公司生產(chǎn)的5座極品ACVRA轎車(chē)一輛，該車(chē)型號(hào)為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車(chē)貿(mào)易中心開(kāi)具的"機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票"金額支付價(jià)款371000元，支付控購(gòu)部門(mén)控購(gòu)費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車(chē)貿(mào)易中心開(kāi)展"一條龍"銷(xiāo)售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車(chē)輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開(kāi)票收取新車(chē)登記費(fèi)、上牌辦證費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、送車(chē)費(fèi)等共計(jì)36000元。計(jì)算應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。分析過(guò)程:(1)支付的控購(gòu)費(fèi)，是政府部門(mén)的行政性收費(fèi)，不屬于銷(xiāo)售者的價(jià)外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。(2)銷(xiāo)售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷(xiāo)售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬經(jīng)營(yíng)性收入，企業(yè)在代理過(guò)程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門(mén)的費(fèi)用，企業(yè)已作經(jīng)營(yíng)性支出列支核算。因此，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，均應(yīng)作價(jià)外收入計(jì)算征稅。車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)[例4]東亞有限公司因經(jīng)營(yíng)不善、資不抵債而宣告破產(chǎn)，法院等有關(guān)部門(mén)在清理資產(chǎn)過(guò)程中，組織有關(guān)單位對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行拍賣(mài)，其中，由某拍賣(mài)公司拍賣(mài)的一輛上海大眾汽車(chē)有限公司生產(chǎn)的桑塔納330K8LLOLTD2型小轎車(chē)，成交價(jià)95000元，拍賣(mài)公司按其成交價(jià)向競(jìng)買(mǎi)者開(kāi)具發(fā)票并收取了價(jià)款。該車(chē)為未上牌新車(chē)，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類(lèi)型車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為130000元。計(jì)算購(gòu)買(mǎi)者申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。分析過(guò)程:通過(guò)拍賣(mài)公司拍賣(mài)的車(chē)輛，價(jià)格一般都較低，成交價(jià)只能是參考，不能作為計(jì)稅的依據(jù)。車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率=130000×10%=13000(元)七、車(chē)輛購(gòu)置稅的征收管理車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)——一車(chē)一申報(bào)制度車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)——使用環(huán)節(jié)(即最終消費(fèi)環(huán)節(jié))納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前，繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。但減稅、免稅條件消失的車(chē)輛，即減稅、免稅車(chē)輛因轉(zhuǎn)讓、改制后改變了原減、免稅前提條件的，不再屬于免稅、減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向車(chē)輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;購(gòu)置不需辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車(chē)輛登記注冊(cè)地是指車(chē)輛的上牌落籍地或落戶(hù)地。軍隊(duì)、武警(包括部分軍辦企業(yè))的車(chē)輛牌照，分別由軍隊(duì)、武警車(chē)輛管理部門(mén)(軍隊(duì)車(chē)輛監(jiān)理站)辦理，其登記注冊(cè)地為軍隊(duì)、武警車(chē)管部門(mén)所在地;部分農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)輛(如小四輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)等)的牌照，在地、市或縣農(nóng)業(yè)機(jī)械局的車(chē)輛管理部門(mén)辦理，其登記注冊(cè)地為地、市或縣農(nóng)機(jī)車(chē)管部門(mén)所在地;摩托車(chē)牌照，在縣(市)公安車(chē)輛管理部門(mén)辦理，其登記注冊(cè)地為縣(市)公安車(chē)管部門(mén)所在地;上述以外的各種應(yīng)稅車(chē)輛牌照，由縣(市)公安車(chē)輛管理部門(mén)報(bào)地、市或地、市以上公安車(chē)輛管理部門(mén)辦理，其登記注冊(cè)地為地、市或地、市以上公安車(chē)管部門(mén)所在地。車(chē)輛購(gòu)置稅的繳稅管理繳款方法的選擇自報(bào)核繳。即由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行填寫(xiě)納稅申報(bào)表有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后開(kāi)具完稅憑證，由納稅人持完稅憑證向當(dāng)?shù)亟饚?kù)或金庫(kù)經(jīng)收處繳納稅款。這種繳納方法可以避免錯(cuò)漏現(xiàn)象，適用于各種納稅人的繳納。集中征收繳納。1、由納稅人集中向稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)納稅。適用于實(shí)行集中購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的軍隊(duì)、武警系統(tǒng)的繳納和經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行代理制經(jīng)銷(xiāo)商的繳納。2、由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中報(bào)繳稅款。即納稅人向?qū)嵭屑姓魇盏闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具完稅憑證后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)匯總繳款書(shū)，將稅款集中繳人金庫(kù)或金庫(kù)經(jīng)收處。它適用于稅源分散、稅額較少，稅務(wù)部門(mén)實(shí)行集中征收管理地區(qū)(如縣、市級(jí))的繳納。代征、代扣、代收。即扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收單位代征稅款的征收方式。適用于稅務(wù)機(jī)