2021-2022年江蘇省鹽城市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2021-2022年江蘇省鹽城市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。20×2年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。

A.2100萬元B.2280萬元C.2286萬元D.2400萬元

2.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為上市公司，2011一2012年發(fā)生如下業(yè)務：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。2011年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2012年4月413，甲公司將所持有乙公司股票以每股l6元的價格全部出售，在支付相關交易費用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

（2）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系丙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

下列關于甲公司2011年度的會計處理，正確的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為l02萬元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認資本公積——其他資本公積為80萬元

3.我國會計電算化工作由（）統(tǒng)一管理。

A.中國注冊會計師協(xié)會B.國務院C.財政部D.國資委

4.企業(yè)存放在銀行的信用卡存款，應通過（）科目進行核算。

A.其他貨幣資金B(yǎng).銀行存款C.在途貨幣資金D.庫存現(xiàn)金

5.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。2013年3月1日，甲公司以其持有的1萬股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換人辦公設備作為固定資產核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本為20萬元，累計確認公允價值變動收益為10萬元，在交換日的公允價值為32萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款3.1萬元。

乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為26萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司殷票以獲取差價。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司換入辦公設備的入賬價值為（）萬兀o

A.26B.35.1C.30D.32

6.下列各項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（）。(2007年)

A.以盈余公積彌補虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利D.將債務轉為資本

7.下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。

8.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是（）。

A.變更當日的即期匯率

B.變更當期期初的市場匯率

C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

D.資產負債表日匯率

9.2012年12月5日，甲公司委托A商場代銷一批衣服，成本為200萬元，約定的銷售價款為350萬元，對于該代銷行為，未出售部分可以無條件退回給甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商場交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷衣服的30％，甲公司開具了增值稅發(fā)票。A商場按代銷價款的5％收取手續(xù)費。不考慮其他因素影響，則此業(yè)務對甲公司2012年損益的影響金額為()。

A.132．5萬元B.5萬元C.39．75萬元D.99．75萬元

10.第

2

題

下列選項中，屬于甲與乙存在關聯(lián)方關系的是（）。

A.甲、乙兩企業(yè)同受某一行業(yè)主管部門管轄

B.甲與乙生產的產品銷售市場相同

C.甲與乙同受某一法人代表領導

D.甲企業(yè)持有乙企業(yè)10%股份

11.A公司對發(fā)出的存貨采用移動加權平均法進行核算。A公司2007年3月1日結存B材料1000公斤，每公斤實際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為()。

A.17625元B.112875元C.70500元D.183375元

12.甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元=10．35人民幣元。7月l0日收到該應收賬款，當日市場匯率為l歐元=10．34人民幣元。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）。A.A.l0萬元B.15萬元C.25萬元D.35萬元

13.下列關于資產減值測試中折現(xiàn)率的說法中，錯誤的是（）

A.計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率

B.估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率

C.如果在預計資產的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產特定風險的影響做了調整，折現(xiàn)率的估計不需要考慮這些特定風險

D.應當以該資產的市場利率為依據(jù)，如果該資產的利率無法獲得，可以使用替代利率估計

14.第

19

題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）。

A.720萬元B.737萬元C.800萬元D.817萬元

15.甲公司2013年1月1日購入當日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

16.20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產線。租賃合同規(guī)定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產線所生產的產品銷售額的1%提成，據(jù)測算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產擔保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關聯(lián)關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關費用1萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為（）。

A.200萬元B.206萬元C.216萬元D.236萬元

17.人都說西湖的神韻在于__________，三面春山如睡，中間盈著一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太軟”的嫻靜；人又說西湖的神韻在于__________，依依可人的蘇堤白堤上，煙柳畫橋，風簾翠幕，這份景致只有天宮仙境可比；人又說西湖的神韻在于她的__________，她云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)，真有潑墨山水欲露還藏的意趣；人又說西湖的神韻在于她的__________,她那四時八節(jié)之景，一山一水一草一木，俱有靈秀之氣，冬賞臘梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更讓人流連沉醉。

填入畫橫線部分最恰當?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.清幽綺麗奇俏多彩B.清麗清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清麗清幽D.多彩奇俏清幽清麗

18.

第

3

題

2011年末，該債券的攤余成本是（）萬元。

A.1068.88B.1100C.1039.51D.961

19.2006年12月母公司向子公司銷售商品50000元，銷售成本率為70%。子公司購入的商品在年末全部未銷。子公司在年末檢查中，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)全部陳舊過時，其可變現(xiàn)凈值降至32000元，子公司按規(guī)定計提了存貨跌價準備，在編制2006年報表中已作了抵銷。2007年子公司又從母公司中購入同種商品20000元，母公司的銷售成本率為70%。子公司上年購入的存貨在本年售出80%，本年購入的存貨全部未售出。在2007年年末檢查中，預計存貨的可變現(xiàn)凈值為29000元。則2007年在編制合并會計報表時，抵銷的資產減值損失是()元。

A.14000(借方)B.14000(貸方)C.2000(借方)D.2000(貸方)

20.

第

16

題

下列各項因素中，不會影響純利率的有（）。

21.下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。

A.股份支付中權益工具的公允價值確定方法的變更

B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再－律確定為固定資產，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配．分別確定無形資產和固定資產

C.壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法

D.對閑置固定資產由不提折舊改為計提折1日并計入當期損益

22.

第

5

題

指當采納或放棄某個投資項目時，會使另外一個投資項目的經(jīng)濟指標發(fā)生顯著變動的投資為（）。

23.企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，在收取手續(xù)費代銷方式下，商品銷售收入確認的時間是()。

A.發(fā)出商品日期B.受托方發(fā)出商品日期C.收到代銷單位的代銷清單日期D.全部收到款項

24.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，合并凈利潤為10000萬元，2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2013年6月10日，甲公司發(fā)布增資配股公告，向截止到2013年6月30日(股權登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配l股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2013年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益為（）元／股。

A.2.42

B.2

C.2.2

D.2.09

25.甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式取得了乙公司20%的股權，能夠對乙公司實施重大影響。已知，甲公司發(fā)行的股票數(shù)量為50萬股，每股公允價值為20元，每股面值為1元。為增發(fā)該部分股票，甲公司另向證券承銷機構支付了10萬元的傭金和手續(xù)費。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為6000萬元，賬面價值為5000萬元。假定不考慮其他因素，甲公司取得該項股權投資應確認的資本公積為（）萬元

A.860B.900C.920D.940

26.假定公司2×13年12月31日修改以4元每股購買15萬股，關于A公司的會計處理錯誤的是（）。

A.2×12年12月31日應該確認的成本費用為8000萬元

B.2×13年12月31日應該確認的成本費用為17500萬元

C.2×13年12月31日企業(yè)不應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加

D.2×13年12月31日在確定修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括增加的權益工具的公允價值

27.長江公司適用的所得稅稅率為25%。長江公司2018年9月1日以銀行存款56萬元從證券市場購入某公司股票，作為交易性金融資產核算，另發(fā)生交易費用0.4萬元。2018年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為52萬元，2019年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為64萬元。則長江公司2019年年末因該事項應確認遞延所得稅負債的金額為（）萬元A.0B.2C.1.5D.3

28.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認為負債

B.首次發(fā)行股票時確認的股本溢價為175000萬元

C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產公允價值份額計量

D.發(fā)行的短期融資券業(yè)務對當期損益的影響金額為-22700萬元

29.生產經(jīng)營期間，如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記入（）科目。

A.長期待攤費用B.在建工程成本C.營業(yè)外支出D.財務費用

30.

第

10

題

A公司按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2007年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2007年該公司未發(fā)生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出400件。2007年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2007年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.6B.16C.26D.36

二、多選題(15題)31.下列各項中，屬于企業(yè)利得的有（）

A.出租投資性房地產取得的收入

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的部分

C.出售無形資產產生的凈收益

D.債權投資公允價值變動產生的其他綜合收益

32.下列有關非同一控制下企業(yè)合并的表述中正確的有()。

A.合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債按照合并日被合并方的公允價值計量

B.合并合同中約定的對合并成本產生影響的預計負債應計入當期損益

C.購買日后合并方的暫時性差異符合遞延所得稅確認條件的不影響商譽的金額

D.以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產作為合并對價的，合并方的各項審計、評估費用記入“管理費用”

33.下列各項中，需要重新計算財務報表各列報期間每股收益的有()。

A.報告年度以資本公積轉增股本

B.報告年度以發(fā)行股份為對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

C.報告年度資產負債表日后事項期間分拆股份

D.報告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益

34.

第

22

題

按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位（），并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權投資應采用成本法核算。

A.不具有共同控制

B.不具有控制

C.不具有重大影響

D.能夠實施控制

35.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應作相應的調整。

A.追加投資

B.收回投資

C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈

D.對該股權投資計提減值準備

E.將應分得的現(xiàn)金股利轉為投資

36.2013年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定；租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為10萬元，每年年末支付當年度租金；前6個月免交租金。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于2013年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公允價值為l200萬元。下列各項關于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

A.免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用

B.經(jīng)營租賃設備不屬于承租人的資產

C.經(jīng)營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產

D.經(jīng)營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊

37.甲公司因無法償還乙公司4000萬元貨款，于2013年8月1日與乙公司簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司通過增發(fā)1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務，股票發(fā)行價為2800萬元。乙公司已對該應收賬款計提了360萬元壞賬準備，取得的股權作為可供出售金融資產核算。甲公司在2013年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務下列表述中正確的有（）。

A.債務重組日為2013年8月1日

B.甲公司計入資本公積一股本溢價的金額為1100萬元

C.甲公司計入股本的金額為1700萬元

D.乙公司計入營業(yè)外支出的金額為1200萬元

E.甲公司計入營業(yè)外收入的金額為1200萬元

38.第

21

題

下列經(jīng)濟業(yè)務或事項不正確的會計處理方法有（）。

A.以公允價值為300萬元交易性金融資產換入乙公司公允價值為400萬元的一臺設備，并支付補價100萬元，因為100÷（100＋300）＝25%，所以判斷為非貨幣性資產交換

B.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，即使披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)也應當披露全部信息

C.行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林屬于政府補助的無償劃撥非貨幣性資產

D.采用成本模式計量或采用公允價值模式計量的投資性房地產取得的租金收入，均記入“其他業(yè)務收入”科目

E.可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“可供出售金融資產”科目

39.下列公允價值層次中，不屬于第三層次輸入值的有（）

A.市場驗證的輸入值B.無風險利率C.期望股息率D.股票投資期末收盤價

40.甲公司擁有乙公司有70％的表決權股份；乙公司擁有丙公司62％的有表決權股份，擁有丁公司41％的有表決權股份；甲公司直接擁有丁公司20％的有表決權股份；假定上述公司均以其所持表決權股份參與被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營決策。同時，甲公司接受戊公司的委托，對戊公司的子公司己公司提供經(jīng)營管理服務，甲公司與戊和己公司之間沒有直接或間接的投資關系。則上述公司中，應納入甲公司合并會計報表范圍的有（）

A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司

41.甲公司為上市公司，其2018年度財務報告于2019年4月2日批準對外報出。2019年2月10日，注冊會計師在審核時發(fā)現(xiàn)，2017年年末甲公司對一項實際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值準備（該固定資產之前未計提減值準備）。至2017年年末，該固定資產尚可使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。不考慮其他因素，甲公司對于該事項的處理正確的有（）A.甲公司2018年年末資產負債表“固定資產”項目年末數(shù)應調增49萬元

B.甲公司2018年年末資產負債表“未分配利潤”項目年末數(shù)應調增49萬元

C.甲公司2018年度利潤表“管理費用”項目本期金額應調增7萬元

D.甲公司2018年度利潤表“凈利潤”項目本期金額應調增49萬元

42.第

18

題

下列有關股份有限公司收人確認的表述中，正確的有（）。

A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入

B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入

C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入

D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入

E.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入

43.

第

28

題

下列有關利潤表項目的填列，說法正確的有（）。

44.在2010年，A公司發(fā)生了以下交易或事項：(1)2010年年初A公司需要購置一部環(huán)保設備，但是由于資金不足，按照有關規(guī)定向政府提出200萬元的補助申請，政府同意該申請，并撥付款項。9月30日，A公司以500萬元購入環(huán)保設備，該設備的使用年限為20年，預計凈殘值為0，假定采用直線法計提折舊；(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬元；(3)A公司收到當?shù)卣耐顿Y款2000萬元；(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬元。在2010年年末，關于上述事項的處理，下列說法中不正確的有()。

A.遞延收益的余額為200萬元

B.應計入營業(yè)外收入的金額為650萬元

C.直接計入A公司所有者權益的金額為2000萬元

D.免征的增值稅應作為與收益相關的政府補助處理

45.對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有()。

A.外幣交易性金融資產發(fā)生的匯兌差額計入財務費用

B.外幣兌換業(yè)務產生的匯兌差額計入財務費用

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務所形成的應收應付款發(fā)生的匯兌差額，應計入當期財務費用

D.可供出售外幣非貨幣性金融資產發(fā)生的匯兌差額計入當期損益

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內部交易。（）

A.是B.否

47.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.企業(yè)為購建固定資產，占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關于外幣借款的匯兌差額的賬務處理，說法不正確的有（）

A.外幣專門借款產生的匯兌差額均應該資本化，計入資產成本

B.在借款費用資本化期間，外幣專門借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

C.購建固定資產占用的外幣一般借款本金產生的匯兌差額均應該費用化

D.在借款費用資本化期間，外幣一般借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

四、綜合題(5題)49.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2x20年和2x21年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下。1)A公司從2x17年1月1日起至并購前一直直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。2)B公司持有C公司60%股權(系2x18年12月31日從非關聯(lián)方處購入并能夠控制C公司)，持有D公司100%股權(系2x17年12月31日從非關聯(lián)方處購入)。3)A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(系2x17年7月31日取得)和29%股權(系2x17年10月31日取得)。從2x17年10月31日起，甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。上述公司之間的關系見下圖:與并購交易相關資料如下：1）2x20年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定:甲公司自B公司購買其所持有的C公司60%股權;以C公司2x20年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產價值為基礎確定股權轉讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算確定。上述股權轉讓合同于220年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2x20年5月31日，C公司可認凈資產經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司轉讓一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2x20年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元;C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，按2x20年5月31日(評估基準日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為11800萬元。按C公司2x18年12月31日(B公司購買C公司的購買日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為12000萬元，B公司與C公司編制的合并報表中確認商譽300萬元且未發(fā)生減值。2x20年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。2)2x21年6月30日，甲公司以銀行存款3800萬元購買C公司20%股權。當日，公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，按2x20年5月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13600萬元，按C公司2x18年12月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。(3)甲公司與C公司內部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一項管理用專利權，原值為200萬元，至出售時已累計攤銷40萬元，售價為400萬元。該無形資產按直線法攤銷，至出售日預計尚可使用年限為10年，無殘值。至2x21年12月31日未發(fā)生減值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司銷售一批產品，售價為200萬元，成本為160萬元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方銷售80%，剩余存貨未發(fā)生減值。(4)甲公司2x21年11月30日與C公司簽訂辦公樓轉讓合同，按合同簽訂當日的賬面價值將辦公樓轉讓給C公司，以供C公司辦公使用，根據(jù)合同約定甲公司將在40日內騰空辦公樓并將其移交C公司。合同簽訂日，該辦公樓的賬面原價48000萬元，已計提折舊(包括當年1月至11月計提的折舊)5680萬元。該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計凈殘值為零。甲公司預計上述辦公樓轉讓將于下年一月份完成。合同簽訂當日，預計公允價值減去處置費用后的凈額大于賬面價值。年末，甲公司尚未完成辦公樓的騰空及移交。假定不考慮增值稅及所得稅等其他因素影響。要求:（1）判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額及分析判斷合并方的財務報表比較數(shù)據(jù)追溯調整的時點;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。（2）計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算個別報表中甲公司取得C公司20%股權的成本并編制相關會計分錄;計算合并報表中因購買C公司20%股權應調減的資本公積金額。（4）根據(jù)資料(3)，編制2x21年合并報表中甲公司與C公司內部交易的抵銷分錄。（5）根據(jù)資料(4)，編制甲公司個別報表中與擬出售辦公樓相關的會計分錄。（6）根據(jù)資料(4)，編制甲公司合并財務報表相關會計分錄。

50.長城公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉換公司債券籌集。

2010年1月1日，長城公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉換公司債券5000萬元（不含增值稅），不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元（按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付），股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9%。[（P/F，9%,5）＝0.6499；（P/A，9%,5）＝3.8897]

華安造船企業(yè)（增值稅一般納稅人，適用稅率17%）取得了長城公司該船舶制造承建項目，并與長城公司簽訂了總金額為5000萬元的固定造價合同。華安企業(yè)合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4000萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為5200萬元。華安企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優(yōu)良，長城同意支付獎勵款100萬元（不含增值稅）。建造該工程的其他有關資料如下表所示。

經(jīng)臨時股東大會授權，2010年2月9日長城公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產，實際支付價款3380萬元（其中含相關稅費20萬元）。5月28日長城公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日長城公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。

長城公司2010年發(fā)行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內實際取得的存款利息收入為25萬元。

要求：

（1）計算長城公司將用于新建投資項目的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益。

（2）計算長城公司發(fā)行可轉換債券時確認的負債成份公允價值及2010年底應計提的利息費用。

（3）計算長城公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額并編制相關分錄。

（4）假設長城公司可轉換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉換權，計算該業(yè)務對長城公司所有者權益的影響。

（5）計算2010年華安企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)收入”項目的金額。

（6）計算2011年華安企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額。

（7）計算2011年華安企業(yè)因該建造合同影響資產負債表“存貨”項目的金額。

51.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積；2013年度的財務報告于2014年3月31日批準對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。

該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2/10，n/20。雙方約定計算現(xiàn)

金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項。

(2)2014年1月20日，甲公司進一步發(fā)現(xiàn)w商品的性價比遠優(yōu)于D商品，甲公司重新估計D商品的預計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。

在2013年12月31日，因D商品的替代產品w商品的出現(xiàn)，甲公司已估計庫存D商品的預計可變現(xiàn)凈值為1600萬元。D商品的成本為2000萬元。

(3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計應收丙企業(yè)貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年1O月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當時情況計提了5%的壞賬準備。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關于工程進度報告書，指出至2013年年末，工程完工進度應為30%。

該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預計合同總成本為1600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。

①2013年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結算款項420萬元。

②2013年年末估計完工進度為25%，并據(jù)此確認合同收入并結轉合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0.5%股份，不能參與對A公司的生產經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為10元。

要求：

指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項中，哪些屬于資產負債表日后調整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。

52.對上述交易或事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理。

53.甲公司為上市公司，2010—2012年發(fā)生如下交易：

(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30％的股權，實際支付價款5400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為l8000萬元。其中股本為l0900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關聯(lián)方關系。

①取得投資時，乙公司除一批A商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

②2010年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。

③2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。

④乙公司2010年5月至l2月31日實現(xiàn)凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對外出售。

2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。

(2)2011年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的一項廠房和投資性房地產作為對價，取得丁公司持有的乙公司50％的股權。取得上述股權后，甲公司共持有乙公司80％的股權，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司換出廠房的賬面原價為2900萬元，已計提折舊l000萬元，公允價值為3000萬元。換出的投資性房地產采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為11000萬元。

當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為25000萬元。(3)2011年甲公司其他業(yè)務的相關資料如下：

①1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租人戊公司的一條生產線，用于A產品的生產，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規(guī)劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產A產品，而原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假定停產當日，甲公司無庫存A產品。甲公司和戊公司之間無其他關系。

②9月1日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為125萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司2011年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行附有追索權。甲公司實際收到105萬元，款項已存入銀行。

(4)2012年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6800萬元，由于甲公司無法償付該應付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32％的股權償還債務，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權投資的公允價值是6600萬元。假定不考慮相關稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關系。

要求：

(1)計算2010年甲公司取得乙公司30％股權的初始投資成本，判斷該項投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由；計算購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額，并說明理由。

(3)根據(jù)資料(3)一①，分析判斷甲公司個別報表中應如何處理，計算該項交易對甲公司2010年度合并財務報表的影響。

(4)根據(jù)資料(3)一②，簡述應收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調整的攤銷)。

(5)根據(jù)資料(4)，分析計算甲公司因債務重組交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的債務重組收益。

(6)根據(jù)資料(4)，分析判斷甲公司對乙公司的剩余股權在合并報表中應如何處理。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司20×6年12月31日有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎如下表所示。

其他資料如下：

(1)20×6年年初，甲公司遞延所得稅資產的余額為1350萬元，遞延所得稅負債的余額為2060萬元。

(2)上述長期股權投資系甲公司向其聯(lián)營企業(yè)投資，初始投資成本為2000萬元，因采用權益法而確認的增加長期股權投資賬面價值為1600萬元，其中，因聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤而增加的金額為1000萬元，其他權益變動增加額為600萬元，未發(fā)生減值損失。該聯(lián)營企業(yè)適用的所得稅稅率與甲公司相同，均為25%，預計未來所得稅稅率不會發(fā)生變化，甲公司對該項長期股權投資意圖長期持有，并無計劃在近期出售。

(3)甲公司20×6年度實現(xiàn)的利潤總額為9000萬元，其中，計提應收賬款壞賬損失200萬元，轉回存貨跌價準備350萬元；對聯(lián)營企業(yè)投資確認的投資收益400萬元；贊助支出100萬元；管理用設備的折舊額高于可稅前抵扣的金額為1000萬元；無形資產中的開發(fā)成本攤銷為200萬元，按照稅法規(guī)定當期可稅前抵扣的金額為300萬元。

本年度資產公允價值變動凈增加3000萬元，其中，交易性金融資產公允價值減少100萬元，當年取得的可供出售金融資產公允價值增加800萬元，投資性房地產公允價值增加2300萬元。

(4)假定：①甲公司未來持續(xù)盈利并有足夠的納稅所得抵扣可抵扣暫時性差異，除上述各項外不存在其他納稅調整事項；②甲公司對其所持有的投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量；③上述無形資產均為當年末新增的可資本化的開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定資本化的開發(fā)支出可以加計扣除；④稅法規(guī)定公司按照準則規(guī)定所計提的資產損失準備以及轉回均不計入應納稅所得額，按照權益法確認的投資收益也不計入應納稅所得額，贊助支出不得從應納稅所得額中扣除。

要求：(1)計算甲公司長期股權投資的賬面價值和計稅基礎，并填入上表相關項目中；

(2)分別計算甲公司各項資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關項目中；

(3)分別計算甲公司年末應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額；

(4)計算甲公司當年度發(fā)生的遞延所得稅；

(5)計算甲公司當期應交的所得稅金額；

(6)計算甲公司20×6年度的所得稅費用(或收益)；

(7)編制甲公司與所得稅相關的會計分錄。

55.黃河公司系上市公司，所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。該公司有關資料如下：

資料一：

該公司于2006年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租并對其采用成本模式進行后續(xù)計量，該辦公樓的原價為5000萬元，預計使用年限為25年，不考慮殘值，采用平均年限法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與上述做法相同。2009年1月1日，黃河公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年1月1日的公允價值為4800萬元。2009年12月31日，該辦公樓的公允價值為4900萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

資料二：

黃河公司2006年12月20日購入一臺管理用設備，原始價值為230萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。由于固定資產所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。黃河公司于2009年1月1日將設備的折舊方法改為平均年限法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值為10萬元。

要求：

(1)根據(jù)資料一：

①編制黃河公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄；

②將2009年1月1日資產負債表部分項目的調整數(shù)填入下表；

③編制2009年12月31日投資性房地產公允價值變動的會計分錄；

④計算2009年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的余額及發(fā)生額(注明借貸方)。

(2)根據(jù)資料二：

①計算上述設備2007年和2008年計提的折舊額；

②計算上述設備2009年計提的折舊額；

③計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。

56.

編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄；

57.2006年1月1日，A企業(yè)從某銀行取得年利率為4%、2年期的貸款200萬元?，F(xiàn)因A公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除積欠利息16萬元，本金減至180萬元，重組債務的公允價值為180萬元，但附有一條件：債務重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%，若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。若A公司2008年度盈利10萬元。假定或有應付金額待債務結清時一并結轉。

要求：完成A公司自債務重組日至債務到期償還債務相關業(yè)務的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

58.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。

參考答案

1.C【考點】長期股權投資的權益法核算

【名師解析】甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。

2.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為18X10=180(萬元)．初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積=賬面價值一初始入賬成本，即為78萬元。

3.C選C,我國會計電算化工作由財政部統(tǒng)一管理,相關文件由財政部頒布。

4.A“其他貨幣資金”核算的內容包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

5.C甲公司換人辦公設備的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價一可抵扣的增值稅進項稅額=32+3.1－30×17%=30(萬兀)。

6.D將債務轉為資本會使所有者權益總額增加。

7.AB選項中屬于投資活動的現(xiàn)金流，C選項屬于籌資活動的現(xiàn)金流，D選項屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。來源考試大在線考試中心

8.A企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

9.C甲公司本年度應確認的銷售收入=350×302=105(萬元)；因A商場收取的手續(xù)費確認銷售費用一350×302×5％=5．25(萬元)；同時應確認銷售成本=200×30%=60(萬元)。所以，此業(yè)務對甲公司2012年損益的影響金額=105—5．25—60=39．75(萬元)。

10.C按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，A、B、D選項不存在關聯(lián)方關系。

11.D采用移動加權平均法計算存貨的發(fā)出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本一(3000×10+9000×11)-(3000+9000)=10．75(元)第一批發(fā)出存貨的成本=10500×10．75=112875(元)當時結存的存貨成本一1500×10.75=16125(元)購入第二批存貨后的平均單位成本=(161254．6000×12)÷(15004-6000)=11．75(元)第二批發(fā)出存貨的成本=6000×11．75=70500(元)當時結存的存貨成本=1500>(11．75=17625(元)本月發(fā)出存貨成本合計=1128754-70500=183375(元)

12.D6月份應收賬款應確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。

13.B選項A說法正確，為了資產減值測試的目的，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率；

選項B說法錯誤，估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的利率，但是如果資產未來現(xiàn)金流量對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率；

選項C說法正確，如果在預計資產的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產特定風險的影響做了調整，折現(xiàn)率的估計不需要考慮這些特定風險；

選項D說法正確，折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據(jù)，如果該資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。

綜上，本題應選B。

14.A收回后用于繼續(xù)加工的應稅消費品，消費稅是可以進行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720萬元。

分錄:

借:委托加工物資720

應交稅金－－-應交消費稅80

應交稅金－－－－應交增值稅（進項稅額）17

貸:原材料620

銀行存款197

15.A選項B，企業(yè)存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確認，預計負債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

16.C【考點】出租人對融資租賃的會計處理

【名師解析】甲公司租賃期開始入應確認的應收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬元)。

17.A由“如睡”“嫻靜”等詞可知，第一個空應填形容西湖幽靜的詞語，故選“清幽”；由“煙柳畫橋，風簾翠幕”“只有天宮仙境可比”可知，第二個空形容西湖艷麗華美，故填“綺麗”；由“云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)”“欲露還藏”可知，第三個空應突出西湖的奇麗之美，故填“奇俏”；由“四時八節(jié)”“一山一水一草一木”可知，第四個空強調西湖的美不單調，故填“多彩”。故選A。

18.A2008年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=961×6%=57.66（萬元）

利息調整=57.66-33=24.66（萬元）

2009年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=（961+24.66）X6%=59.14（萬元）

利息調整=59.14-33=26.14（萬元）

2010年末實際利息收入=（961+24.66+26.14）X6%=60.71（萬元）

利息調整=60.71-33=27.71（萬元）

2011年末實際利息收入=（961+24.66+26.14+27.71）x6%=62.37（萬元）

利息調整=62.37-33=29.37（萬元）

攤余成本=961+24.66+26.14+27.71+29.37=106B．88（萬元）

19.C解析：2006年母公司銷售給子公司的銷售成本是35000元(50000×70%)，其可變現(xiàn)凈值是32000元，從集團公司看，應計提3000元的存貨跌價準備，但子公司購入成本是50000元，故計提了18000元的存貨跌價準備，因而應抵銷15000元存貨跌價準備。2006年末編制合并報表時的抵銷分錄是：

(1)借：營業(yè)收50000

貸：營業(yè)成本50000

(2)借：營業(yè)成本15000

貸：存貨(50000×30%)15000

(3)借：有貨——存貨跌價準備15000

貸：資產減值損失15000

2007年子公司將上年購人的商品對外銷售80%。故年未有上年購人的存貨10000元(50000×20%)，加上本年購人的20000元，共30000元，按毛利率的30%計算，未實現(xiàn)內部銷售利潤為9000元，年末存貨可變現(xiàn)凈值為29000元，存貨跌價準備余額應是1000元，但計提前存貨跌價準備的余額為18000-18000×80%＝3600元，故應沖回跌價準備2600元。從集團公司的角度看，集團公司的成本為21000元(50000×70%×20%+20000×470%)，可變現(xiàn)凈值為29000元，不應計提存貨跌價準備，而存貨跌價準備已有余額3000×(1-80%)＝600(元)，故站在集團角度應沖跌價準備600元，合并抵銷分錄中應抵銷多沖減的2000元。在2007年編制合并報表時，抵銷分錄是：

(1)借：存貨——存貨跌價準備15000

貸：未分配利潤——年初15000

(2)借：未分配利潤——年初15000

貸：營業(yè)成本15000

(3)借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本20000

(4)借：營業(yè)成本9000

貸：存貨9000

(5)借：營業(yè)成本12000

貨：存貨——存貨跌價準備12000

(6)借：資產減值損失2000

貸：存貨——存貨跌價準備2000

20.D平均資金利潤率、資金供求關系和國家宏觀調控影響純利率。

21.A選項B、C、D屬于會計政策變更。

22.A相關性投資是指當采納或放棄某個投資項目時，會使另外一個投資項目的經(jīng)濟指標發(fā)生顯著變動的投資。

23.C

24.B

25.D以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資發(fā)生的手續(xù)費和傭金等直接相關的費用不構成長期股權投資的成本，該部分費用應從溢價發(fā)行收入中扣除。甲公司取得該項股權投資應確認的資本公積＝發(fā)行股票的公允價值總額－股票面值總額－支付的傭金及手續(xù)費＝50×20－50×1－10＝940（萬元）。

綜上，本題應選D。

借：長期股權投資1000

貸：股本50

資本公積——股本溢價940

銀行存款10

借：長期股權投資200（6000×20%－1000）

貸：營業(yè)外收入200

26.CC

【答案解析】：如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

如果修改發(fā)生在等待期內，在確定修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括增加的權益工具的公允價值。

假定公司2×13年12月31日修改以4元每股購買15萬股。

（1）2×12年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－20%）×15×1/3】8000

貸：資本公積－其他資本公積8000

（2）2×13年12月31日

借：管理費用【200×15×（1－15%）×15×2/3－8000】17500

貸：資本公積17500

27.B2018年年末交易性金融資產賬面價值為其當日的公允價值52萬元，計稅基礎為56萬元，產生可抵扣暫時性差異；

確認遞延所得稅資產＝（56－52）×25%＝1（萬元），

2019年年末確認遞延所得稅負債＝（64－56）×25%＝2（萬元）。

綜上，本題應選B。

28.D選項A，發(fā)行費用影響負債的入賬價值；選項B，首次發(fā)行16000萬股股票時確認的股本溢價＝(12—1)×16000—400＝175600(萬元)；選項C，該合并屬于同一控制下企業(yè)合并，應該以享有乙公司凈資產賬面價值的份額計量；選項D，交易費用借記投資收益200萬元，年末計息借記投資收益2500萬元(200000×5％×3／12)，公允價值變動＝200000／100×(110—100)＝20000(萬元)，故發(fā)行的短期融資券業(yè)務對當期損益的影響金額＝－200—2500—20000＝－22700(萬元)。

29.D借款費用準則規(guī)定，如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，計入財務費用。

30.B解析：(1)存貨可變現(xiàn)凈值：(1200-400)×0.26-(1200-400)×0.005=204(萬元)；(2)存貨期末余額=(1200-400)×(360÷1200)=240(萬元)；(3)期末“存貨跌價準備”科目余額=240-204=36(萬元)；(4)期末計提的存貨跌價準備=36-30+30×(400/1200)=16(萬元)，注意銷售時同時結轉存貨跌價準備。

31.CD選項A不符合題意，出租投資性房地產取得的收入屬于日?；顒赢a生的收入，不屬于利得；

選項B不符合題意，投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的部分屬于資本溢價，利得與投資者投入資本無關，該事項不屬于利得；

選項C符合題意，出售無形資產產生的凈收益是非日?；顒赢a生的，屬于計入當期損益的利得；

選項D符合題意，債權投資公允價值變動產生的其他綜合收益屬于直接計入所有者權益的利得。

綜上，本題應選CD。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。

32.ACD選項B，合并合同中約定的對合并成本產生影響的預計負債應計入企業(yè)合并成本。

33.ACDAC兩項，企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等內容，會增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應當在相關報批手續(xù)全部完成后，按調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。B項，發(fā)行股份作為對價實現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并，會影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也影響所有者權益總額，不需要重新計算各列報期的每股收益。D項，會計差錯對以前年度損益進行追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。

34.ACD按照新準則的內容，企業(yè)對被投資單位能夠實施控制的、對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權投資應采用成本法核算。

35.ABE選項C，在成本法下，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈。投資方無需進行會計處理；選項D，對該股權投資計提減值準備，不影響長期股權投資的賬面余額。

36.AB

37.BCE選項A.債務重組日為2013年11月1日；選項D，乙公司計入營業(yè)外支出的金額=(4000-360)-2800=840(萬元)。

38.ABEA選項，認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考，高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則，所以判斷為貨幣性資產交換。B選項，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。E選項，可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

39.ABD第三層次輸入值是不可觀察輸入值。

選項A符合題意，市場驗證的輸入值屬于第二層次輸入值，是通過相關性分析或其他手段，主要來源于可觀察市場數(shù)據(jù)的輸入值，或者經(jīng)過可觀察的數(shù)據(jù)驗證的輸入值，因為數(shù)據(jù)來源可觀察，所以輸入第二層次輸入值；

選項B符合題意，屬于第二層次輸入值，無風險利率，相當于固定利率，有固定利率，就會有相對應的固定收入，是可觀察的，因此，屬于第二層次輸入值；

選項C不符合題意，屬于第三層次輸入值，期望股息率和波動股息率是一樣的，是不可確定并且波動沒有規(guī)律的，是不可觀察的，因此屬于第三層次輸入值；

選項D符合題意，股票投資期末收盤價，通俗點來說，就是股票最后出售的價格，是固定的數(shù)值，屬于第一層次輸為入值。

綜上，本題選ABD。

40.ABC合并報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

選項A正確，甲公司擁有乙公司70%的表決權股權，超過了50%，能夠實現(xiàn)控制，因此乙公司應納入甲公司的合并范圍；

選項B正確，甲公司控制乙公司，乙公司擁有丙公司62%的股權，甲公司間接持有丙公司62%的股權，能夠達到控制，丙公司應納入合并范圍；

選項C正確，乙公司擁有丁公司41%的股權，甲公司直接擁有丁公司20%的股權，因此甲公司共持有丁公司（41%+20%）61%的股權，能夠達到控制，需要納入甲公司的合并范圍；

選項D錯誤，甲公司與戊公司之間不存在直接或間接的投資關系，因此戊公司不能納入甲公司的合并范圍。

綜上，本題應選ABC。

41.ABCD選項A表述正確，甲公司于2017年多計提減值56萬元，2018年少計提折舊為7萬元（56/8），則2018年年末資產負債表“固定資產”項目年末數(shù)應調增49萬元；

選項B表述正確，2018年年末資產負債表“未分配利潤”項目年末數(shù)應調增金額＝56－7＝49（萬元）；

選項C表述正確，2018年度利潤表“管理費用”項目本期金額應調增7萬元；

選項D表述正確，2018年度利潤表“凈利潤”項目本期金額應調增金額＝56－7＝49（萬元）。

綜上，本題應選ABCD。

42.BCD廣告制作傭金不是在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入，廣告制作傭金應在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認。宣傳媒介的傭金收入應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。

43.BCE“營業(yè)收入”項目=200+20+80=300(萬元)；“營業(yè)成本”項目=150+50=200(萬元)；“營業(yè)利潤”項目=(200+20+80)-(150+50)-20-10+20=90(萬元)；“利潤總額”項目=90-5=85(萬元)。

44.ABD選項A，資料(1)遞延收益的余額=200-200／20／12×3=197．5(萬元)；選項B，應計入營業(yè)外收入的金額一200／20／12×3+600=602．5(萬元)；選項D，免征的增值稅不屬于政府補助。

45.BC外幣交易性金融資產持有期間發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益，選項A錯誤;可供出售外幣貨幣性金融資產持有期間發(fā)生的匯兌差額計入當期損益，可供出售外幣非貨幣性金融資產持有期間發(fā)生的匯兌差額計入其他綜合收益，選項D錯誤。

46.Y

47.N

48.AD選項A符合題意，選項B不符合題意，在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本，而非外幣專門借款產生的匯兌差額均應該資本化；

選項C不符合題意，選項D符合題意,除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益，故外幣一般借款產生的匯兌差額均應該費用化。

綜上，本題應選AD。

對于外幣借款的匯兌差額資本化問題，可以簡單這樣記憶：外幣一般借款，全部費用化；外幣專門借款符合條件的資本化。

49.（1）甲公司取得C公司60%股權的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由:1）A公司在B公司派出的董事人數(shù)超過1/2，A公司能夠控制B公司，B公司能夠控制C公司，同時A公司能夠控制甲公司，因此合并前后甲公司和C公司受同一集團管理當局控制。2）取得控制權時應調整的資本公積=(12000x60%+300)-[800+(2000-600)]=5300(萬元)。3）甲公司受A公司控制的日期是2x17年12月31日，C公司受A公司控制的日期是2x18年12月31日，合并方的財務報表比較數(shù)據(jù)追溯調整的時間應不早于雙方(甲公司和C公司)處于最終控制方(A公司)的控制之下孰晚的時間，即追溯調整到2x18年12月31日。（2）甲公司取得C公司60%股權的成本=12000x60%+300=7500(萬元)。會計分錄:借:長期股權投資7500(12000x60%+300)累計攤銷600貸:無形資產2000股本800資本公積5300（3）1）甲公司購買C公司20%股權不形成企業(yè)合并。理由:購買子公司少數(shù)股權，控制權和報告主體沒有發(fā)生變化。甲公司取得C公司20%股權的成本為3800萬元。會計分錄:借:長期股權投資3800貸:銀行存款3800（4）同一控制下企業(yè)合并合并方與被合方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應作為內部交易進行抵銷。內部無形資產交易抵銷:借:年初未分配利潤240[400-(200-40)]貸:無形資產-----原價240借:無形資產-----累計攤銷36(240+10x1.5)貸:年初未分配利潤36借:無形資產-----累計攤銷24(240-10)貸:管理費用24內部存貨交易抵銷:借:營業(yè)收入200貸:營業(yè)成本200借:營業(yè)成本8貸:存貨8[(200-160)x(1-80%)]借:少數(shù)股東權益1.6(8x20%)貸:少數(shù)股東損益1.6（5）借:持有待售資產-固定資產42320累計折舊5680貸:固定資產48000（6）借:固定資產42320貸:持有待售資產42320借:管理費用80(48000/50x1/12)貸:固定資產80

50.【正確答案】：（1）進行暫時性投資取得的投資收益＝250×8.35＋150×9.15－3380－12－6＝62（萬元）

（2）可轉債負債成份的公允價值＝5000×6%×（P/A，9%,5）＋5000×（P/F，9%,5）＝5000×6%×3.8897＋5000×0.6499＝4416.41（萬元）

2010年底應計提的利息費用＝4416.41×9%＝397.48（萬元）

（3）2010年度借款費用資本化金額＝4416.41×9%×11/12－62－25＝277.35（萬元）

相關的會計分錄為：

2010年底計提的應付債券利息費用：

借：在建工程（4416.41×9%×11/12）364.35

財務費用33.13

貸：應付利息300

應付債券——可轉換公司債券（利息調整）97.48

借：應收利息25

貸：在建工程25

借：交易性金融資產3360

投資收益20

貸：銀行存款3380

借：銀行存款3442

貸：交易性金融資產3360

投資收益82

借：投資收益62

貸：在建工程62（交易性金融資產持有期間的凈損益，原計入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程的金額）

（4）轉股時增加的股本＝5000/10＝500(萬元)

公司增加的“資本公積—股本溢價”＝應付債券的攤余成本＋權益成份的公允價值－轉股時增加的股本＝4416.41＋(4416.41×9％－5000×6％)＋{[4416.41＋(4416.41×9％－5000×6％)]×9％－5000×6％}＋583.59－500＝4703.73(萬元)

所以轉股時影響所有者權益的金額＝500＋4703.73－借方轉出的權益成份公允價值583.59＝4620.14（萬元）

（5）2010年的完工進度＝1000÷4000×100%＝25%

2010年確認的合同收入＝5000×25%＝1250（萬元）

因該建造合同影響2010年營業(yè)收入的金額＝1250（萬元）

（6）