2022-2023年云南省昆明市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022-2023年云南省昆明市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.毛澤東強調(diào)在中國共產(chǎn)黨的自身建設(shè)中放在首位的是（）。

A.黨的思想建設(shè)B.黨的作風(fēng)建設(shè)C.黨的組織建設(shè)D.黨的制度建設(shè)

2.2008年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2008年5月開工，預(yù)計2010年3月完工，。甲公司2008年實際發(fā)生成本216萬元，預(yù)計合同總成本為720萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至2009年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2009年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入金額是（）。

A.240萬元

B.540萬元

C.180萬元

D.340萬元

3.乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，2012年實際糧食儲備量30000萬斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每季度每斤0．025元的糧食保管費補貼，于每個季度末支付。乙企業(yè)在2012年1月確認(rèn)的營業(yè)外收入金額為()。

A.750萬元B.250萬元C.500萬元D.0

4.甲公司2018年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項有：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)1200萬股本公司普通股股票；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股，甲公司2018年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元，不考慮其他因素，W公司2015年基本每股收益是（）元/股

A.1.64B.1.52C.1.29D.1.10

5.甲公司合并財務(wù)報表中的外幣報表折算差額為（）萬元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.0

6.2X15年12月31日，甲公司以20000萬元購入乙公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2X16年12月，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，甲公司計提壞賬準(zhǔn)備30萬元;乙公司購入商品當(dāng)年未對外出售，年末計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%。2X16年12月31日合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為()萬元。

A.48.5B.28.5C.21D.41

7.

第

18

題

某企業(yè)2006年度產(chǎn)品銷售收入4800萬元，銷售折讓200萬元，銷售折扣300萬元，材料銷售收入400萬元，分回的投資收益761萬元（被投資方稅率為15%），稅務(wù)機(jī)關(guān)查補的產(chǎn)品銷售收入為600萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，該企業(yè)2006年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費用為（）萬元。

A.12B.19.8C.15D.18

8.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2010年10月21日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品20臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。2010年12月31日，已售出H商品12臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價格已降至每臺1950美元。10月21日的即期匯率是1美元=7．8元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=7．9元人民幣。假定不考慮增值等相關(guān)稅費，甲公司2010年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）元人民幣。

A.3120B.1560C.0D.3160

9.2012年12月5日，甲公司委托A商場代銷一批衣服，成本為200萬元，約定的銷售價款為350萬元，對于該代銷行為，未出售部分可以無條件退回給甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商場交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷衣服的30％，甲公司開具了增值稅發(fā)票。A商場按代銷價款的5％收取手續(xù)費。不考慮其他因素影響，則此業(yè)務(wù)對甲公司2012年損益的影響金額為()。

A.132．5萬元B.5萬元C.39．75萬元D.99．75萬元

10.應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際交易價格對各項資產(chǎn)進(jìn)行計量，而不考慮隨后市場價格變動的影響。其所遵循的會計核算原則是()。A.A.客觀性原則B.相關(guān)性原則C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D.歷史成本原則

11.下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的損失中，在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)其價值恢復(fù)但是不可以通過損益科目轉(zhuǎn)回的是（）。

A.貸款減值準(zhǔn)備B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.可供出售權(quán)益工具的減值D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備

12.2013年1月31日乙公司行權(quán)，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

13.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6．2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．15元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－135B.－72．5C.－145D.0

14.某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計算期末存貨成本。2002年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24％。該企業(yè)甲類商品在2002年5月末的成本為（）萬元。A.A.366B.392C.404D.442

15.西虢股份有限公司2016年1月按照每股10元從股票交易市場收購本公司每股面值1元的股票500萬股實現(xiàn)減資，假設(shè)西虢公司有足夠的“資本公積——股本溢價”，注銷庫存股時，西虢公司的會計處理是（）

A.沖減庫存股500萬元，沖減資本公積4500萬元

B.沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元

C.沖減股本500萬元，沖減資本公積4000萬元

D.沖減庫存股1000萬元，沖減資本公積4000萬元

16.某企業(yè)于2011年1月1日用銀行存款l000萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為l000萬元，票面利率為4％，實際利率也為4％，3年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅。2011年12月31日，該國債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.1040B.1000C.0D.1120

17.

甲公司對乙公司的外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算的是()。

A.資本公積B.固定資產(chǎn)C.未分配利潤D.交易性金融資產(chǎn)

18.第

16

題

乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（）。

A.121.93萬元B.163.6萬元C.205.2萬元D.250萬元

19.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

20.甲公司2018年11月份自乙公司取得一項設(shè)備，甲公司取得該設(shè)備的目的是專為轉(zhuǎn)售給丙公司，取得日甲公司預(yù)計轉(zhuǎn)售可以在3個月內(nèi)完成，且已有意向買家雙方約定在甲公司取得設(shè)備后的2個月后不超過3個月的時間內(nèi)簽訂購買協(xié)議，當(dāng)前設(shè)備不存在任何問題，可以立即出售，且不需要批準(zhǔn)。下列說法正確的是（）A.甲公司可以在取得日即將該設(shè)備劃分為持有待售類別

B.甲公司在取得日不能將設(shè)備劃分為持有待售類別

C.甲公司應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)的固定資產(chǎn)核算

D.2017年年末甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)將其在非流動資產(chǎn)類別列報

21.

第

14

題

甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5000萬元，到期日為2003年4月2日，因甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，4月25日起雙方開始商議債務(wù)重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，5月28日經(jīng)雙方股東大會通過，報請有關(guān)部門批準(zhǔn)，6月18日甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。甲企業(yè)在債務(wù)重組日登記該項業(yè)務(wù)，債務(wù)重組日為（）。

A.4月25日B.5月28日C.5月10日D.6月18日

22.甲公司持有B公司40％的普通股股權(quán)，采用權(quán)益法核算，截止到2010年年末該項長期股權(quán)投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準(zhǔn)備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權(quán)益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權(quán)投資科目的余額應(yīng)為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

23.甲公司20X7年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0．16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年l2月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。

A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元

24.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

25.甲欲殺死乙，在乙飯碗里投放毒藥，不料朋友丙分食了乙的飯菜，甲為了殺死乙，沒有阻止丙，結(jié)果導(dǎo)致乙和丙均中毒死亡。甲對丙死亡所持的心理態(tài)度是（）。

A.過于自信的過失B.疏忽大意的過失C.間接故意D.直接故意

26.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，不影響“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目的金額是（）

A.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

B.被投資單位發(fā)生凈虧損

C.被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（非交易性權(quán)益工具）的金融資產(chǎn)公允價值的增加

D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

27.20×3年1月1日，長城公司支付2360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)交易費用20萬元。

長城公司將其劃分為持有至到期投資．經(jīng)計算確定其實際利率為3％。則20×4年末甲公司因該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為()。

A.62．4萬元B.71．4萬元C.69．342萬元D.140萬元

28.工業(yè)企業(yè)以對沖平倉方式了結(jié)非套保商品期貨合約時,發(fā)生的平倉盈虧應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為()。

A.投資收益B.期貨損益C.營業(yè)外收支D.其他業(yè)務(wù)收支

29.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法正確的是（）

A.購買日后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽的金額進(jìn)行調(diào)整

B.購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本

C.自購買日起12個月以后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽的金額進(jìn)行調(diào)整

D.如果或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，應(yīng)進(jìn)行會計處理

30.甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積為（）萬元。

A.1300B.500C.0D.80

二、多選題(15題)31.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條獨立生產(chǎn)線A、B，兩條獨立生產(chǎn)線分別被認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。2010年末總部資產(chǎn)和A、B兩個資產(chǎn)組的賬面價值分別為600萬元、600萬元和900萬元，兩條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年。2010年末，因總部資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，甲公司對其進(jìn)行減值測試。在減值測試過程中，總部資產(chǎn)的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，且以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。經(jīng)測試，計算確定的資產(chǎn)組A、B（包括各自分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為600萬元、900萬元。無法確定資產(chǎn)組A、B的公允價值減去處置費用后的凈額。甲公司另有一個控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1650萬元的價格購入乙公司80％的股權(quán)，從而取得對乙公司的控股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。2010年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1950萬元。甲公司估計包括商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組的可收回金額為1875萬元。

A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）。查看材料

A.150萬元

B.120萬元

C.30萬元

D.180萬元

32.甲公司以－棟辦公樓換入－臺生產(chǎn)設(shè)備和－輛汽車，換出辦公樓的賬面原價為900萬元，已計提折舊為540萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為450萬元。換人生產(chǎn)設(shè)備和汽車的賬面價值分別為270萬元和180萬元，公允價值分別為250萬元和200萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費。則下列說法正確的有（）。

A.甲公司換入資產(chǎn)入賬價值總額為450萬元

B.甲公司換人設(shè)備的人賬價值為270萬元

C.甲公司換入汽車的人賬價值為200萬元

D.甲公司此交換中確認(rèn)的辦公樓的處置損益為90萬元

33.下列各項關(guān)于甲公司在計算20×8年稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（）。查看材料

A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12000萬股

B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股

C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股

D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬股

E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股

34.下列關(guān)于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)核算中，表述錯誤的有（）

A.研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)全部予以費用化計入當(dāng)期損益

B.開發(fā)階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)全部予以資本化計入無形資產(chǎn)成本中

C.對于同一項無形資產(chǎn)達(dá)到資本化條件前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出應(yīng)進(jìn)行調(diào)整

D.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本

35.下列關(guān)于合營安排的說法中，正確的有（）

A.一項安排的不同活動可能分別由不同的參與方或參與方組合主導(dǎo)

B.僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制

C.一項合營安排要求所有參與方都對該安排享有共同控制

D.合營企業(yè)，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。

36.下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)組的賬面價值通常應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值

B.資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失

C.在估計資產(chǎn)可收回金額時，只能以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)加以確定

D.總部資產(chǎn)通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，一般不能單獨進(jìn)行減值測試

37.下列項目中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有()。

A.因季節(jié)性或大修理等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

B.因改擴(kuò)建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

C.企業(yè)經(jīng)營出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)

D.企業(yè)內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)

E.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而暫時閑置的生產(chǎn)設(shè)備

38.下列關(guān)于股份支付的說法中，正確的有()。

A.市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計

B.對股份支付的修改減少了權(quán)益工具數(shù)量的，應(yīng)將減少部分作為加速可行權(quán)處理

C.增加權(quán)益工具公允價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)確認(rèn)取得服務(wù)的增加

D.修改服務(wù)期限的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件

39.依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列說法中正確的有（）

A.可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失

B.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回

40.下列各項關(guān)予甲公司20×1年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債80萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅費用30萬元

D.確認(rèn)應(yīng)交所得稅2241．14萬元

E.確認(rèn)所得稅費用2271．14萬元

41.下列各項中，應(yīng)納入A公司合并范圍的有()。

A.A公司持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但這些投票權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利

B.A公司持有被投資方48％的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1％的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策

C.A公司持有被投資方40％的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方5％的投票權(quán)，股東協(xié)議授予A公司任免負(fù)責(zé)相關(guān)活動的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意

D.E公司擁有4名股東，分別為A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40％的普通股，其他三位股東各持有20％，董事會由6名董事組成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司任命，E公司章程規(guī)定其相關(guān)決策經(jīng)半數(shù)以上表決權(quán)通過方可執(zhí)行

42.下列關(guān)于離職后福利的說法正確的有（）

A.企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，應(yīng)當(dāng)按離職后福利處理

B.離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，包括辭退福利

C.設(shè)定提存計劃下，精算風(fēng)險和投資風(fēng)險實質(zhì)由職工承擔(dān)

D.設(shè)定受益計劃下，企業(yè)向獨立基金繳費金額要以滿足未來養(yǎng)老金給付義務(wù)的順利進(jìn)行為限，負(fù)有進(jìn)一步支付義務(wù)

43.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有()。

A.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)

B.開發(fā)的商品化軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入

C.廣告制作的傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工程度確認(rèn)

D.商品售價內(nèi)包括可區(qū)分的一定期限內(nèi)的售后服務(wù)費，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入

E.商品售價內(nèi)包括可區(qū)分的一定期限內(nèi)的售后服務(wù)費，應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)為收入

44.甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2018年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為28000萬元，預(yù)計使用年限為70年。2019年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至2019年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本24000萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。甲公司下列會計處理中錯誤的有（）A.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.住宅小區(qū)2019年12月31日作為存貨列示，并按照24000萬元計量

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本

D.住宅小區(qū)2019年12月31日作為在建工程列示，并按照52000萬元計量

45.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有()。

A.短期借款B.持有至到期投資C.長期應(yīng)收款D.預(yù)收款項E.預(yù)付款項

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當(dāng)期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.第

34

題

甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20*7年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

（1）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20*8年1月15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系20X2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20X7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。20X7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

借：管理費用480

貸：累計折舊480

（2）20X7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20X7年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)3000

貸：長期應(yīng)付款3000

借：銷售費用450

貸：累計攤銷450

（3）20X7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20X7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。20X7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20X7年末已出售40箱。20X7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資2200

壞賬準(zhǔn)備800

貸：應(yīng)收賬款3000

借：投資收益40

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整40

（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理5600

累計折舊1400

貸：固定資產(chǎn)7000

借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理5600

遞延收益900

借：管理費用330

遞延收益150

貸：銀行存款480

（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①20*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20*7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。

②20*7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20*8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%.20*7年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款150

貸：預(yù)收賬款150

（6）甲公司的X設(shè)備于20*4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20*6年12月31日，甲公司對X設(shè)備計提了減值準(zhǔn)備680萬元。20*7年12月31日，X設(shè)備的市場價格為2200萬元，預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上，于20*7年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備440

貸：資產(chǎn)減值損失440

（7）甲公司其他有關(guān)資料如下：

①甲公司的增量借款年利率為10%.

②不考慮相關(guān)稅費的影響。

③各交易均為公允交易，且均具有重要性。要求：

（1）根據(jù)資料（1）至（7），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄）。

（2）根據(jù)要求（1）對相關(guān)會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20*7年度財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財務(wù)報表相關(guān)項目”表。

50.合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：咨產(chǎn)負(fù)債表（單位：萬元）

A公司（2009年1月1日）B公司（2009年6月1日）賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金6006004104lO存貨240500620700應(yīng)收賬款2400240020002000固定資產(chǎn)6120900040007800無形資產(chǎn)600150012001500資產(chǎn)總計996014000823012410負(fù)債及股東權(quán)益交易性金融負(fù)債2640264020002000應(yīng)付賬款720720400400負(fù)債合計3360336024002400股本30002000資本公積18001500盈余公積6001000未分配利潤12001330股東權(quán)益合計660010640583010010權(quán)益總計996014000823012410

假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中A公司的未分配利潤中含有2008年度實現(xiàn)凈利潤700萬元尚未分配股利；A公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為10年；8公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。假定甲公司在2009年6月1日資本公積中股本溢價金額為2500萬元。

假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計提折舊和攤銷。假定不考慮調(diào)整子公司利潤時的所得稅影響。

甲公司、A公司、B公司在2009年度合并前后所發(fā)生的交易或事項如下：

（1）2009年3月20日，A公司股東會決定分配2008年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實際發(fā)放。

（2）B公司2009年6月1日結(jié)存的存貨中含有上期從甲公司處購入并結(jié)存的存貨50萬元，8公司為該批存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。

2009年6月10日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅）；甲公司向B公司銷售商品，售價為117萬元（含增值稅）。假定甲公司本期銷售毛利率為20%。

（3）2009年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價為234萬元（含增值稅），銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值0.2萬元。

（4）A公司2009年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從甲公司購入的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)A公司是在2009年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為402萬元。A公司購入時該項無形資產(chǎn)估計剩余受益年限為4年。2009年末A公司為該項無形資產(chǎn)計提了42萬元的減值準(zhǔn)備。

（5）2009年末甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應(yīng)收B公司賬款余額為700萬元；年初應(yīng)收B公司賬款余額為100萬元。甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為5%。

（6）A公司將本年度從甲公司處購入的部分存貨實現(xiàn)對外銷售，取得銷售收入為300萬元，銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結(jié)存的存貨均未對外銷售。2009年末，A公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為ll0萬元。

（7）2009年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為l0000萬元，發(fā)行價格為10000萬元，票面年利率為6%，每年lo月1日支付利息，到期一次還本。甲公司購入該債券的80%，并準(zhǔn)備持有至到期。

（8）2009年度，A公司實現(xiàn)凈利潤4500萬元；B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

其他資料：

（1）2010年3月20日，A公司董事會提出2009年度利潤分配方案為：①按當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過。

（2）2010年4月2日，B公司股東會決定按2009年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當(dāng)日已執(zhí)行股東會的利潤分配決議。

（3）適用的增值稅稅率為17%。

（4）稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以其歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

（5）投資雙方均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。要求：

（1）作甲公司購買日和合并日相關(guān)的會計處理。

（2）編制甲公司2009年度對A、B公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

（3）編制甲公司2009年未有關(guān)合并抵銷分錄。（編制抵銷分錄時假定不考慮除內(nèi)部存貨交易外的其他內(nèi)部交易的遞延所得稅的確認(rèn)。）

51.第

26

題

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用遞延法核算，按年確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預(yù)計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。

甲公司2002年度財務(wù)報告于2003年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進(jìn)行分配。

甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關(guān)項目的“本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

利潤表及部分利潤分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

項目本年累計（或?qū)嶋H）收入調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)

一、主營業(yè)務(wù)收入

減：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

二、主營業(yè)務(wù)利潤

加：其他業(yè)務(wù)利潤

減：營業(yè)費用

管理費用

財務(wù)費用

三、營業(yè)利潤

加：投資收益

補貼收入

營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

四、利潤總額

減：所得稅

五、凈利潤

加：年初未分配利潤

六、可供分配的利潤

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一臺管理用設(shè)備的預(yù)計使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購置并投入使用，原價為5600萬元，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。

甲公司將該設(shè)備預(yù)計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作了會計處理。該設(shè)備的預(yù)計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。

假定該設(shè)備按原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值所做的變更應(yīng)作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

（2）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計其使用年限為5年。

甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費用計人待攤費用（取得專利權(quán)前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用60萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的人賬價值。

假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。

甲公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。

假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。

對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費10萬元計人當(dāng)期財務(wù)費用，將收到的現(xiàn)金股利24萬元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。

（5）甲公司2002年1月1日開始對某項經(jīng)營租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計；該項固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。

甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計人管理費用。

假定就經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出計人當(dāng)期費用的金額相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為5000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂目，丙公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

對于上述交易，甲公司在2002年確認(rèn)了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬元；對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。

假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認(rèn)收入、成本的時點相同；對應(yīng)收賬款計提的環(huán)賬準(zhǔn)備可在其余額5‰。的范圍內(nèi)于計算應(yīng)納稅所得額時抵扣。

假定：

（1）除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。

（2）計算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。

52.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為－家多元化銷售公司，適用的增值稅稅率為17%。2012年度該公司發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(除特別說明外，銷售價款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅)。

(1)甲公司與A公司簽訂－項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付合同價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預(yù)計安裝費用為20萬元。

(2)甲公司本年度銷售給B企業(yè)－臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備系甲公司自產(chǎn)。銷售價款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票(無息票據(jù))，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。

(3)甲公司于本年年初采用分期收款方式向c公司出售大型設(shè)備－套，該設(shè)備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設(shè)備成本為75萬元.如果購貨方在銷售當(dāng)日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

(4)甲公司11月25日銷售給D企業(yè)－批貨物，貨物售價為80萬元，成本為55萬元，考慮到D企業(yè)是多年的老客戶了，甲公司給予D企業(yè)10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日開具了增值稅專用發(fā)票?？紤]到這批貨物為甲公司的新產(chǎn)品，性能可能不穩(wěn)定，因此雙方簽訂了－項補充條款，售出后3個月內(nèi)若出現(xiàn)質(zhì)量問題可以退貨，退貨期滿支付貨款。該批商品為新產(chǎn)品，甲公司無法合理預(yù)計退貨率，至年末退回了10%，對方開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

(5)2012年1月1日，針對其經(jīng)營的各類產(chǎn)品，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費－定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每－獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何－種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。2012年度，甲公司銷售各類商品的價稅合計金額為70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。2012年末，甲公司估計2012年度授予的獎勵積分將有60%被使用。假定甲公司所售商品均未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，分別簡述甲公司的收入確認(rèn)原則。

(2)根據(jù)資料(3)和(4)，分別判斷甲公司2012年度是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，計算其收入金額。

(3)根據(jù)資料(5)，計算甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

53.為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關(guān)交易。(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①20×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準(zhǔn)。

20×8年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。②20×9年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。(4)20×9年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。

判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當(dāng)期損益的金額。五、3.計算及會計處理題(5題)54.ABC公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，由于時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項預(yù)計可以轉(zhuǎn)回。該公司按凈利潤的l0%和5%計提法定盈余公積和公益金。經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，ABC公司從2005年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計制度，對部分會計政策作了如下變動：

(1)2003年1月1日對永華公司投資4500萬元，持股比例30%，原按成本法核算，改按權(quán)益法核算。永華公司2003年和2004年的凈利潤分別為1000萬元、2000萬元(假設(shè)永華公司除了凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動的事項，2003年1月]日投資時，永華公司的凈資產(chǎn)總額為15000萬元)。ABC公司的股權(quán)投資差額按10年攤銷，永華公司的所得稅稅率為15%(假設(shè)2003年和2004年永華公司均未向股東分派利潤)。按稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資收益按被投資企業(yè)宣告分配的利潤計算交納所得稅。

(2)ABC公司自2005年起開始計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。2003年末和2004年末，ABC公司對永華公司的投資估計可收回金額分別為5000萬元和6000萬元。2004年末ABC公司對永樂公司投資的賬面余額為2000萬元，預(yù)計2004年末該項投資可收回金額為1500萬元。按稅法規(guī)定，長期投資減值損失以實際發(fā)生的損失在交納所得稅前扣除。

[要求]

(1)填列會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)計算表。

(2)分別編制2005年與上述各項會計政策變更有關(guān)的會計分錄。

55.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營需要，自營建造一項固定資產(chǎn)，與購建該固定資產(chǎn)有關(guān)的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項固定資產(chǎn)建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項借款支付給外部建造承包商工程價款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項已用專項借款支付。該物資于當(dāng)日領(lǐng)用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項固定資產(chǎn)的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造，該項產(chǎn)品的成本為200萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品的原材料在購入時支付增值稅額13.60萬元。該產(chǎn)品的計稅價格為230萬元，增值稅銷項稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程建設(shè)應(yīng)交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產(chǎn)的工程仍在建設(shè)當(dāng)中。

(9)甲公司按年計算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

(1)編制甲公司上述事項的會計分錄；

(2)計算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關(guān)會計分錄；

56.2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款2040000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

甲企業(yè)的其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款2360000元(含1季度利息20000元)。

57.甲企業(yè)20×3年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會計報表。甲企業(yè)合并會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲企業(yè)和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格。20×6年度編制合并會汁報表有關(guān)資料如下：

(1)20×45年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×5年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品1600萬元，A公司20×5年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。

②A公司20×5年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1400萬元，該應(yīng)收賬款累汁計提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1250萬元。

③甲企業(yè)20×5年1月向A企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備—臺，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，該設(shè)備系甲企業(yè)自行生產(chǎn)的．實際成本為680萬元，A公司購人該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費用100萬元，該設(shè)備于20×5年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用，A公司對該設(shè)備采用年限平均法汁提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為6年。

(2)20×6年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×6年度從A公司購人X產(chǎn)品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬元(均為20×6年購人的存貨)，A公司20×6年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%

②A公司20×6年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1800萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1600萬元。

(3)甲企業(yè)在20×7年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，沒有負(fù)債。假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2700萬元。資產(chǎn)組(乙企業(yè))在20×7年末的可收回金額為2000萬元。假定乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元，

要求：

(1)編制甲企業(yè)20×6年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。

(2)甲企業(yè)20×7年在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽和少數(shù)股東權(quán)益。

(3)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))在20×7年未的賬面價值(包括完全商譽)。

(4)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))的減值損失并確認(rèn)每一項資產(chǎn)減值損失。

(5)編制資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

58.甲企業(yè)20×6年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并財務(wù)報表。甲企業(yè)合并財務(wù)報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲企業(yè)和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格，所得稅稅率均為25%。20×9年度編制合并財務(wù)報表有關(guān)資料如下：

(1)20×8年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含從A公司購進(jìn)的x產(chǎn)品1600萬元，A公司20×8年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。

②A公司20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1400萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1250萬元。

③甲企業(yè)20×8年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，該設(shè)備系甲企業(yè)自行生產(chǎn)的，實際成本為680萬元，A公司購入該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費用100萬元，該設(shè)備于20×8年6月15日安裝完畢并投入A公司，管理部門使用，A公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為6年。

(2)20×9年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×9年度從A公司購入X產(chǎn)品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬元(均為20×9年購入的存貨)，A公司20×9年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。

②A公司20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1800萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1600萬元。

(3)甲企業(yè)在2×10年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，沒有負(fù)債。假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽，需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。乙企業(yè)2×10年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元。資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2×10年末的可收回金額為2000萬元。假定乙企業(yè)2×10年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元。

(4)稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

要求：

(1)編制甲企業(yè)20×9年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(假定不考慮除存貨內(nèi)部交易外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅)。

(2)甲企業(yè)2×10年在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽和少數(shù)股東權(quán)益。

(3)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2×10年末的賬面價值(包括完全商譽)。

(4)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))的減值損失并確認(rèn)每一項資產(chǎn)減值損失。

(5)編制資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

參考答案

1.A毛澤東強調(diào)在中國共產(chǎn)黨的自身建設(shè)中放在首位的是黨的思想建設(shè)。故選A。

2.A【正確答案】：A

【答案解析】：2008年12月31日的完工進(jìn)度＝216/720×100％＝30％，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝800×30％＝240（萬元）。

3.B企業(yè)按照定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量，確認(rèn)為營業(yè)外收入，2012年1月確認(rèn)的營業(yè)外收入=30000×0．025÷3=250(萬元)。借：其他應(yīng)收款750貸：遞延收益750借：遞延收益250貸：營業(yè)外收入250

4.C甲公司2018年基本每股收益＝8200/［（5000＋1200×3/12）×1.2］＝1.29（元/股）。

綜上，本題應(yīng)選C。

計算基本每股收益時：

分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，即企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額；

分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)。

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外的普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間/報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間/報告期時間

5.B合并財務(wù)報表中的外幣報表折算差額=-150×80％=-120(萬元)。

6.D甲公司個別財務(wù)報表中因應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元(30X25%)，在合并報表中應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回;乙公司結(jié)存內(nèi)部存貨在合并財務(wù)報表角度的成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為990萬元(1000-10)，所以賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，合并財務(wù)報表角度應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)余額=(1000-800)X25%=50(萬元)，乙公司個別財務(wù)報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=10Xt5%=1.5(萬元)，合并報表應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=50-7.5-1.5=41(萬元)?！咎崾尽慨?dāng)母子公司稅率不一致時，應(yīng)按抵銷內(nèi)部利潤的主體(銷售方)適用的稅率計算確定應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

7.C業(yè)務(wù)招待費計算限額的基數(shù)為企業(yè)所得稅申報表主表第一行。納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在申報表第一行；分回的投資收益計入第2行；稅務(wù)機(jī)關(guān)查補的收入，不作為業(yè)務(wù)招待費計算限額的基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(4800-200+400)×3‰+3=18(萬元)，實際發(fā)生15萬元，可以據(jù)實扣除。

8.B對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。甲公司2010年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=2000×8×7．8—1950X8×7．9=1560(元人民幣)。

9.C甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=350×302=105(萬元)；因A商場收取的手續(xù)費確認(rèn)銷售費用一350×302×5％=5．25(萬元)；同時應(yīng)確認(rèn)銷售成本=200×30%=60(萬元)。所以，此業(yè)務(wù)對甲公司2012年損益的影響金額=105—5．25—60=39．75(萬元)。

10.D解析：客觀性原則和相關(guān)性原則都屬于財務(wù)會計信息質(zhì)量要求方面的一般原則，與價格計量沒有關(guān)系。歷史成本原則是指各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價，物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。

11.C以攤余成本計量的金融資產(chǎn)有客觀證據(jù)表明價值恢復(fù)，應(yīng)將原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回計入當(dāng)期損益，所以A、B選項應(yīng)通過損益科目轉(zhuǎn)回減值損失；D選項屬于房地產(chǎn)

企業(yè)存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)通過損益科目轉(zhuǎn)回減值；C選項的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。

12.D2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=102000—2000=100000(元)。

13.A外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(萬元人民幣)。

14.D解析：甲類商品在2002年5月末的成本=2400+1500—(4550—4550×24%)二442萬元。

15.B股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積一股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積一股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”等科目；故本題中回購股票支付的款項＝10×500＝5000（萬元），計入庫存股，注銷時沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元。

綜上，本題應(yīng)選B。

回購本公司股票時：

借：庫存股5000

貸：銀行存款5000

注銷庫存股時：

借：股本500

資本公積——股本溢價4500

貸：庫存股5000

企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種：（1）資本過剩；（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本；企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。

有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計處理比較簡單，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計處理較為復(fù)雜。

16.A因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值，該國債的計稅基礎(chǔ)=1000+1000×4％=1040(萬元)。

17.A答案解析：所有者權(quán)益項目（除未分配利潤外）采用發(fā)生時的即期匯率折算。參考教材439頁的講解。

18.B答案解析：乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

19.B選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認(rèn)銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

20.A選項A正確，B、C錯誤，對于企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而新取得的非流動資產(chǎn)或處置組,如果在取得日滿足＂預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成＂的規(guī)定條件，且短期（通常為3個月）內(nèi)很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。

選項D錯誤，本題該設(shè)備劃分為持有待售非流動資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入＂持有待售資產(chǎn)＂科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)將其列報為流動資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選A。

＂其他條件＂包括根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；企業(yè)已經(jīng)有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者就一項出售計劃作出決議且獲得確定的監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。

21.D辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明日為債務(wù)重組日

22.B企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。長期股權(quán)投資的賬面價值=長期股權(quán)投資科目的余額一長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目的余額，即長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)沖減到等于長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額的數(shù)額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權(quán)投資科目的余額為l2萬元。

23.B企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。會計分錄為：

取得時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本840

應(yīng)收股利16

投資收益4

貸：銀行存款860

處置時：

借：銀行存款960

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本840

投資收益120

因此，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-(860-4-100X0．16)-4=i16(萬元)；或l20-4=116(萬元)。

24.B一般借款的借款費用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應(yīng)予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，2013年。專門借款應(yīng)予資本化的金額=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(萬元)，則甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。

25.C該題考查我國《刑法》對犯罪的主觀條件的界定。我國《刑法》界定了犯罪主體的主觀要件：故意和過失。其中，犯罪故意是指明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生的心理態(tài)度。如果行為主體希望結(jié)果的發(fā)生就構(gòu)成直接故意，如果是放任了結(jié)果的發(fā)生，則是間接故意。題中甲放任了丙的做法導(dǎo)致其死亡，C項正確。故選C。

26.C選項A影響，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，應(yīng)抵減長期股權(quán)投投資賬面價值，影響“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；

選項B影響，被投資單位發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)應(yīng)按份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，影響“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；

選項C不影響，被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（非交易性權(quán)益工具）的金融資產(chǎn)公允價值的增加，屬于其他綜合收益的增減變動，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，影響“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目