2021-2022年山東省德州市注冊會計會計測試卷(含答案)

2021-2022年山東省德州市注冊會計會計測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.A企業(yè)年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年4月30日。A企業(yè)2007年12月31日前因未履行合同被乙企業(yè)起訴，A企業(yè)已將75萬元的預(yù)計負(fù)債登記為“預(yù)計負(fù)債”科目。2008年3月20日法院判決A企業(yè)需償付乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失78萬元，A企業(yè)不再上訴并執(zhí)行。A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會計處理是()。(假定不考慮所得稅等各種其他因素)

A.借：營業(yè)外支出3貸：預(yù)計負(fù)債3

B.借：營業(yè)外支出3貸：其他應(yīng)付款3

C.借：預(yù)計負(fù)債75以前年度損益調(diào)整3貸：其他應(yīng)付款78

D.借：以前年度損益調(diào)整3貸：其他應(yīng)付款3

2.下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，不應(yīng)計入存貨成本的是()。

A.材料采購過程中發(fā)生的保險費(fèi)

B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

C.材料入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用

D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用

3.甲公司2018年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為6%。債券包含的負(fù)債成分的公允價值為9465.40萬元。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。“應(yīng)付債券－利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元

A.9800B.267.3C.534.60D.0

4.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，按月計提存貨跌價準(zhǔn)備。2011年l2月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本l2萬元，可變現(xiàn)凈值l5萬元；丙存貨成本187／)2，可變現(xiàn)凈值l5萬元。2011年12月初，甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為2萬元、2．5萬元、3萬元，12月份甲、丙存貨存在對外銷售業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備分別為1萬元和2．5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2011年12月31日存貨的賬面價值為（）萬元。

A.38B.35C.40D.43

5.乙公司系上市公司，2012年1月1日，乙公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買乙公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為15元。2012年年末有2名職員離開乙公司，乙公司估計未來有2名職員離開；2013年末又有1名職員離開公司，乙公司估計未來沒有人員離開公司。假定乙公司2013年12月31日修改授予日的公允價值為18元。計算乙公司2013年計入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.1240B.900C.800D.1020

6.A公司于2012年1月2日從證券市場上購入B公司于2011年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5E1支付上年度的利息，到期日為2013年12月31日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為1011．67萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際年利率為6%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

A公司2012年1月2日持有至到期投資的初始投資成本為（）萬元。

A.1011．67

B.1000

C.981．67

D.1031．67

7.西虢股份有限公司2016年1月按照每股10元從股票交易市場收購本公司每股面值1元的股票500萬股實(shí)現(xiàn)減資，假設(shè)西虢公司有足夠的“資本公積——股本溢價”，注銷庫存股時，西虢公司的會計處理是（）

A.沖減庫存股500萬元，沖減資本公積4500萬元

B.沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元

C.沖減股本500萬元，沖減資本公積4000萬元

D.沖減庫存股1000萬元，沖減資本公積4000萬元

8.

第

10

題

舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨，應(yīng)納增值稅依據(jù)（）計算。

A.17%稅率B.不征稅C.4%征收率D.4%征收率計算稅額再減半

9.第

1

題

A公司擁有的專利權(quán)一項(xiàng)，取得時實(shí)際成本為300萬元，已攤銷50萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元，取得收入240萬元，營業(yè)稅率為5%。A公司出售該項(xiàng)專利權(quán)業(yè)務(wù)，應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（）萬元：

A.-60B.-10C.240D.28

10.京華公司于2017年12月1日發(fā)行面值總額5000萬元的債券，取得款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面利率為8%，款項(xiàng)已存入銀行。于2018年1月1日正式動工，工期預(yù)計2年，2018年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下：3月1日2000萬元，8月1日700萬元，該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開始資本化的日期為（）A.2017年12月1日B.2018年3月1日C.2018年1月1日D.2018年8月1日

11.

第

4

題

采用變動成本法期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計價金額（）。

12.在法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在比較期間內(nèi)和自反向購買發(fā)生期間的期初至購買日之間未發(fā)生變化的情況下，下列關(guān)于每股收益分母的計算中正確的是（）

A.發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)應(yīng)區(qū)分自當(dāng)期期初至購買日和自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量考慮

B.發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股數(shù)量

C.發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量

D.比較合并財務(wù)報表的基本每股收益，應(yīng)以在反向購買中法律上子公司向法律上母公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定

13.甲公司于2018年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺，設(shè)備價值為300萬元，預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租期為4年；第1年免租金，后3年的租金分別為34萬元、44萬元、42萬元，于當(dāng)年年初支付。甲公司在租賃過程中發(fā)生律師費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及印花稅等共計5萬元。2018年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）

A.30萬元B.34萬元C.40萬元D.31.25萬元

14.大元公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。2018年購入甲材料300公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款1800萬元,增值稅稅額為288萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元，增值稅稅額為2萬元，發(fā)生包裝費(fèi)為6萬元，途中保險費(fèi)用為5.4萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫的甲材料為296公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4公斤。該甲材料入賬價值為（）

A.1831.4萬元B.1820萬元C.1826萬元D.1829.4萬元

15.第

5

題

甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2003年12月31日庫存用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料的實(shí)際成本為40萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為16萬元。預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為8萬元。該原材料加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2003年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.0B.4C.16D.20

16.甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴(kuò)建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=6.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為()。

A.12.3萬元人民幣B.12.18萬元人民幣C.14.4萬元人民幣D.13.2萬元人民幣

17.長江公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響。2013年11月20日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

長江公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至2013年年末該批原材料尚未領(lǐng)用。假定長江公司有子公司，2013年12月31日長江公司在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵消存貨的金額為（）萬元。

A.40B.12C.63D.91

18.20×4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件，每件售價為20元（不含增值稅），甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司向乙公司銷售商品給予10％的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，并代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。

A.90000元B.99000元C.100000元D.101000元

19.

第

20

題

某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償21600元。該企業(yè)購人材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（）元。

20.乙上市公司2003年4月1日按溢價發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，用于工程建設(shè)，債券面值為10000萬元，發(fā)行價10200萬元，發(fā)行費(fèi)用200萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期跟為4年，票面利率為8%，一次還本付息，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票，2004年7月1日某債券持有人將其持有的2000萬元該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換條件為每10元(面值)債券轉(zhuǎn)換為1股，每股面值1元，該上市公司在本次轉(zhuǎn)股時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元．

A.2027.5B.2004.8C.1059.5D.2000

21.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。

22.

第

18

題

下列關(guān)于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間

B.改造過程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

23.甲公司有一座倉庫，原價150萬元，年折舊15萬元，至2018年12月31日已折舊75萬元，2019年1月31日，甲公司與乙公司簽訂不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬在7個月內(nèi)將該倉庫轉(zhuǎn)讓，假定該不動產(chǎn)滿足劃分為持有待售類別的其他條件，下列說法正確的是（）A.該倉庫2019年1月份開始不再計提折舊

B.該倉庫在劃分為持有待售類別前賬面價值為75萬元

C.該倉庫在劃分為持有待售類別前賬面價值為73.75萬元

D.該倉庫2018年12月份之后不再計提折舊

24.

第

20

題

A公司2006年12月31日購人價值100萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（）萬元。

25.甲公司2018年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤1600萬元。甲公司2018年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項(xiàng)：（1）9月30日，為實(shí)施一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)1200萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。不考慮其他因素，甲公司2018年基本每股收益是（）

A.0.32元/股B.0.30元/股C.0.25元/股D.0.29元/股

26.在20×2年12月31日A公司編制的合并財務(wù)報表中“投資收益”的金額是（）萬元。

A.480B.270C.195D.675

27.乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.490B.500C.-490D.-500

28.下列各項(xiàng)中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益

29.下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用

B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入銷售費(fèi)用

C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費(fèi)用

D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費(fèi)用

30.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為340萬元；應(yīng)收賬款期初余額為l00萬元，期末余額為l50萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余額為l0萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

二、多選題(15題)31.

第

29

題

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，下列各項(xiàng)中可以作為租入資產(chǎn)入賬價值的有（）。

A.最低租賃付款額B.最低租賃付款額的現(xiàn)值C.租賃資產(chǎn)的公允價值D.最低租賃收款額E.最低租賃收款額的現(xiàn)值

32.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列21～20題。

第

21

題

關(guān)于外幣業(yè)務(wù)的處理下列說法中正確的有（）。

33.下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。

A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性

C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性

D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

34.下列各項(xiàng)中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出

C.攤銷無形資產(chǎn)成本

D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

E.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認(rèn)條件”部分

35.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》，企業(yè)擁有的下列房地產(chǎn)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.已簽訂租賃協(xié)議并自協(xié)議簽訂日開始出租的土地使用權(quán)

B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的建筑物

C.企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物

D.已經(jīng)營出租但仍由本企業(yè)提供日常維護(hù)服務(wù)的建筑物

36.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％。20×4年12月25日支付14000萬元購人乙公司100％的凈資產(chǎn)，對乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12600萬元，計稅基礎(chǔ)為9225萬元。甲公司無其他子公司。

則下列會計處理中，不正確的有（）。

A.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2243．75萬元，應(yīng)在個別報表中進(jìn)行確認(rèn)

B.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為556．25萬元，應(yīng)在合并報表中進(jìn)行確認(rèn)

C.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零，因賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計人所得稅費(fèi)用

D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計入所得稅費(fèi)用

37.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）

A.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重

B.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性

C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)

D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回

38.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（）

A.因權(quán)益性融資而發(fā)生的費(fèi)用B.應(yīng)付債券計提的利息C.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額D.應(yīng)付債券折價或溢價的攤銷額

39.下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊且應(yīng)將所計提的折舊額記入“管理費(fèi)用”科目的有（）。

A.經(jīng)營出租的機(jī)器設(shè)備B.生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備D.未使用的廠房

40.

第

24

題

下列關(guān)于事項(xiàng)（3）的說法，正確的有（）。

A.甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值為11000萬元

B.甲公司換出投資性房地產(chǎn)的處置損益為3400萬元

C.甲公司換出投資性房地產(chǎn)的處置損益為200萬元

D.丁公司換入倉庫的成本為11000萬元

E.該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中，丁公司計入損益的金額為5000萬元

41.下列各項(xiàng)中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

B.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

C.未分配利潤項(xiàng)目采用報告期平均匯率折算

D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算

42.下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，不正確的有（）。

A.處置無形資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本

B.企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益會影響營業(yè)利潤的金額

C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷

D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)獲得的租金收入應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入核算

E.企業(yè)出租無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)成本核算

43.下列交易事項(xiàng)中，影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是（）

A.投資銀行理財產(chǎn)品取得的收益

B.自國家取得的重大自然災(zāi)害補(bǔ)助款

C.軟件企業(yè)收到即征即退的增值稅

D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用

44.

甲公司為上市公司，于20×7年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為2000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。至20×7年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。20×7年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

（1）乙公司以現(xiàn)金償付甲公司100萬元債務(wù)。

（2）乙公司以A種產(chǎn)品按公允價值抵償部分債務(wù)，A產(chǎn)品賬面成本為500萬元，公允價值為580萬元，公允價值與計稅價格相同，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品已于20×7年12月31日運(yùn)抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）乙公司以200萬股普通股償還債務(wù)，每股面值為1元，活躍市場上的每股市價為3元。甲公司因此持有乙公司5%的股權(quán)份額，并擬長期持有，雙方已于20×7年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20%并延期至20×9年12月31日償還，并從20×8年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從20×8年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過200萬元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利率4%計算利息。乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤總額220萬元，20×9年實(shí)現(xiàn)利潤總額150萬元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司該或有支付義務(wù)符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答29～31題。

第

29

題

下列有關(guān)乙公司債務(wù)重組的會計處理中，正確的有（）。

A.應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的A產(chǎn)品的公允價值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，余額與重組后債務(wù)的公允價值進(jìn)行比較，計算債務(wù)重組利得

B.以轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品償還債務(wù)的，抵債金額為500萬元

C.以債務(wù)轉(zhuǎn)為普通股方式償還債務(wù)的，抵債金額為600萬元

D.重組后債務(wù)的公允價值為848萬元

E.以修改其他債務(wù)條件重組的，涉及的或有支付義務(wù)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為8.48萬元

45.企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，主要應(yīng)考慮的因素有（）。

A.資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量B.資產(chǎn)的歷史成本C.資產(chǎn)的使用壽命D.折現(xiàn)率

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當(dāng)期和該項(xiàng)資產(chǎn)未來使用期間的折舊費(fèi)用，而不影響變更前已計提的折舊費(fèi)用。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(1)，計算甲公司該項(xiàng)合并業(yè)務(wù)在合并日(或購買日)合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

50.填列甲公司2013年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將各項(xiàng)目匯兌差額金額填人給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關(guān)的會計分錄。外幣賬戶3月31日匯兌差額(單位：萬元人民幣)銀行存款(美元)應(yīng)收賬款(美元)應(yīng)付賬款(美元)長期借款(美元)

51.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，2012年的長期股權(quán)投資企業(yè)合并有關(guān)投資資料如下：

(1)2012年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2012年6月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60％股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。

購買丙公司60％股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購買丙公司60％股份的合同執(zhí)行情況如下：

①2012年3月15日，甲公司與乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。②2012年6月30日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為8400萬元，以丙公司2012年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。

③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權(quán)的價格為5700萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為合并對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2012年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4200萬元；作為對價的土地使用權(quán)2012年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為l500萬元。

2012年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用為200萬元。

④甲公司和乙公司均于2012年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

(3)甲公司與丙公司2012年于內(nèi)部交易有關(guān)的事項(xiàng)如下：

①2012年8月10日，甲公司從丙公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元，價款已支付。丙公司A商品每件成本為1．6萬元。

2012年甲公司將上述A商品對外銷售300件，每件銷售價格為2．1萬元，年末結(jié)存A商品100件。2012年12月31日，甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為140萬元。

②2012年7月1日，丙公司出售一項(xiàng)專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在丙公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1000萬元。甲公司取得該專利權(quán)后當(dāng)月投入使用，預(yù)計尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計規(guī)定相同，該專利權(quán)的攤銷計入管理費(fèi)用。至2012年12月31E1，甲公司尚未支付專利權(quán)款1000萬元。丙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款集體壞賬準(zhǔn)備100萬元。

(4)其他有關(guān)資料：①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。②甲公司、丙公司均按照凈利潤l0％提取盈余公積。

③本題內(nèi)部交易無形資產(chǎn)為發(fā)生價值。要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司的合并成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2012年度損益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算2012年6月30日甲公司合并財務(wù)表對丙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

(5)根據(jù)資料(3)，計算甲公司2012年度合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷的營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入、管理費(fèi)用、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、無形資產(chǎn)和存貨金額。

52.以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至20×9年6月30日期間按公允價值調(diào)整后的凈利潤。

53.甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。

(1)甲公司可以自主從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口－批商品，該商品的總價款為5000萬元，甲公司因該代理業(yè)務(wù)取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業(yè)務(wù)，并收到傭金。

(2)甲公司向丁公司出租其商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。2012年。丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)。

(3)2012年12月1日.對外出售－批服裝，該服裝的成本為2000萬元，出售價格為3500萬元，價款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。甲公司對該應(yīng)收賬款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價款。

(4)甲公司除實(shí)體店銷售外，還有－條網(wǎng)上銷售渠道，主要銷售其生產(chǎn)的服裝或代銷其他廠家商品。甲公司本年對于－批秋冬女裙采用兩種網(wǎng)上銷售模式，即單套銷售或以團(tuán)購方式銷售。該裙裝的單套售價為299元/套，團(tuán)購價為199元/套。甲公司本年通過網(wǎng)上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬套。其中，以團(tuán)購方式銷售35萬套。按照約定，網(wǎng)上銷售每套服裝需向第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺支付1元的手續(xù)費(fèi)。每套成本為150元。價款已經(jīng)全部收到。假定不考慮增值稅等因素。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算甲公司20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益和未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄；

55.甲股份有限公司(下稱甲公司)為增值稅——般納稅人，增值稅率17%。2003—2006年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)2003年12月5日接受乙公司捐贈的管理用設(shè)備一臺，用于公司管理部門的經(jīng)營管理。該設(shè)備在捐贈力提供的發(fā)票上注明的價款為500萬元(含增值稅)，甲公司用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)2萬元。甲公司當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為22萬元，采用直線法計提折舊。2003年起，甲公司每年利潤，總額均為100萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在具他納稅調(diào)整事項(xiàng)假設(shè)發(fā)上的可抵減時間性差異未來有足夠的應(yīng)納稅所得可以扣除。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算。該設(shè)備計提減值后不改變預(yù)計固定資產(chǎn)使用年限和預(yù)計凈殘值。

(2)2003年12月31日，該設(shè)備預(yù)計可收回金頤為450萬元。

(3)2004年1月20日，甲公司完成2003年所得稅申報，并交納丁所得稅。

(4)2004年12月21日．該設(shè)備預(yù)計可收回金額為410萬人。

(5)2005年1月1日，甲公司時該設(shè)備支付財產(chǎn)保險費(fèi)1萬元：7月4日，該設(shè)備發(fā)生維修費(fèi)7萬元，其中發(fā)生人工費(fèi)2萬元．支付配件費(fèi)5萬元12月31日，該設(shè)備預(yù)計可收回金額為390萬元。

(6)2006年12月20日，因甲公司急需某種原材料無法進(jìn)貨，遂用該設(shè)備從丁企業(yè)中換入原材料50噸，另外支付丁企業(yè)120萬元。交換日該設(shè)備的公允價值為340萬元，丁公司開具的增值稅發(fā)票載明的價款為393.16萬元，增值稅額66.84萬元。

要求；

(1)計算固定資產(chǎn)的入賬價值。

(2)根據(jù)上述資料計算該固定資產(chǎn)計入管理費(fèi)用的折舊額。年末計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，將計算結(jié)果填入下表：

(3)判斷用設(shè)備換入原材料是否屬于非貨幣性交易；分析此筆交易對本年損益是否有影響。

(4)計算2003年現(xiàn)金流量表中與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的“購建固定資產(chǎn)、尤形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)：所支付的現(xiàn)金”的金額。

(5)計算2005年年末遞延稅款金額，并指出是借方還是貸方。

56.A公司和B公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

(1)A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為650萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。

(2)2008年1月1日，A公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有B公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補(bǔ)價113萬元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為800萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。

2008年1月1日，B公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定B公司對該設(shè)備按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。

(3)2008年12月1日，B公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元(與按稅法規(guī)定計提折舊相同)，未計提減值準(zhǔn)備。2008年12月31日其公允價值為3200萬元。

(4)2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1020萬元。假定：A公司和B公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：

(1)編制A公司2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)的會計分錄。

(2)編制A公司2008年1月1日取得B公司20%的股權(quán)及由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會計分錄。

(3)編制B公司2008年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。

(4)編制A公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

(5)計算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額。(金額單位用萬元表示)

57.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關(guān)資料如下：

(1)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下：

(2)利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下：

(3)其他有關(guān)資料如下：

交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)將來均以現(xiàn)金結(jié)算；不考慮甲公司本年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)。

要求：計算確定下列各項(xiàng)的金額：

(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

(3)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；

(4)收回投資收到的現(xiàn)金；

(5)取得投資收益收到的現(xiàn)金；

(6)取得借款收到的現(xiàn)金；

(7)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。

58.20×5年1月1日，甲公司以1000萬元的價格購入一項(xiàng)專利權(quán)。該專利權(quán)的有效期限為10年，預(yù)計凈殘值為零，會計上采用直線法進(jìn)行攤銷。假定稅法的規(guī)定與會計相同。

20×5年12月31日，該專利權(quán)的公允價值為1200萬元。

20×6年12月31日，由于市場環(huán)境發(fā)生變化，該專利權(quán)的公允價值下降為720萬元。

20×7年12月31日，公司預(yù)計可收回金額為630萬元。

20×8年3月20日，甲公司將該專利權(quán)出售，取得銀行存款500萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在未來期間能夠取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

參考答案

1.C

2.C

選項(xiàng)C，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

3.C企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換債券包含負(fù)債成分面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值）”科目，按權(quán)益成分的公允價值，貸記“其他權(quán)益工具”科目，借貸之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）”科目。因甲公司按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，故甲公司2018年1月1日發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額＝10000－9465.40＝534.60（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

4.B當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。計入當(dāng)期損益。2011年12月31日，存貨的賬面價值=8+12+15=35(萬元)。

5.A乙公司2012年計入管理費(fèi)用的金額＝(20一2—2)×15×10×1／3＝800(萬元)，2013年計入管理費(fèi)用的金額：(20－2－1)×18×10×2／3－800＝1240(萬元)。

6.CA公司2012年1月2日持有至到期投資的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(萬元)。

7.B股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積一股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積一股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”等科目；故本題中回購股票支付的款項(xiàng)＝10×500＝5000（萬元），計入庫存股，注銷時沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元。

綜上，本題應(yīng)選B。

回購本公司股票時：

借：庫存股5000

貸：銀行存款5000

注銷庫存股時：

借：股本500

資本公積——股本溢價4500

貸：庫存股5000

企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種：（1）資本過剩；（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本；企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。

有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計處理比較簡單，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計處理較為復(fù)雜。

8.D納稅人銷售舊貨，包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律按4%征收率計算稅額再減半。

9.D

10.B借款費(fèi)用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2018年3月1日）；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（2017年12月1日）；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始（2018年1月1日）。故2018年3月1日同時滿足借款費(fèi)用開始資本化的三個條件，是該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開始資本化日期。

綜上，本題應(yīng)選B。

11.C在變動成本法下由于期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本中不包含固定制造費(fèi)用，所以，其計價金額始終低于完全成本法下的期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計價金額。

12.A選項(xiàng)B和C，發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：(1)自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)；選項(xiàng)D，比較合并財務(wù)報表的基本每股收益，應(yīng)以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定。

13.A承租人發(fā)生的經(jīng)營租賃租金確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)分?jǐn)偅ò庾馄冢怀凶馊嗽诮?jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；因此，2018年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用＝（34＋44＋42）÷4＝30（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

14.A企業(yè)外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，包括運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗。甲材料入賬價值＝1800＋20＋6＋5.4＝1831.4（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

15.BA產(chǎn)品的成本=40+16=56（萬元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60－8=52（萬元），由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料的可變現(xiàn)凈值＝60－16－8＝36（萬元），成本為40萬元，所以應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備＝40-36=4（萬元）

16.A第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬元)

17.B2013年12月31日長江公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵消存貨的金額=(300－260)×30%=12(萬元)。

18.A本題考查知識點(diǎn)：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理。甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000×20×（1－10%）＝90000（元），發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用，代墊的運(yùn)費(fèi)計入其他應(yīng)收款。

19.D該批毀損原材料造成的非常損失凈額=20000+20000×17%－800－21600=1000(元)。

20.A解析：乙公司2003年4月1日發(fā)行時：

借：銀行存款10200

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

10000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)

200

2004年7月1日轉(zhuǎn)換為股份前應(yīng)付債券的賬面價值為11137.5萬元(其中面值10000萬元，應(yīng)計利息1000萬元(10000×8%/12×15)，溢價余額137.5萬元(200-200/48×15))轉(zhuǎn)換時的賬務(wù)處理是；

借；應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

(10000×20%)2000

應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)

(137.5×20%)27.5

應(yīng)付債券一—可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)

(1000×20%)200

貸：股本(2000/10×1)200

資本公積－－股本溢價2027.5

21.AB選項(xiàng)中屬于投資活動的現(xiàn)金流，C選項(xiàng)屬于籌資活動的現(xiàn)金流，D選項(xiàng)屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。來源考試大在線考試中心

22.C資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應(yīng)暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

23.C選項(xiàng)A、D說法錯誤，非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：（1）可立即出售；（2）出售極可能發(fā)生。2019年1月31日，不動產(chǎn)滿足劃分為持有待售類別的條件。自劃分為持有待售之日起不在計提折舊。本題依據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊，所以20189年1月份應(yīng)當(dāng)計提折舊，2019年1月之后不再計提折舊；

選項(xiàng)B說法錯誤，選項(xiàng)說法C正確，劃分為持有待售類別之前的賬面價值＝150－75－15/12×1＝73.75（萬元）

綜上，本題應(yīng)選C。

24.C2008年12月31日設(shè)備的賬面價值=100－100×40%o－(100－100×40%)×40%=36(萬元)，計稅基礎(chǔ)=100－100÷5×2=60(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=60－36=24(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=24×25%=6(萬元)。

25.C甲公司2018年基本每股收益＝1600/（5000×1.2＋1200×3/12×1.2）＝0.25（元/股）。

綜上，本題應(yīng)選C。

計算基本每股收益時：

分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，即企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額；

分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)。

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

26.C合并報表投資收益＝對乙公司投資收益＝(900－2006／20－150)×30％＝195(萬元)，對甲公司的投資收益編制合并報表時抵消。

27.C乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(萬元人民幣)。

28.C利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。選項(xiàng)A、D，取得的收益均計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入，不屬于利得；選項(xiàng)B，被投資方應(yīng)貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

29.A企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

30.A銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)+(應(yīng)收賬款期初余額一應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額一預(yù)收賬款期初余額)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(萬元)。

31.BC《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

32.DE企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額；期末或結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時或前一期期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。

33.BD稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。

對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和估分期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均時長價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。

34.ACD選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備減少無形資產(chǎn)賬面價值；選項(xiàng)B，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動；選項(xiàng)C，攤銷無形資產(chǎn)成本減少無形資產(chǎn)的賬面價值；選項(xiàng)D，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)減少無形資產(chǎn)的賬面價值；選項(xiàng)E，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認(rèn)條件”部分應(yīng)計入當(dāng)期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動。

35.AD選項(xiàng)B，企業(yè)經(jīng)營租入的建筑物沒有所有權(quán)，不屬于自己的資產(chǎn)，再出租時不能作為本企業(yè)的投資性房地產(chǎn)核算；選項(xiàng)C，只有在管理當(dāng)局已作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，才可視為投資性房地產(chǎn)。

36.BCD甲公司個別報表上確認(rèn)的商譽(yù)金額＝14000－[12600－(12600－9225)×25％]＝2243．75(萬元)

【思路點(diǎn)撥】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務(wù)報表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個別報表中確認(rèn)，其計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。免稅合并中，對于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計入當(dāng)期損益的金額。

37.ABCD選項(xiàng)A、B、C、D符合題意，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：

1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性

2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重

3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回

4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

38.BCD選項(xiàng)A不屬于，對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中，承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃而發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用；

選項(xiàng)B、C、D均屬于，借款費(fèi)用的范圍包括（1）因借款而發(fā)生的利息（選項(xiàng)B）；（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷（選項(xiàng)D）；（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（選項(xiàng)C）。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

39.CD行政管理部門的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”科目，所以選項(xiàng)C、D正確；選項(xiàng)A應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項(xiàng)B應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。

40.ACE①甲公司：換入的股票投資成本=換出資產(chǎn)的公允價值一收到的補(bǔ)價=12000-1000=11000（萬元）

甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—公司ll000

銀行存款l000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本ll200

貸：投資性房地產(chǎn)一成本8000

一公允價值變動3.200

借：營業(yè)稅金及附加600(12000×5%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅600

借：公允價值變動損益3200

貸：其他業(yè)務(wù)收入3200

②丁公司：

換入的倉庫成本

=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價

=11000+1000=12000(萬元)

丁公司應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)一倉庫12000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本6000

一公允價值變動

4000

銀行存款l000

投資收益l：000

借：資本公積一其他資本公積4000

貸：投資收益4000

41.ABD選項(xiàng)C，“未分配利潤”項(xiàng)目用期初未分配利潤+當(dāng)期利潤表折算凈利潤一本期計提盈余公積等利潤分配的金額計算得出。

42.ABCE選項(xiàng)A，應(yīng)計入營業(yè)外收支中；選項(xiàng)B，企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益應(yīng)該計入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額；選項(xiàng)C，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外支出中；選項(xiàng)E，負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅應(yīng)該通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

43.ACD選項(xiàng)A正確，計入投資收益，影響營業(yè)利潤；

選項(xiàng)B錯誤，屬于政府補(bǔ)助，計入營業(yè)外收入，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤；

選項(xiàng)C正確，屬于政府補(bǔ)助，企業(yè)收到即征即退的增值稅計入其他收益，影響營業(yè)利潤；

選項(xiàng)D正確，計入管理費(fèi)用，影響營業(yè)利潤。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

44.ACD選項(xiàng)B，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)以公允價值計算，所以抵債金額應(yīng)為580萬元。

選項(xiàng)E，由于或有支付義務(wù)符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，所以確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為16.96（848×1%×2）萬元。其中，848=（2340-100-580-600）×（1-20%）。

45.ACD預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：(1)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；(2)資產(chǎn)的使用壽命；(3)折現(xiàn)率。

46.N

47.Y

48.Y

49.①甲公司在購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8400－[(8950+(300－200)－50]×80%=1200(萬元)。

②甲公司2013年12月31日合并報表中應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備。

判斷依據(jù)：2013年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額：[8950+(300－200)－50]－2000－(300－200)÷10+50=7040(萬元)。

【提示】只要或有負(fù)債了結(jié)，合并財務(wù)報表中就應(yīng)將其沖銷，增加乙公司利潤。

包括完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值=7040+1200/80%=8540(萬元)

由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽(yù)發(fā)生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽(yù)金額=1200÷80%=1500(萬元)，所以減值損失均應(yīng)沖減商譽(yù)。

甲公司合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=1000×80%=800(萬元)

50.填表并編制會計分錄外幣賬戶3月31日匯兌差額

(單位：萬元人民幣)銀行存款(美元)-200應(yīng)收賬款(美元)-150應(yīng)付賬款(美元)+60長期借款(美元)+300期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=(800-101+300-400)×6.7-(5600-700+2040-12720)=-200(萬元人民幣)(損失)；

期末應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-1300)×6.7-(2800+4140-2100)=-150(萬元人民幣)(損失)；

期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×6.7－(1400+2760-2760)=-60(萬元人民幣)(收益)；

期末長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×6.7-(7000+67)=-300(萬元人民幣)(收益)。

借：應(yīng)付賬款－美元60

財務(wù)費(fèi)用－匯兌差額290

貸：銀行存款－美元200

應(yīng)收賬款－美元150

借：長期借款－美元300

貸：在建工程300

51.(1)屬于非同一控制下的控股合并。

理由：購買丙公司60％股權(quán)時，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)甲公司對丙公司的合并成本為付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值5700萬元(4200+1500)。甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使用2012年利潤總額增加=[4200一(2800—600—200)]+[1500一(2600—400—200)]=1700(萬元)。

(3)長期股權(quán)投資的入賬價值及合并成本為5700萬元。會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理2000

累計折舊600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)2800

借：長期股權(quán)投資——丙公司5700

累計攤銷400無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

營業(yè)外支出500

貸：固定資產(chǎn)清理2000

無形資產(chǎn)2600

營業(yè)外收入2200

借：管理費(fèi)用200

貸：銀行存款200

(4)合并財務(wù)報表對丙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5700—9000×60％=300(萬元)。

(5)①內(nèi)部交易A商品的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入(400×2)800

貸：營業(yè)成本800

借：營業(yè)成本200

貸：存貨(100×2)200

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備60

貸：資產(chǎn)減值損失60

②內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷分錄：

借：營業(yè)外收入240

貸：無形資產(chǎn)——原價(1000—760)240

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷l2

貸：管理費(fèi)用l2

③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備l00

貸：資產(chǎn)減值損失l00

綜上甲公司2012年度合并財務(wù)表中應(yīng)抵銷營業(yè)收入為800萬元，應(yīng)抵銷營業(yè)成本=800—200=600(萬元)，應(yīng)抵銷資產(chǎn)減值損失=60+100=160(萬元)，應(yīng)抵銷營業(yè)外收入為240萬元，應(yīng)抵銷管理費(fèi)用l2萬元，應(yīng)抵銷應(yīng)收賬款=1000—100=900(萬元)，應(yīng)抵銷應(yīng)付賬款1000萬元．應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)=240—12=228(萬元)，應(yīng)抵銷存貨為1403萬元。

52.0以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ),計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至20×9年6月30日期間的凈利潤=1300-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2+1000-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=1700(萬元)

53.(1)對于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照收取的傭金確認(rèn)收入，相關(guān)分錄為：

借：銀行存款20

貸：其他業(yè)務(wù)收入20

(2)對外出租商標(biāo)使用權(quán)時，應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)＝100×10%＝10(萬元)。相關(guān)分錄為：

借：銀行存款10

貸：其他業(yè)務(wù)收入10

(3)附有商業(yè)折扣的銷售，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。相關(guān)分錄為：

借：應(yīng)收賬款3150

貸：主營業(yè)務(wù)收入3150

借：主營業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫存商品2000

借：銀行存款3118.5

財務(wù)費(fèi)用31.5

貸：應(yīng)收賬款3150

(4)團(tuán)購業(yè)務(wù)取得的總價款＝35×199—35×1＝6930(萬元)，采用市場價格銷售收取的總價款＝(40—35)×299－(40—35)×1＝1490(萬元)，支付給第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺的價款＝40×1＝40(萬元)。相關(guān)分錄為：

借：銀行存款(6930+1490)8420銷售費(fèi)用40

貸：主營業(yè)務(wù)收入8460

借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：庫存商品6000

54.計算甲公司20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄：①借：資本公積——其他資本公積50貸：長期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動)50②應(yīng)調(diào)整凈利潤金額：(6200/10-6000/15)+(2200/5-2000/10)=(620-400)+(440-200)=220+240=460(萬元)調(diào)整后凈虧損=18000+460=18460(萬元)按