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內(nèi)容提要第一部分:“營(yíng)改增”帶給企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)一、“營(yíng)改增”政策帶來哪些發(fā)展機(jī)遇1、全面降低納稅成本的深度分析2、節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級(jí)二、“營(yíng)改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度加大2、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大第一頁(yè),共96頁(yè)。第二部分:(財(cái)稅〔2013〕37號(hào)從哪些方面對(duì)原有政策作出整合、調(diào)整和完善?《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào),以下簡(jiǎn)稱通知)1、從哪些方面對(duì)原有政策作出整合、調(diào)整和完善?2、新政變化體現(xiàn)出何種政策意圖和背景含義?3、新政出臺(tái)后,哪些文件廢止?4、新舊政策變化對(duì)比分析。第二頁(yè),共96頁(yè)。第三部分:營(yíng)改增對(duì)五個(gè)行業(yè)稅負(fù)影響分析1、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)影響案例分析及風(fēng)險(xiǎn)提示2、對(duì)租賃業(yè)的影響分析案例分析及風(fēng)險(xiǎn)提示3、對(duì)報(bào)刊集團(tuán)的影響案例分析及風(fēng)險(xiǎn)提示4、對(duì)廣告業(yè)影響案例分析及風(fēng)險(xiǎn)提示5、對(duì)建筑業(yè)的影響案例分析及風(fēng)險(xiǎn)提示第三頁(yè),共96頁(yè)。第四部分“營(yíng)改增”企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)對(duì)策略
一、商業(yè)模式與經(jīng)營(yíng)流程的規(guī)整與設(shè)計(jì)1、不同的商業(yè)模式(經(jīng)營(yíng)流程)決定稅負(fù)的輕重。2、如何創(chuàng)新商業(yè)模式(經(jīng)營(yíng)流程),從而獲得節(jié)稅效益的最大化。二、組織結(jié)構(gòu)的梳理與設(shè)計(jì)
1、如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu),從而改變企業(yè)的納稅待遇。
2、設(shè)計(jì)和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的有效路徑與方法。第四頁(yè),共96頁(yè)。第五部分“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)管控方法
一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設(shè)計(jì)1、采購(gòu)環(huán)節(jié)涉稅流程的管控2、銷售環(huán)節(jié)涉稅流程的管控二、銷項(xiàng)稅額中的管控與疑難問題處理三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣疑難問題的管控四、“營(yíng)改增”票據(jù)管理涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范案例分析:第五頁(yè),共96頁(yè)。第六部分“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)
一、增值稅涉稅處理流程與納稅申報(bào)二、增值稅納稅會(huì)計(jì)處理方法附錄:服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施核定匯編第六頁(yè),共96頁(yè)。第七部分:營(yíng)改增50個(gè)重點(diǎn)疑難問題解答1、我公司利用互聯(lián)網(wǎng)為客戶的商品進(jìn)行推廣宣傳,并提供相關(guān)服務(wù)。請(qǐng)問,這是否屬于“營(yíng)改增”范疇?2、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的代表處是否涉及營(yíng)改增?3、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,合同是9月份簽署的,期限為一年,租金按月支付,請(qǐng)問營(yíng)改增后應(yīng)如何繳納稅款?4、3.請(qǐng)問營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人原在地稅已使用的發(fā)票專用章是否需要更換?5、拍賣行收取的手續(xù)費(fèi)收入是否屬于營(yíng)改增范圍嗎?6.環(huán)境工程建設(shè)、環(huán)境評(píng)價(jià)、水資源開發(fā)認(rèn)證咨詢是否屬于營(yíng)改增范圍?等50個(gè)問題第七頁(yè),共96頁(yè)。第一部分:“營(yíng)改增”帶給企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)一、“營(yíng)改增”政策帶來哪些發(fā)展機(jī)遇1、部分企業(yè)(行業(yè))的納稅成本普遍下降
(1)多數(shù)服務(wù)型企業(yè),過去稅率是5%,現(xiàn)在是6%,只要稍有抵扣,稅負(fù)就是降低的。年銷售金額500萬(wàn)元以內(nèi)的企業(yè),適用小規(guī)模納稅人待遇,征收率為3%。稅負(fù)由5%降為2.91%。(2)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。第八頁(yè),共96頁(yè)。一、“營(yíng)改增”政策帶來哪些發(fā)展機(jī)遇1、部分企業(yè)(行業(yè))的納稅成本普遍下降(3)服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或者免稅的制度,而現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅制的缺陷之一在于對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口征稅,在某種程度上,服務(wù)貿(mào)易出口免稅將大大減少相關(guān)企業(yè)的成本,加大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。第九頁(yè),共96頁(yè)。(六)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù):
1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括:合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù),對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
2、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。第十頁(yè),共96頁(yè)。一、“營(yíng)改增”政策帶來哪些發(fā)展機(jī)遇
1、部分企業(yè)(行業(yè))的納稅成本普遍下降
(4)服務(wù)(技術(shù))貿(mào)易的進(jìn)口,接受方將扣繳增值稅,同時(shí)規(guī)定在一定情況下,服務(wù)接受方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此,對(duì)于接受方來說,這不會(huì)成為實(shí)際納稅成本。這比現(xiàn)行的服務(wù)接受方代繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定,服務(wù)接受方的納稅成本大幅降低。
第十一頁(yè),共96頁(yè)。一、“營(yíng)改增”政策帶來哪些發(fā)展機(jī)遇
1、部分企業(yè)(行業(yè))的納稅成本普遍下降
(5)境外提供方向境內(nèi)企業(yè)提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù),不征收增值稅,同樣,如果境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)出租有形動(dòng)產(chǎn),而該有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用,也不需要繳納增值稅。此規(guī)定優(yōu)于現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅政策。第十二頁(yè),共96頁(yè)。一、“營(yíng)改增”政策帶來哪些發(fā)展機(jī)遇2、節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級(jí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效應(yīng),將使試點(diǎn)地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迎來規(guī)模擴(kuò)張時(shí)代?!艨缡。ㄊ校┑摹靶路止尽鄙虡I(yè)模式……
◆“諸侯連鎖”模式……◆品牌與管理輸出下的“聯(lián)合艦隊(duì)”模式……
第十三頁(yè),共96頁(yè)。
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)邊界
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù):包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
①研發(fā)服務(wù),是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
②技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù),是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第十四頁(yè),共96頁(yè)。1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù):
④技術(shù)咨詢服務(wù),是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
⑤合同能源管理服務(wù),是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo),節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù),用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
⑥工程勘察勘探服務(wù),是指在采礦、工程施工以前,對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第十五頁(yè),共96頁(yè)。2、信息技術(shù)服務(wù):①軟件服務(wù),是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。
②電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù),是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。③信息系統(tǒng)服務(wù),是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。④業(yè)務(wù)流程管理服務(wù),是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第十六頁(yè),共96頁(yè)。
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)邊界
3、文化創(chuàng)意服務(wù):包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。
①設(shè)計(jì)服務(wù),是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。
②商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù),是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
第十七頁(yè),共96頁(yè)。
3、文化創(chuàng)意服務(wù):
③知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。
④廣告服務(wù),是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
⑤會(huì)議展覽服務(wù),是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第十八頁(yè),共96頁(yè)。
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)邊界
4、物流輔助服務(wù):包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。
①航空服務(wù),包括航空地面和通用航空服務(wù)。
②港口碼頭服務(wù),是指港務(wù)船舶調(diào)度、船舶通訊、航道管理、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
③貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站(不包括鐵路運(yùn)輸)提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
第十九頁(yè),共96頁(yè)。
4、物流輔助服務(wù):
④打撈救助服務(wù),提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
⑤貨物運(yùn)輸代理服務(wù),是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托,以委托人的名義或者以自己的名義,在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下,為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
⑥代理報(bào)關(guān)服務(wù),是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托,代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
⑦倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),代客保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
⑧裝卸搬運(yùn)服務(wù),使用工具或人力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
第二十頁(yè),共96頁(yè)。
5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù):
①有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。②有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。
光租業(yè)務(wù),是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
干租業(yè)務(wù),是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用,不配備機(jī)組人員,不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
第二十一頁(yè),共96頁(yè)。6、鑒證咨詢服務(wù):①認(rèn)證服務(wù),是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù),證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
②鑒證服務(wù),是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位,為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證,發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。
③咨詢服務(wù),是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第二十二頁(yè),共96頁(yè)。二、“營(yíng)改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度加大
(1)需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件和會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出合理的評(píng)估,確保試點(diǎn)開始后能準(zhǔn)確地核算會(huì)計(jì)信息以及準(zhǔn)確地處理增值稅納稅業(yè)務(wù),最大限度的避免納稅失誤和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
【案例分析】
第二十三頁(yè),共96頁(yè)。二、“營(yíng)改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度加大
(2)需要盡快提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平。
◆增值稅會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性要求遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算;
◆稅率的多樣化和應(yīng)稅服務(wù)的多樣化(兼營(yíng)試點(diǎn)和非試點(diǎn)服務(wù)、多稅率業(yè)務(wù)以及征稅和免稅項(xiàng)目),要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,需要更準(zhǔn)確地分別核算不同稅率以及不同業(yè)務(wù)行為的應(yīng)稅銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十四頁(yè),共96頁(yè)。二、“營(yíng)改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度加大(3)需要盡快地掌握相關(guān)稅收新政,并要特別留意針對(duì)所在行業(yè)的特別規(guī)定,并進(jìn)行數(shù)字模擬的財(cái)務(wù)分析。不僅要關(guān)注對(duì)企業(yè)損益的影響,更要關(guān)注對(duì)現(xiàn)金流的影響。
◆增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確立;
◆進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的獲取時(shí)點(diǎn)。
第二十五頁(yè),共96頁(yè)?!盃I(yíng)改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度加大
(4)免稅政策的應(yīng)用選擇。37號(hào)文件的附件規(guī)定了一些免稅項(xiàng)目,值得注意的是,免稅項(xiàng)目不同于零稅率,免稅項(xiàng)目無(wú)需計(jì)算銷項(xiàng)稅,但這些項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣。因此,對(duì)于一些企業(yè)來講,有時(shí)候不申請(qǐng)免稅反而是有利的,企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況作出判斷和決定。第二十六頁(yè),共96頁(yè)?!盃I(yíng)改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度加大
(5)如何充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
◆制定相應(yīng)的制度和管理流程,盡可能的從上游取得增值稅專用發(fā)票;
◆完善關(guān)聯(lián)企業(yè)間抵扣鏈條;
◆增值稅扣稅憑證要符合稅法規(guī)定。
第二十七頁(yè),共96頁(yè)?!盃I(yíng)改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)2、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大
(1)增值稅征管制度的嚴(yán)密與完善,使企業(yè)步入前所未有的稅務(wù)雷區(qū);
◆行政處罰:(2)增值稅法律懲罰的鋼性與嚴(yán)厲,使企業(yè)相關(guān)人員面臨前所未有的牢獄風(fēng)險(xiǎn)。
◆刑事處罰:
外來發(fā)票管理辦法示例分析。第二十八頁(yè),共96頁(yè)。營(yíng)改增”帶企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)對(duì)策略一、商業(yè)模式與經(jīng)營(yíng)流程的規(guī)整和設(shè)計(jì)1、不同的商業(yè)模式(經(jīng)營(yíng)流程)決定稅負(fù)的輕重
(1)94%的企業(yè)老總不清楚企業(yè)納稅形成的過程,認(rèn)為那是財(cái)務(wù)部的事情。(2)經(jīng)營(yíng)行為決定企業(yè)的納稅結(jié)果,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策、簽訂合同、采購(gòu)、銷售、取得發(fā)票、甚至老板簽字這些環(huán)節(jié),都決定著企業(yè)的稅負(fù)。(3)98%以上企業(yè)的都存在著嚴(yán)重的納稅失誤:該繳的稅沒有繳;不該繳的稅卻繳了。
【案例分析】土地使用稅。第二十九頁(yè),共96頁(yè)。幾種常見商業(yè)促銷模式納稅結(jié)果比較分析:100產(chǎn)品返30購(gòu)物券70元收益稅基A100產(chǎn)品送30禮品70元收益稅基B100產(chǎn)品7折銷售70元收益稅基C第三十頁(yè),共96頁(yè)。一、商業(yè)模式與經(jīng)營(yíng)流程的規(guī)整和設(shè)計(jì)2、如何設(shè)計(jì)商業(yè)模式(經(jīng)營(yíng)流程),從而獲得節(jié)稅效益的最大化。(1)設(shè)計(jì)商業(yè)模式的首要前提,是判斷和選擇納稅人身份。判斷的依據(jù)——
第三十一頁(yè),共96頁(yè)。
選擇納稅人身份的判斷依據(jù)——A、分析企業(yè)的利潤(rùn)水平。營(yíng)改增可謂是“雙刃劍”,對(duì)高成本低利潤(rùn)的企業(yè)非常適合,而低成本高利潤(rùn)額的企業(yè)稅負(fù)將有所增加。
B、分析企業(yè)生產(chǎn)資料(不變資本)在企業(yè)資本投入中所占的比例。對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成比較高的企業(yè)而言,生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目增加,增值稅稅負(fù)隨之減輕;資本有機(jī)構(gòu)成低即人力資源密集型企業(yè)稅負(fù)必增。第三十二頁(yè),共96頁(yè)。
選擇納稅人身份的判斷依據(jù)——C、分析目前和未來目標(biāo)客戶的納稅人身份,增加客戶的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣利益,能否增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?能否快速拓展客戶群?
D、分析現(xiàn)有供應(yīng)商在試點(diǎn)后的納稅人身份?分析目前和未來可以選擇及合作的新供應(yīng)商的納稅人身份?第三十三頁(yè),共96頁(yè)。2、如何設(shè)計(jì)商業(yè)模式(經(jīng)營(yíng)流程),從而獲得節(jié)稅效益的最大化。(2)通過將原企業(yè)分立或分散經(jīng)營(yíng)拆分為若干獨(dú)立核算的分公司、子公司或其他組織形式,從而改變企業(yè)的納稅人身份,或者成為小規(guī)模納稅人,或者連接相互之間的抵扣鏈條。分立或分散的方法——流程介紹
第三十四頁(yè),共96頁(yè)。分立或分散的方法——
A、分解了收入,降低稅基;
B、對(duì)小而全、大而全企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),以及不同服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行分散;
C、對(duì)混合銷售行為,按稅務(wù)屬性合理拆分成兼營(yíng)行為;
C、對(duì)免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目和零稅率項(xiàng)目,進(jìn)行分類拆分。
第三十五頁(yè),共96頁(yè)。2、如何設(shè)計(jì)商業(yè)模式(經(jīng)營(yíng)流程),從而獲得節(jié)稅效益的最大化。(3)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性資本紐帶下的企業(yè)集群之間的轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的“常態(tài)化”模式……
(4)調(diào)整定價(jià)體系
。上游企業(yè)提高價(jià)格,將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè),但下游企業(yè)因?yàn)榈挚墼黾硬⒉粫?huì)增加納稅成本,通過市場(chǎng)上這樣兩者之間的博弈可以形成新的平衡。
第三十六頁(yè),共96頁(yè)。2、如何設(shè)計(jì)商業(yè)模式(經(jīng)營(yíng)流程),從而獲得節(jié)稅效益的最大化。
(5)自主選擇是否“營(yíng)改增”
一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)很難確定其行業(yè)歸屬,需要進(jìn)一步明確界定劃分方式。如廣告業(yè)與電視制作業(yè)、動(dòng)漫業(yè)與文化業(yè)以及電信業(yè)等存在行業(yè)界限模糊不清問題。對(duì)于難以界定行業(yè)歸屬的企業(yè),稅務(wù)部門不能強(qiáng)制它們納入到“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。第三十七頁(yè),共96頁(yè)。二、組織結(jié)構(gòu)的梳理與設(shè)計(jì)1、如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu),從而改變企業(yè)的納稅待遇。
2、設(shè)計(jì)和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的有效路徑與方法。
對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的人力資源密集型企業(yè),如果不能通過技術(shù)升級(jí)、降低人力成本的前提下,可以將主要人力資源變成若干個(gè)獨(dú)立的企業(yè)組織,與現(xiàn)行企業(yè)形成上下游抵扣鏈條。第三十八頁(yè),共96頁(yè)。營(yíng)改增”企業(yè)財(cái)務(wù)管控策略
一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設(shè)計(jì)
1、采購(gòu)環(huán)節(jié)涉稅流程的管控
(1)采購(gòu)合同(訂單)與驗(yàn)收入庫(kù)單與發(fā)票的復(fù)核,款、貨、票三點(diǎn)是否一致;(2)付款進(jìn)度與發(fā)票取得狀態(tài)的管控;(3)資產(chǎn)交換;(4)材料的損失;(5)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的把握;
第三十九頁(yè),共96頁(yè)。1、采購(gòu)環(huán)節(jié)涉稅流程的管控
(6)購(gòu)進(jìn)材料用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí),也有一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的情況下的處理方式。
如果單獨(dú)成立“材料”科目記賬,將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入材料成本,那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問題,從而簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算;但是,如果所有購(gòu)進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬,而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,雖然核算復(fù)雜了一些,但由此產(chǎn)生了應(yīng)納增值稅的時(shí)間差異,為企業(yè)創(chuàng)造了資金的時(shí)間價(jià)值。
第四十頁(yè),共96頁(yè)。采購(gòu)業(yè)務(wù)控制流程(1)請(qǐng)購(gòu)部門倉(cāng)儲(chǔ)部門采購(gòu)部門授權(quán)審批審計(jì)部門備案財(cái)務(wù)部第四十一頁(yè),共96頁(yè)。采購(gòu)業(yè)務(wù)控制流程(2)請(qǐng)購(gòu)部門驗(yàn)收使用倉(cāng)儲(chǔ)部門入庫(kù)采購(gòu)部門授權(quán)審批審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)財(cái)務(wù)部供應(yīng)商第四十二頁(yè),共96頁(yè)。
2、銷售環(huán)節(jié)涉稅流程的管控
(1)銷售折扣、折讓、銷售退回的涉稅管理。(2)買一贈(zèng)一等促銷方式的涉稅管理。(3)以物易物的涉稅管理。(4)銷售套餐的涉稅管理。(5)銷售返利的涉稅管理。
一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設(shè)計(jì)第四十三頁(yè),共96頁(yè)。營(yíng)改增”企業(yè)財(cái)務(wù)管控策略
二、銷項(xiàng)稅額中的管控與疑難問題處理
1、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確立
在貨款未收到的情況下,如何確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間?稅法相關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)確把握以及會(huì)計(jì)制度與稅法差異的準(zhǔn)確處理,至關(guān)重要?!对鲋刀悤盒袟l例》第十九條:
銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。第四十四頁(yè),共96頁(yè)。
二、銷項(xiàng)稅額中的管控與疑難問題處理
1、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確立
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)致》第三十八條;
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
第四十五頁(yè),共96頁(yè)。
二、銷項(xiàng)稅額中的管控與疑難問題處理
1、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確立
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)致》第三十八條;
(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;總局公告2011年第40號(hào)。第四十六頁(yè),共96頁(yè)。
二、銷項(xiàng)稅額中的管控與疑難問題處理
2、預(yù)收賬款何種條件下可以不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)致》第三十八條;(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
第四十七頁(yè),共96頁(yè)。
二、銷項(xiàng)稅額中的管控與疑難問題處理
3、當(dāng)購(gòu)銷雙方在納稅人地位不平等的情況下,如何改變稅負(fù)的不平衡。
改變商業(yè)模式(銷售方式)或者裁減流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),可以改變雙方的納稅結(jié)果。
【案例分析】某軟件服務(wù)企業(yè)銷售流程分析。第四十八頁(yè),共96頁(yè)。營(yíng)改增”企業(yè)財(cái)務(wù)管控策略三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣疑難問題的管控
1、取得的增值稅發(fā)票,其開票單位與收款對(duì)象、銷貨單位不一致。(95)192號(hào)(三)解決:財(cái)稅(94)026號(hào)五條
2、專用發(fā)票開具不規(guī)范造成的不能抵扣。(06)156第11、12條;(05)165第七條(四、五);(06)067五(五)條與(07)101二條
3、非正常損失的確認(rèn)問題。
4、實(shí)際收到的材料少于發(fā)票數(shù)額。原(93)150第五條(四)項(xiàng);新(07)350第四十九頁(yè),共96頁(yè)。三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣疑難問題的管控
5、取得的返還資金(返利)是否交稅?(97)167;(04)136;
6、丟失抵扣聯(lián)是否可以抵扣?
(06)156第28條、(10)1627、抵扣憑證逾期的處理方法。
總局公告(2011)49、50、78號(hào)
8、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的準(zhǔn)確把握。條例第八、十條;細(xì)則第24條。第五十頁(yè),共96頁(yè)。三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣疑難問題的管控
8、如何設(shè)計(jì)和籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
對(duì)方?jīng)]有增值稅專用發(fā)票,是否有辦法達(dá)到抵扣目的?
(1)渠道轉(zhuǎn)移法:當(dāng)企業(yè)必須從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)時(shí),就要追溯供應(yīng)單位的原料來源……
(2)結(jié)構(gòu)調(diào)整法:納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí);
(3)購(gòu)進(jìn)渠道搭橋法:(4)嚴(yán)格內(nèi)部管理法:第五十一頁(yè),共96頁(yè)。
增值稅會(huì)計(jì)處理方法與納稅申報(bào)表填報(bào)技巧
第五十二頁(yè),共96頁(yè)。一、增值稅的賬務(wù)處理
企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下,設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下,設(shè)置七欄明細(xì):
—進(jìn)項(xiàng)稅額;
—已交稅金;
—銷項(xiàng)稅額;
—出口退稅;
—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;
—轉(zhuǎn)出未交增值稅;
—轉(zhuǎn)出多交增值稅。第五十三頁(yè),共96頁(yè)。一、增值稅的賬務(wù)處理
1、“應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理
—“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,登記在該科目的借方。本欄記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)/服務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)入時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記;退回時(shí)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。借:材料、庫(kù)存商品、費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等第五十四頁(yè),共96頁(yè)。1、“應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理
—“已交稅金”專欄,登記在該科目的借方。本欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額,用藍(lán)字登記,退回多交的增值稅用紅字登記。
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款第五十五頁(yè),共96頁(yè)。1、“應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理
—“銷項(xiàng)稅額”專欄,登記在該科目的貸方。記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)/服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)該收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記,退回時(shí)應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,用紅字登記。借:銀行存款等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)第五十六頁(yè),共96頁(yè)。1、“應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理
—“出口退稅”專欄,登記在該科目的貸方。本欄目記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物/服務(wù),向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貿(mào)易退回的增值稅用藍(lán)子登記;出口退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款,用紅字登記。借:銀行存款貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)第五十七頁(yè),共96頁(yè)。1、“應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理
—“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,登記在該科目貸方。本欄記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的稅額。
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益、應(yīng)付福利等貸:原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
如果是采購(gòu)?fù)嘶啬??第五十八?yè),共96頁(yè)。1、“應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理
—“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,根據(jù)企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額,由“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”明細(xì)科目。借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅第五十九頁(yè),共96頁(yè)。1、“應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理
—“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,根據(jù)企業(yè)當(dāng)月多交的增值稅額,由“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”明細(xì)科目。借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的期末余額,反映尚未抵扣的增值稅。第六十頁(yè),共96頁(yè)。一、增值稅的賬務(wù)處理
2、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
本期應(yīng)納稅額=
本期銷項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額+本期出口退稅發(fā)生額—期初進(jìn)項(xiàng)稅余額—本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額第六十一頁(yè),共96頁(yè)。一、增值稅的賬務(wù)處理
3、“未交增值稅”科目的賬務(wù)處理
當(dāng)上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目?!皯?yīng)交稅金—未交增值稅”科目的期末借方余額,反映多交的增值稅,貸方余額,反映未交的增值稅。第六十二頁(yè),共96頁(yè)。附錄:服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施規(guī)定匯編
一、試點(diǎn)納稅人的混業(yè)經(jīng)營(yíng)
試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或征收率:
1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。第六十三頁(yè),共96頁(yè)。二、試點(diǎn)納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)的計(jì)稅方法
試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的,凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的,其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
財(cái)稅(2011)111號(hào)文附件二《稅改有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》:一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。第六十四頁(yè),共96頁(yè)。
三、試點(diǎn)納稅人的銷售額確認(rèn)
1、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。第六十五頁(yè),共96頁(yè)。
三、試點(diǎn)納稅人的銷售額確認(rèn)
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除;其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,取得增值稅專用發(fā)票的,不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。第六十六頁(yè),共96頁(yè)。三、試點(diǎn)納稅人的銷售額確認(rèn)
2、試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則,不得扣除。上述憑證是指:(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。(2)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。(3)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。第六十七頁(yè),共96頁(yè)。三、試點(diǎn)納稅人的銷售額確認(rèn)
3、試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中,不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。四、試點(diǎn)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額
試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日(含)以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)除外),不得作為增值稅扣稅憑證。
第六十八頁(yè),共96頁(yè)。五、試點(diǎn)納稅人的跨年度租賃業(yè)務(wù)
1、試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日(含)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額,截至2011年12月31日尚未扣除的部分,不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年1月1日后的銷售額時(shí)予以抵減,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。
第六十九頁(yè),共96頁(yè)。五、試點(diǎn)納稅人的跨年度租賃業(yè)務(wù)
3、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2011年底前已繳納營(yíng)業(yè)稅,2012年1月1日后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。
4、試點(diǎn)納稅人2011年底前提供的應(yīng)稅服務(wù),因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的,應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。第七十頁(yè),共96頁(yè)。六、增值稅扣繳義務(wù)人的有關(guān)規(guī)定
下列情形,應(yīng)代扣代繳增值稅:
1、以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的,境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。
2、以接受方為扣繳義務(wù)人的,接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。不符合上述情形的,仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。
境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的,按照適用稅率扣繳增值稅。第七十一頁(yè),共96頁(yè)。七、原增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額
1、原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2、原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七十二頁(yè),共96頁(yè)。七、原增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額
3、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的《通用繳款書》上注明的增值稅額。上述納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則,進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七十三頁(yè),共96頁(yè)。七、原增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額
4、原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。第七十四頁(yè),共96頁(yè)。七、原增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額
(3)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人,是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目;對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人,是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。第七十五頁(yè),共96頁(yè)。七、原增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額
5、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的,不屬于《增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅條例》)第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
6、原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日(含)以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)除外),一律不得作為增值稅扣稅憑證。八、原增值稅納稅人的增值稅期末留抵稅額
試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七十六頁(yè),共96頁(yè)。九、關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用問題
1、自2012年1月1日起,試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票;提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù),接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票。
2、試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。
3、試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后,如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等,且不符合發(fā)票作廢條件的,應(yīng)開具紅字普通發(fā)票,不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具專用發(fā)票。第七十七頁(yè),共96頁(yè)。九、試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用問題
4、試點(diǎn)地區(qū)從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人,應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票,其中第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián);從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)。
5、為保障改革試點(diǎn)平穩(wěn)過渡,試點(diǎn)地區(qū)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,需要開具除專用發(fā)票(包括貨運(yùn)專用發(fā)票)和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的,在2012年3月31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票。第七十八頁(yè),共96頁(yè)。十、稅控系統(tǒng)使用有關(guān)問題
自2012年1月1日起,試點(diǎn)地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人(提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人除外)使用增值稅防偽稅控系統(tǒng),提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報(bào)稅盤。納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票,使用報(bào)稅盤領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄報(bào)稅。第七十九頁(yè),共96頁(yè)。十一、銷售使用過的固定資產(chǎn)
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后認(rèn)定的一般納稅人,銷售自己使用過的2012年1月1日(含)以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的2011年12月31日(含)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。第八十頁(yè),共96頁(yè)。十二、船舶代理服務(wù)
船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。船舶代理服務(wù),是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營(yíng)人的委托,經(jīng)營(yíng)辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù),聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸;代簽提單、運(yùn)輸合同,代辦接受訂艙業(yè)務(wù);辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù);承攬貨物、組織貨載,辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn);代收運(yùn)費(fèi),代辦結(jié)算;組織客源,辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù);其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人,受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。第八十一頁(yè),共96頁(yè)。
十三、過渡期增值稅優(yōu)惠政策(一)下列項(xiàng)目免征增值稅1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。第八十二頁(yè),共96頁(yè)。
(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為;技術(shù)開發(fā),是指開發(fā)者接受他人委托,就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為;技術(shù)咨詢,是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。
與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),是指轉(zhuǎn)讓方(或受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定,為幫助受讓方(或委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或委托開發(fā))的技術(shù),而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù),且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(或開發(fā))的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。
第八十三頁(yè),共96頁(yè)。
(2)審批程序:試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí),須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同,到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定,并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。
操作難點(diǎn):
合同的制作;科技主管部門審核意見指的是什么?報(bào)主管國(guó)稅局備查的含義。
第八十四頁(yè),共96頁(yè)。
5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。上述“符合條件”是指同時(shí)滿足下列條件:
(1)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù),應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求。(2)節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同,其合同格式和內(nèi)容,符合《中華人民共和國(guó)合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定。
第八十五頁(yè),共96頁(yè)。
6、自2012年1月1日起至2013年12月31日,注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。
從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù),是指注冊(cè)在上海的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同,由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)(KPO)。第八十六頁(yè),共96頁(yè)。
7、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。
8、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。
9、美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下,在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。第八十七頁(yè),共96頁(yè)。
10、隨軍家屬就業(yè)。
(1)為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè),自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%(含)以上,并有軍(含)以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。(2)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。第八十八頁(yè),共96頁(yè)。
11、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。
(1)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。(2)為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè),凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含)以上的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。第八十九頁(yè),共96頁(yè)。
12、城
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