2021-2022年安徽省馬鞍山市注冊會計審計知識點匯總（含答案）

2021-2022年安徽省馬鞍山市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.根據質量控制準則的要求，只有在客戶誠信滿足（）條件時，會計師事務所才能接受客戶業(yè)務或保持客戶關系

A.沒有信息表明客戶缺乏誠信B.沒有信息表明客戶非常誠信C.有證據表明客戶足夠誠信D.有證據表明客戶不夠誠信

2.下列說法中，錯誤的是(?)。

A.會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識

B.項目質量控制復核的時間是在審計工作底稿歸檔前

C.會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少兩名項目合伙人

D.確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作

3.下列關于未更正錯報的說法中，正確的是（）

A.收入的高估錯報可能被費用的高估錯報所抵消

B.財務報表中低于明顯微小錯報臨界值的錯報構成未更正錯報

C.即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，注冊會計師也有可能將這些錯報評價為重大錯報

D.應付賬款—甲公司賬戶的高估錯報不能被應付賬款—乙公司賬戶的低估錯報所抵消

4.康秦公司是大秦集團旗下公司，注冊會計師負責大秦集團審計，將康秦公司識別為不重要組成部分，擬僅在集團層面對康秦公司實施分析程序，下列說法中正確的是（）

A.無須了解康秦公司注冊會計師

B.應當了解康秦公司注冊會計師

C.應當確定康秦公司的重要性

D.應當使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱

5.下列提法中，表述正確的是（）。

A.政府審計是獨立性最強的一種審計

B.財務報表的合法性是報表使用者最為關心的

C.注冊會計師審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度

D.內部審計是注冊會計師審計的基礎

6.下列關于會計師事務所的項目質量復核的說法中，錯誤的是（）。

A.項目質量復核人員不是項目組成員

B.項目合伙人和項目組其他成員可以為本項目的項目質量復核提供協助

C.項目質量復核人員對實施項目質量復核承擔總體責任

D.對所有上市實體財務報表審計都應實施項目質量復核

7.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師不應當對甲公司內部審計人員特定工作實施以下（）審計程序。

A.檢查內部審計人員已經檢查過的項目

B.檢查內部審計人員其他類似項目

C.評價內部審計人員的專長和獨立性

D.觀察內部審計人員正在實施的程序

8.在審計結束或臨近結束時，使用分析程序對財務報表進行總體復核，注冊會計師的目的是()。

A.確定實質性分析程序對特定認定的適用性

B.再次測試認為有效的內部控制，評估控制風險

C.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據

D.確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致

9.<2>、在對舞弊風險進行評估后，A注冊會計師認為甲公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，A注冊會計師通常實施的審計程序不包括（）。

A.測試與舞弊相關的控制運行有效性

B.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

C.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當

D.了解重大交易是否具有合理的商業(yè)理由

10.下列情況中，不屬于審計范圍受到限制的是（）。

A.管理層阻止注冊會計師對應收賬款余額實施函證

B.被審計單位的會計記錄已在火災中燒毀

C.重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構無限期地查封

D.注冊會計師無法實施原定程序，只能通過替代程序獲取證據

11.A會計師事務所首次接受甲集團公司2011年度財務報表的審計。按照審計準則的要求，集團項目組了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的途徑不包括（）。

A.集團管理層提供的信息以及與集團管理層的溝通

B.查閱前任集團項目組的審計工作底稿

C.與前任集團項目組的溝通

D.與組成部分管理層的溝通

12.關于集團審計中的重要性，下列說法中錯誤的是()。

A.對于擬審計或審閱的組成部分，其重要性由集團項目組設定

B.組成部分重要性應低于集團財務報表整體重要性

C.各組成部分重要性的合計等于集團財務報表整體重要性

D.對計劃僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分不需要設定重要性

13.針對被審計單位管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師采取的以下措施中，不恰當的是（）。

A.對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

B.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄是否適當

C.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

D.擴大實質性程序的范圍

14.下列各項中，僅與期末賬戶余額相關的認定是（）。

A.計價和分攤B.發(fā)生C.截止D.完整性

15.下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是()。

A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實B.內部審計的職能范圍C.治理層的參與D.人力資源政策與實務

16.下列關于職業(yè)懷疑要求的說法中，不正確的是（）。

A.職業(yè)懷疑要求摒棄“存在即合理”的邏輯思維，秉持一種質疑的理念

B.職業(yè)懷疑要求對表明可能存在舞弊的情況保持警覺

C.職業(yè)懷疑要求假定管理層是不誠信的

D.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據

17.下列關于評價審計證據充分性和適當性的說法中不正確的是()。

A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣斂紤]用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關的控制的有效性

B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據

C.如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不～致，表明某項審計證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序

D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本和難易程度，來減少某些不可替代的審計程序

18.

下列有關對存貨項目審計的表述中，正確的是()。

A.有關存貨“完整性”和“存在或發(fā)生”認定都可用監(jiān)盤程序予以證實

B.對首次接受委托審計的情況下，應根據企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨的期初余額

C.存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

D.存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告(或入庫單)，確定每張發(fā)票均有驗收報告(或入庫單)

19.王華注冊會計師負責審計大秦公司2018年財務報表。在了解大秦公司貨幣資金相關內部控制后，下列事項中不違背內部控制規(guī)范的是（）A.大秦公司總經理的直系親屬擔任本單位財務負責人

B.大秦公司財務負責人的直系親屬擔任本公司出納員

C.大秦公司指定專人集中保管單位負責人、財務負責人的個人名章和財務專用章

D.出納員負責本公司現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責

20.關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，不正確的是（）A.與治理層溝通的書面記錄屬于會計師事務所

B.注冊會計師沒有必要就全部溝通事項與治理層整體進行溝通

C.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿

D.注冊會計師在溝通影響審計報告的形式和內容的情形時，應當向治理層提供審計報告的草稿

21.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對固定資產折舊費用實施分析程序時發(fā)現下列事項，其中很可能表明甲公司截止到2012年l2月31日固定資產折舊計提不足的是（）。

A.經常發(fā)生大額的固定資產清理損失

B.累計折舊與固定資產原值比率不斷增大

C.本年固定資產賬面價值增加幅度很大

D.固定資產保險額每年成兩位數百分比遞增

22.第

7

題

注冊會計師對西秦公司2006年度的財務報表進行了審計，并于2007年4月1日出具了審計報告，西秦公司的財務報表于4月15日公布。在2007年4月20日，注冊會計師獲知西秦公司在2007年3月20日出售了其在一家子公司的股權，該子公司的利潤總額占合并財務報表利潤總額的30%。對此事項，注冊會計師應當（）。

A.通知西秦公司，不得再將審計報告與財務報表附在一起

B.重新出具審計報告，并增加一個說明段

C.不采取任何措施，因為注冊會計師在財務報表公布日后沒有責任實施審計程序或進行專門詢問

D.與西秦公司討論如何處理，并考慮修改已審計財務報表

23.

第

8

題

某公司擬發(fā)行5年期債券，每年付息一次，到期一次還本，債券票面金額為1000元，票面利率為10%，市場利率為12%，則債券的發(fā)行價格應是（）元。

A.1000B.988C.927.88D.800

24.基于集團財務報表審計，關于如何確定組成部分重要性，以下陳述中，錯誤的是（）。

A.針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同

B.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

C.對不同組成部分確定的重要性水平的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性水平

D.集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性水平可能高于計劃的重要性水平

25.關于信息技術一般控制的環(huán)節(jié)，以下陳述中，恰當的是（）。

A.程序開發(fā)需要考慮程序的實施以及企業(yè)內部的職責分離

B.程序的變更需要考慮數據的遷移

C.程序和數據訪問這一領域的目標是確保系統能夠實現管理層的應用控制目標

D.計算機運行的目標是確保分配的訪問程序和數據的權限是經過認證并經過授權的

26.審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告，下列審計報告中，不屬于非標準審計報告的是（）。

A.否定意見的審計報告

B.帶強調事項段的無保留意見審計報告

C.無法表示意見的審計報告

D.包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告

27.下列關于發(fā)現舞弊的錯報的說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師實施針對舞弊的風險評估程序的目的在于應對舞弊導致的重大錯報風險

B.如果發(fā)現管理層存在舞弊行為則應當考慮與治理層溝通

C.對于超出正常經營過程的異常的重大交易則需要了解該交易的商業(yè)理由的合理性

D.外勤審計工作中發(fā)現財務報表存在舞弊的重大錯報，注冊會計師必須實施追加的審計程序

28.針對會計估計審計，在實施風險評估程序和相關活動以了解被審計單位及其環(huán)境時，下列各項中，不屬于注冊會計師應當了解的內容的是()。

A.會汁政策變更的財務影響

B.管理層如何作出會計估計

C.管理層如何識別是否需要作出會計估計

D.適用的財務報告編制基礎的要求

29.下列有關審計檔案的說法中，錯誤的是()。

A.已經被取代的審計工作底稿草稿以及重復的文件記錄不屬于審計檔案中應保存的工作底稿

B.審計準則規(guī)定，會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿保存10年即可

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿

D.一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加

30.<2>、在對壞賬損失進行審計時，乙注冊會計師發(fā)現B公司存在下列處理情況，其中不正確的是（）。

A.某債務人失蹤，在取得相關法律文件予以證實后，確認壞賬損失

B.某債務人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據政府相關部門責令關閉的文件等有關資料，確認壞賬損失

C.某債務人已注銷，在取得相關法律文件予以證實后，確認壞賬損失

D.對某債務人提起訴訟，雖然勝訴，但因無法執(zhí)行，因此被裁定終止執(zhí)行，確認壞賬損失

二、多選題(20題)31.注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，具體包括（）

A.專家的工作結果或結論的相關性和合理性

B.專家工作涉及使用的重要假設和方法在具體情況下的相關性和合理性

C.專家工作涉及使用的所有假設和方法的合理性和相關性

D.專家工作涉及使用的所有原始數據的相關性、完整性和準確性

32.對于制造業(yè)的上市公司來說，不屬于營業(yè)收入核算的內容的有（）

A.收到的政府補助B.處置廠房的凈收益C.視同買斷方式委托代銷的商品D.隨同商品出售單獨計價的包裝物的收入

33.對于資產類賬戶，下列說法正確的有（）。

A.借方登記增加數．貸方登記減少數B.借方登記減少數，貸方登記增加數C.期末余額一般在借方D.期末余額一般在貸方

34.

第

30

題

對財務信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。對財務信息作出虛假報告通常表現為（）。

A.對財務報表所依據的會計記錄或相關文件記錄的操縱，偽造或篡改

B.對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏

C.對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用

D.將個人費用在單位列支

35.關于對審計報告的以下理解中，正確的有（）

A.在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告

B.應當以書面形式出具審計報告

C.必須獲取充分、適當的審計證據的情況下才能出具審計報告

D.通過在審計報告簽字以履行其審計責任

36.下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有()。

A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案

B.注冊會計師可以采用綜合性方案或實質性方案應對重大錯報風險

C.注冊會計師應當采用實質性方案應對特別風險

D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發(fā)生重大變化

37.注冊會計師在確定了被審計單位甲公司的應收賬款的函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，注冊會計師應選取的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

38.注冊會計師可以從以下（）方面了解被審計單位的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。

A.影響行業(yè)和被審計單位經營活動的環(huán)保要求B.受管制行業(yè)的法規(guī)框架C.直接的監(jiān)管活動D.會計原則和行業(yè)特定慣例

39.注冊會計師通過測試應收賬款樣本，發(fā)現樣本錯報為300萬元的高估，據此推斷總體錯報金額是750萬元高估，則下列表述中正確的有（）

A.事實錯報300萬元B.判斷錯報450萬元C.推斷錯報450萬元D.推斷錯報300萬元

40.注冊會計師可能考慮在審計報告的意見段后增加“強調事項段”的情形有（）。

A.異常訴訟的未來結果存在不確定性

B.監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性

C.提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

D.存在已經對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難

41.注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，下列關于實施進一步審計程序的目的的說法中正確的有()。

A.通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性

B.通過實施實質性程序以確定內部控制運行的有效性

C.通過實施控制測試以發(fā)現認定層次的重大錯報

D.通過實施實質性程序以發(fā)現認定層次的重大錯報

42.下列關于審計計劃的說法中，錯誤的有（）

A.項目合伙人應當參與計劃審計工作，而項目組其他關鍵人員無需參加

B.計劃審計工作通常由項目組中經驗最多的人完成，項目合伙人只需審核批準

C.小型被審計單位也需要制定總體審計策略

D.制定審計計劃前需要充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無須進行修改

43.在制定用于確定除上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮的事項包括（）。

A.涉及公眾利益的程度

B.會計師事務所中的人力資源情況

C.在某項業(yè)務或某類業(yè)務中識別出的異常情況或風險

D.法律法規(guī)是否有相關方面的要求

44.就存貨而言，因為委托時間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，本期對存貨的期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關期初余額持有存貨的審計證據。因此，為了獲取期初存貨余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師實施的審計程序不包括（）

A.關注當前存貨的品質和狀況并加以記錄

B.監(jiān)盤當前的存貨數量并調節(jié)至期初存貨數量

C.對毛利和存貨截止實施審計程序

D.對當前存貨項目的計價實施審計程序

45.

第

29

題

按照中國注冊會計師協會職業(yè)道德規(guī)范指導意見，執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師的下列行為與審計業(yè)務不相容，可能影響審計獨立性，注冊會計師應謹慎行事的有（）

A.為客戶設計內部控制B.在客戶兼任關鍵職務C.資產評估業(yè)務、代編會計報表D.內審業(yè)務、IT服務、法律服務

46.如果在接受委托前，辛公司已經完成期末存貨盤點，則H注冊會計師應采取的正確做法有（）。A.A.在評估存貨內部控制的有效性后，對存貨進行適當檢查，并測試期末至檢查日發(fā)生的存貨交易

B.在評估存貨內部控制的有效性后，提請辛公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易

C.由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請辛公司另擇日期重新盤點，并進行適當檢查

D.由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制

47.會計師事務所正在考慮承接A、B、C、D四家公司的2013年度財務報表的審汁業(yè)務。由于在2013年度與這些公司有過各種各樣的業(yè)務聯系，事務所不得不考慮這些業(yè)務是否構成審計業(yè)務的不相容工作。下列事務所與這四家公司的業(yè)務往來情況中導致事務所不能承接相應客戶審計業(yè)務的情況有()。

A.接受委托，指派甲注冊會計師為A公司(非公眾利益實體)提供編制財務報表服務

B.接受委托，指派乙注冊會計師在B上市公司擔任獨立董事

C.接受委托，指派丙注冊會計師對C上市公司投資方投入的機械設備進行了評估

D.接受委托，指派丁注冊會計師為D上市公司提供與財務系統相關的內部審計服務

48.在確定與被審計單位治理層溝通的事項中，下列各項中，注冊會計師通常認為可以溝通的事項有（）

A.被審計單位對此財務報表產生重大影響的戰(zhàn)略決策

B.被審計單位管理層不愿意延長對持續(xù)經營能力的評估期間

C.注冊會計師發(fā)現管理層的舞弊行為

D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質

49.在審計被審計單位某項重要的金融資產時，注冊會計師就管理層持有該金融資產的意圖向被審計單位管理層獲取了書面聲明，但發(fā)行該書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師可以采取的措施有（）

A.提請被審計單位管理層修改對持有該金融資產意圖的書面聲明

B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據不一致的問題

C.考慮對審計證據總體可靠性和審計意見的影響

D.考慮風險評估的結果是否適用

50.注冊會計師確定是否利用以及多大程度上利用內部審計人員的工作的前提包括（）

A.審計過程中涉及的職業(yè)判斷由注冊會計師與內部審計人員共同負責

B.內部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質、時間安排和范圍產生的預期影響

C.內部審計人員的工作是否可能足以實現審計目的

D.內部審計的獨立性達到注冊會計師審計所要求的水平

三、3.判斷題(10題)51.

Q公司有一套嚴格的壞賬審批政策和標準，而且歷年來一貫從嚴執(zhí)行，如果L注冊會計師能夠證明該項內部控制的有效性能夠合理延續(xù)到本期，則可以減少實施針對Q公司壞賬損失的實質性程序。()

A.正確B.錯誤

52.即使主審注冊會計師在其審計報告中提及其他注冊會計師的工作，并指明了其他注冊會計師的審計范圍和審計責任，主審注冊會計師仍不能將審計責任分攤給其他注冊會計師。()

A.正確B.錯誤

53.在對Y公司2005年度會計報表實施審計程序后，注冊會計師李欣正在根據審計工作底稿列示的調整分錄編制試算平衡表工作底稿。請針對李欣正在考慮的下列問題代為做出適當的專業(yè)判斷。

資產負債表試算平衡表左方調整金額欄借方調整額之和減去貸方調整額之和等于右方調整金額欄借方調整額之和減去貸方調整額之和。()

A.正確B.錯誤

54.

在出具審計報告之前，如果注冊會計師Q發(fā)現被審計單位Y公司的董事會會議記錄上記載的長期投資為2000萬元，但已審會計報表中長期投資項目的審定金額為6000萬元，二者之間的差異遠遠超過了會計報表層次的重要性水平。對此，該注冊會計師應當在審計報告的意見段后增加強調事項段對該事項進行說明。()

A.正確B.錯誤

55.注冊會計師李濤負責對佳德公司2007年度財務報表進行審計，李濤需要考慮以下有關期初余額的事項，請代為做出正確判斷。

期初余額是由上期結轉至本期的金額，與上期期末余額是一個事物的兩個方面，所以期初余額在數額上與相應賬戶的上期期末余額一定是相等的。()

A.正確B.錯誤

56.

在對P公司的制造費用實施實質性程序時，王惠應將制造費用分配匯總表中的合計數與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數相核對。()

A.正確B.錯誤

57.注冊會計師如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，表明重估后的抽樣的風險是可以接受的。()

A.正確B.錯誤

58.ABC會計師事務所正在與甲、乙、丙三家公司進行接洽，協商與簽訂會計報表審計業(yè)務約定書有關的事項。其中與甲公司、丙公司的協商均已進入簽約階段，與乙公司的協商集中在審計收費方面。請代為做出相關的決策。

注冊會計師負責起草了本所(甲方)與甲公司(乙方)的審計業(yè)務約定書。其中，關于“雙方責任”的表述為：甲、乙雙方應按相關專業(yè)準則的規(guī)定分別承擔各自的專業(yè)責任，其中，甲方承擔本項目的審計責任，乙方承擔相應的會計責任。()

A.正確B.錯誤

59.如果發(fā)現含有已審計財務報表的文件中的其他信息與已審計財務報表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

60.

為使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，按審計準則規(guī)定，注冊會計師應與被審計單位的有關人員共同編制審計計劃。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。注冊會計師對期初余額的審計目標是什么?

62.A、B注冊會計師負責對甲公司2013年度財務報表進行審計，涉及應付賬款項目審計工作時，存在如下事項：(1)考慮到函證應付賬款獲取的是外部證據，可靠性強于從甲公司獲取的內部證據，A、B注冊會計師為了查出未入賬的應付賬款，主要實施函證程序。(2)A、B注冊會計師在討論低估應付賬款對財務報表可能產生的影響時，A注冊會計師認為低估應付賬款能粉飾甲公司財務報表，但只能虛增利潤；B注冊會計師認為低估應付賬款，可能虛增利潤，也可能虛減利潤。(3)A、B注冊會計師經風險評估后，認為甲公司應付賬款存在以下三種錯報風險：A、B注冊會計師初步設計了兩條審計程序，如下：要求：(1)根據事項(1)，判斷是否存在不當之處，請簡要說明理由。(2)根據事項(2)，判斷誰的觀點正確。(3)根據事項(3)，判斷程序1與程序2是否有利于應對事項(3)中列示的3種錯報風險，并將判斷結果填寫在下表中，認為能有利于應對相應錯報風險的，填“是”，認為不利于應對相應錯報風險的填“否”。(4)針對事項(3)所列示的每種錯報風險，代A、B注冊會計師分別設計一條最適當的審計程序。所設計的程序不能與事項(3)已給出的程序相同。

63.ABC會計師事務所完成了甲股份有限公司(上市公司)2010和2011年連續(xù)兩年財務報表審計業(yè)務，‘現擬承接2012年的財務報表審計。A注冊會計師是審計項目合伙人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：

(1)審計項目組成員A注冊會計師的父親最近擔任甲公司監(jiān)事長；

(2)審計項目組成員B注冊會計師的弟弟在甲公司擔任保安工作多年；

(3)審計項目組成員c注冊會計師因為其軟件設計專長，任甲公司信息部技術顧問，協助甲公司解決技術難題；

(4)甲公司董事會決議通過，從2012年開始同時委托ABC會計師事務所審計財務報表和審計內部控制，分別出具審計報告，分別支付審計費用；

(5)甲公司董事會決議通過，委托ABC會計師事務所對目前甲公司國際國內主要競爭對手進行全面分析，為甲公司制定2012～2014年發(fā)展戰(zhàn)略；

(6)甲公司董事會決議通過，委托ABC會計師事務所同時擔任各分公司的財務內部審計工作。

要求：針對上述情形，請分別分析是否對審計獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。

64.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風險。A注冊會計師于2011年12月31日對甲公司的存貨實施了監(jiān)盤，按照抽樣技術確定抽盤樣本規(guī)模為50。部分審計工作底稿內容摘錄如下：

（1）管理層盤點指令要求，將盤點日前已驗收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨擺放，不納入盤點范圍。

（2）存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點結果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。

（3）在抽盤過程中，A注冊會計師發(fā)現1個樣本項目存在盤點錯誤，要求甲公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認為該錯誤在數量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結果滿意的結論，不再實施其他審計程序。

要求：

（1）針對上述第（1）項，指出管理層盤點指令是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（2）針對上述第（2）項，指出存貨監(jiān)盤計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（3）針對上述第（3）項，指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明理由，并指出正確的應對措施。

65.簡述因自身利益導致注冊會計師對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形。

參考答案

1.A會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：①能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質、時間和資源；②能夠遵守相關職業(yè)道德要求；③已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

選項A，符合準則的規(guī)定；

選項B，應當為沒有信息表名客戶缺乏誠信；

選項C、D，表述不恰當，審計要求的是合理保證，而非是絕對保證。

綜上，本題應選A。

2.C會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目合伙人。

3.C選項A錯誤，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵消，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報；

選項B錯誤，對于財務報表中低于明顯微小錯報臨界值的錯報，注冊會計師無需提請被審計單位調整，這樣的錯報不屬于未更正錯報；

選項D錯誤，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報，抵消可能是適當的；

選項C正確，在某些情況下，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

綜上，本題應選C。

4.A選項A正確，選項B、C不正確，如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無須了解這些組成部分注冊會計師，也無需為組成部分確定重要性水平；

選項D不正確，使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱，屬于已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當的審計證據時的處理程序。

綜上，本題應選A。

5.C

6.B為了確保協助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員不得為本項目的項目質量復核提供協助。

7.C選項C不恰當。根據《CSA第1411號一利用內部審計工作》，注冊會計師無需評價內部審計人員的獨立性，但可以了解內部審計人員的專長，以判斷特定審計工作結果的可利用性。

8.DD【解析】在審計結束或臨近結束時，注冊會計師使用分析程序對財務報表進行總體復核的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

9.A【正確答案】：A

【答案解析】：管理層凌駕于內部控制之上的風險屬于特別風險，注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括選項BCD的措施；但在選項A中，由于管理層凌駕于內部控制之上的情況就會使內部控制失去了防止、發(fā)現并糾正財務報表重大錯報的基本功能，注冊會計師測試管理凌駕的內部控制無效。

10.D下列情形可能導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據(也稱為審計范圍受到限制):(1)超出被審計單位控制的情形。（選項B，C）(2)與注冊會計師工作的性質或時間安排相關的情形。(3)管理層對審計范圍施加限制的情形。（選項A）選項D不恰當，如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當的審計證據，則無法實施原定的程序并不構成對審計范圍的限制。

11.B選項B，根據審計準則，首次承接審計業(yè)務的審計項目合伙人應當在被審計單位管理層和前任集團項目組授權后才能夠查閱前任審計項目組的底稿。集團項目組承接新業(yè)務可以通過下列途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境：①集團管理層提供的信息；②與集團管理層的溝通；③如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

12.C在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。該部分內容請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號——集團財務報表審計(征求意見稿)》。

13.D選項D不恰當。選項A、B、C均屬于注冊會計師應對管理層凌駕于控制之上的風險的審計措施。

14.A選項A正確。根據認定的類別，選項B、c僅與“各類交易和事項”相關。選項D既與“與期末賬戶余額”相關，也與“各類交易和事項”和“列報和披露”相關。選項A僅與資產負債表的事項相關。

15.B選項B屬于內部控制要素中對控制的監(jiān)督的范疇。

16.C選項C，職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層，而非直接假定管理層是不誠信的。

17.D在保證獲取充分、適當的審計證據的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當的，注冊會計師不應將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由，所以選項D不正確。

18.D對存貨進行監(jiān)盤在某些情況下，可以證實存貨的“完整性”、“估價或分攤”、“存在或發(fā)生”等相關認定，但對存貨監(jiān)盤是用來證實其“存在或發(fā)生”認定主要程序。存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較大且價格變動頻繁的存貨項目。存貨的期初余額要通過查閱前任注冊會計師的工作底稿，采取相關的實質性測試和分析性復核來確認。

19.D選項A、B均違反《會計法》明確規(guī)定的內部控制要求，單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作；

選項C，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；

選項D，出納員負責本公司現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務目的登記工作。

綜上，本題應選D。

20.D選項A，審計工作底稿屬于會計師事務所；

選項B，通常，注冊會計師沒有必要（實際上也不可能）就全部溝通事項與治理層整體進行溝通；

選項C，對于口頭溝通的事項，注冊會計師應當將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象；

選項D，在與治理層溝通影響審計報告的形式和內容的情形時，注冊會計師可能認為有必要（而非應當）向治理層提供審計報告的草稿，以便于討論如何在審計報告中處理這些事項。

綜上，本題應選D。

21.A選項A恰當。固定資產折舊費用計提不足的實質是所計提的折舊額比固定資產預計損耗小，其結果將導致當固定資產轉入清理時出現較大的固定資產清理損失。

22.D屬于“期后發(fā)現審計報告日已存在事實”，即如果在審計報告發(fā)出后，注冊會計師發(fā)現了一些審計報告日已經存在的可能導致修正審計報告的事實，應當與被審計單位討論如何處理，并考慮修改已審計財務報表。

23.C債券發(fā)行價格＝1000×10%×（P/A，12%，5）+1000×（P/F，12%，5）＝927.889（元）

24.D選項D不恰當。集團項目組評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性水平應當低于計劃的重要性水平。

25.A選項B是程序開發(fā)的一般要素，選項C是程序開發(fā)的目標，選項D是程序和數據訪問的目標。

26.D非標準審計報告，是指帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。選項D，屬于標準審計報告。

27.A選項A不恰當。注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了評估舞弊風險，注冊會計師針對評估的舞弊再實施應對措施。

28.A會計估計和會計政策變更無必然聯系，針對會計估計的風險評估程序無須了解會計政策變更的財務影響。

29.B會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，這是一個最低要求，而不是必須保存10年。

30.B<2>、

【正確答案】：B

【答案解析】：選項B由于沒有完成清算，不能得出最終清償結果，所以暫不能確定壞賬損失。

31.AB選項A、B，屬于注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的的方面；

選項C，如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，應當評價這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性，并不是針對所有的假設和方法都進行評價；

選項D，如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，應當評價這些原始數據的相關性、完整性和準確性，并不是針對所有的原始數據都進行評價。

綜上，本題應選AB。

注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，包括：①專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性；②如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性；③如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性。

32.AB選項A，收到的政府補助與遞延收益和營業(yè)外收入相關，與營業(yè)收入無關；

選項B，處置廠房的凈收益屬于營業(yè)外收入核算的內容，營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，不包括營業(yè)外收入；

選項C、D，屬于營業(yè)收入核算的內容。

綜上，本題應選AB。

33.AC

34.ABC新的審計準則將對財務信息作出虛假報告通常表現概括為A、B、C三類。

35.ABD選項A、B表述正確，審計報告是指注冊會計師根據審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對財務報表發(fā)表審計意見的書面文件；

選項C不恰當，在審計過程中可能因為審計范圍的重大限制，無法獲取充分、適當的審計證據，此時注冊會計師可以出具保留意見的審計報告或無法表示意見的審計報告；

選項D表述正確，注冊會計師一旦在審計報告上簽名并蓋章，就表明對其出具的審計報告負責。

綜上，本題應選ABD。

36.CD注冊會計師應當針對特別風險實施實質性程序，并不是實質性方案，選項C錯誤。注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響，無需考慮要與前期的審計方案一致，選項D錯誤。2014年教材156頁三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響和168頁最后一段。【知識點】進一步審計程序含義和要求

37.ABC如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮相關問題。

38.ABCD

39.AC選項A，通過測試樣本已經識別出了樣本中的300萬元的錯報，是事實錯報；

選項C，推斷的總體錯報是750萬，扣除已經識別的事實錯報300萬元，其余的450萬即是推斷錯報。

綜上，本題應選AC。

40.ABCD在以下情形中，注冊會計師可能考慮增加強調事項段：(1)異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性；(2)提前應用(在允許的情況下)對財務報表有廣泛影響的新會計準則；(3)存在已經或持續(xù)對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難。

41.AD進一步審計程序的目的包括：通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性；通過實施實質性程序以發(fā)現認定層次的重大錯報。

42.ABD選項A、B，項目合伙人和項目組其他關鍵成員都應當參與計劃審計工作；

選項C，表述正確；

選項D，計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。

綜上，本題應選ABD。

43.ACD在制定用于確定除上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：①業(yè)務的性質，包括涉及公眾利益的程度；②在某項業(yè)務或某類業(yè)務中識別出的異常情況或風險；③法律法規(guī)是否要求實施項目質量控制復核。

44.AD選項A錯誤，當前存貨的品質或狀況一般與期初存貨無關；

選項B、C正確，選項D錯誤，為了獲取期初存貨余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師實施的審計程序可能有：監(jiān)盤當前的存貨數量并調節(jié)至期初存貨數量；對期初存貨項目的計價實施審計程序；對毛利和存貨截止實施審計程序。

綜上，本題應選AD。

45.ABCD為客戶設計內部控制屬于管理服務，后者以及其余三項均屬于指導意見的明文規(guī)定。

46.ABC如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點己經完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，并根據評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產負債表日之間發(fā)生的存貨交易。審計范周可能受到客觀環(huán)境和管理層兩方面造成的限制，存貨內部控制存在重大缺陷，并不能直接確認為審計范圍受到限制。

47.BCD選項A，事務所可以采取措施將該不利影響降低至可接受的水平。

48.ABC選項A、B、C，屬于可以與治理層溝通的事項，不會損害審計的有效性；

選項D，溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因為這些西橫須易于被預見而降低其有效性。

綜上，本題應選ABC。

重要性的水平與金額也是不宜與被審計單位治理層溝通的事項。

49.BCD選項A，修改書面聲明并不能從根本上解決問題；

選項B，如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些不一致問題；

選項C、D，注冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適用；如果認為不適用，需要修正風險評估結果，并確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，以應對評估的風險；如果問題仍未解決，注冊會計師應當重新考慮管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據的不一致對書面或口頭書面和審計證據總體的可靠性可能產生的影響。

綜上，本題應選BCD。

50.BC選項A不恰當，審計過程中涉及的職業(yè)判斷應當由注冊會計師自行負責；

選項B、C恰當，屬于注冊會計師在確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員工作應當確定的事項；

選項D不恰當，內部審計部門是被審計單位的組織，其獨立性無法達到會計師事務所的要求。

綜上，本題應選BC。

根據《CSA第1411號一利用內部審計工作》，注冊會計師確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作的前提包括：（1）內部審計人員的工作是否可能足以實現審計目的；（2）如果可能足以實現審計目的，內部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質、時間安排和范圍產生的預期影響。

51.B解析：對任何一個被審計單位來說，或者損失都是不常發(fā)生的業(yè)務(或非正常業(yè)務)。與非正常業(yè)務相關的風險一般屬于特別風險。在應對特別風險時，一般不應依賴相關的內部控制。

52.A解析：《獨立審計具體準則第13號———利用其他注冊會計師的工作》第十六條規(guī)定,當存在以下情況時,主審注冊會計師可考慮在審計報告中提及其他注冊會計師的工作,但不應被視為將其責任分攤給其他注冊會計師:無法對其他注冊會計師的工作進行復核,且無法直接實施必要的審計程序；其他注冊會計師的工作不能滿足要求,且無法直接實施必要的審計程序。

53.B解析：資產負債表試算平衡表左方的項目為資產類項目，其調整金額欄借方調整額之和為調整增加的資產數額，貸方調整額之和為調整減少的資產數額，兩者之差為最終調增的資產金額；該表右方的項目為負債與所有者權益項目，調整金額欄借方調整額之和為調減的負債與所有者權益類項目，貸方調整額之和為調增的負債與所有者權益類項目，后者減前者的差為最終調增的負債與所有者權益金額。試算平衡表能保持平衡的條件是，對左方與右方調整應當相等。

54.B解析：發(fā)現重大不一致時，注冊會計師應首先實施審計程序產生差異的原因，如果能確認產生差異的原因不存會計報表，則應提請公司管理層修改其他信息。

55.B解析：期初余額可能